全面预算案例

案例四北方制药厂全面预算管理案例

负责人：卢靓璟 学号：14906215

一、背景知识导入

（一） 案例背景

预算是计划工作的成果，是计划的具体数量说明。预算作为计划的具体体现的有效执行过程，也就是企业的经济资源优化配置的过程，是一种使企业资源获得最佳生产率和获利率的方法。

（二） 相关知识

全面预算中的业务预算和财务预算的预算编制期通常为一年，并与企业的会计年度一致，通常都是按年分季度编制。编制的顺序是先销售预算，然后以销定产编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售成本预算、销售及管理费用预算，同时编制各项专门决策预算，最后根据业务预算与专门决策预算编制财务预算。

二、数据计算过程

（一） 数据来源

目前，北方制药厂只生产一种产品A，销售单价为7.5元，前三年的销量分别是80000件，100000件和120000件，即使按照预算第四年企业要实现的目标利润增长60000元，销售也要同步增长20000件销量达到140000件，销售额达到1050000元。

（二） 数据计算

一、业务预算 1 销售预算

计算公式：预计销售收入=预计销售量×销售单价

表格1

2生产预算

计算公式：预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量

表格2

3直接材料采购预算

表格3

北方制药厂直接材料采购预算

4直接人工预算

计算公式：预计直接人工工时=预计生产量×单位产品直接人工工时

预计直接人工成本=预计直接人工工时×直接人工小时工资率

表格4

5制造费用预算

表格5

表格6

表格7

北方制药厂预计需现金支出的制造费用计算表

6单位产品成本和期末存货预算

表格8

北方制药厂单位产品成本和期末存货预算

7销售成本预算

计算公式：销售成本预算=单位产品成本×预计销售量

表格9

8销售及管理费用预算

表格10

北方制药厂销售及管理费用预算

表格11

二、专门决策预算

表格12

三、财务预算 1现金预算

表格13

北方制药厂现金预算

2预计利润表

表格14

表格15

北方制药厂预计利润表（完全成本法）

3预计资产负债表

表格16

表格17

四、弹性预算 1弹性利润预算

表格18

单位变动成本=4+0.5=4.5

固定成本=283200+10000=293200

五、零基预算

表格19

第一层次，保险费，办公费，运杂费等属于约束性固定成本，计划期间必不可少，需全额得到保证，共计2000+4000+1600+10000+20000+16000=53600（元）

第二层次，广告费，包装费属于酌量性固定成本，尚可分配的资金=65000-53600=11400（元），需按成本受益率的比例分配资金。 广告费可分配资金数额=11400×（（20/(20+30))=4560（元） 包装费可分配资金数额=11400×（30/（20+30))=6840（元）

三、案例分析评价

（一）分析结果

通过全面预算编制了北方制药厂的各类预算，计算出下一年企业的发展目标，促使企业获得

最佳生产率和获利率。

（二）评价建议

1在实际工作中，销售预算编制除了销售量预算外，一般还要编制“预计现金收入计

算表”，其中包括前期应收账款的收回以及本期销货款的收入，以备今后编制现金预算。

2生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末产成品存货量计算的，目的的既考虑到企业的销售能力，又兼顾存货的多少，避免出现存货过多造成的资金积压和浪费，或者存货过少导致的销售收入下降的风险。存货在销售量和生产量之间存在调节作用。生产预算是编制直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算的基础。

3期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计利润表和预计资产负债表产生影响。为了正确规划利润和成本，采用变动成本法计算损益，即单位产品成本只包括变动成本，固定生产成本则全数作为期间费用计入当期损益。

4销售及管理费用预算是指制造业务以外的产品销售及管理费用的预算。其编制依据是销售预算和生产预算。在实际工作中，还附有预计销售及管理费用的现金支出计算表，以便于编制现金预算。

5专门决策预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算，也称为“资本支出预算”或“资本预算”。由于朱南门决策预算所涉及的决策事项每个企业不尽相同，因此内有统一的预算表格。企业可根据需要自行设计。 6预计利润表反映预算期内企业的经营成果，实在各项预算的基础上，按照权责发生制编制，其编制依据是销售预算、单位产品成本预算、销售成本预算、销售及管理费用预算以及现金预算等有关资料，也为预计资产负债表的编制提供相应资料。

7企业管理当局可以根据预计资产负债表了解企业预算期内的财务状况，以便采取有效措施防止企业不良财务状况的出现。预计资产负债表实在上期资产负债表的基础上，根据前述各项预算的有关资料和结果，对有关项目调整后编制的，为了使企业进行对比分析，所有项目的期初数与预计期末数一并烈士。由于案例中没有给出上一年度的资产负债表，所有有关项目用字母ABCDE代替。注意：由于在专门决策预算中存在支付利润这一项目，所以在未分配利润一栏中应该减去支付的利润。完全成本法下也是一样。

8弹性预算能够真实地说明各个部门的工作质量和效果，正确评价企业的各项工作，明确经济责任，有利于调动职工的积极性。

9约束性固定成本属于不可控成本。企业的决策无法改变其支出的数额。

酌量性固定成本属于可控成本，其支出的数额有一定的弹性。

根据两类固定成本的特点，一方面，在约束性固定成本总额不能改变的情况下如何合理经济地利用现有的生产经营能力，从而降低单位固定成本；另一方面，决策者从总量上控制酌量性固定成本，对于企业来说才是最重要的。