会计信息化对会计理论与实践的影响

会计信息化对会计理论与实践的影响

提要本文就在新会计准则即将执行情况下，会计信息化对会计理论与实践冲击进行了论述，并对会计理论未来发展作了分析和预测，认为会计信息化使会计核算方法有新的突破，促使会计职能转变、会计范围扩大，会计学科与其他经济学科结合愈加密切等等。总之，会计电算化对会计理论与实践产生广泛而深远的影响，建立适应其要求的会计理论体系是大势所趋。

一、会计信息化的内涵

会计一词有两层含义：一是指会计工作，即资金运动的信息用会计语言输入信息系统；二是指会计学，即研究如何反映资金运动的理论。会计信息化不是去研究如何反映资金运动的，而是研究在会计工作中，如何用计算机来代替手工，把资金运动的信息计入会计信息系统，进而用该系统为管理、决策提供服务的一门学科。所以简单讲，会计信息化就是会计信息系统的计算机处理，即以计算机为工具对各种会计数据进行的收集、存贮和处理。

具体到会计信息化的内容，也可分为两个方面：一是会计信息理论，包括会计信息系统的调查与分析、会计信息系统设计、程序设计等；二是会计信息化的实施，包括实施准备、人员培训、系统维护等。层次不同，会计信息化的内容也不同：前一方面主要研究如何把会计实务用计算机来处理，以及用计算机处理会计实务对会计理论产生的影响；后一方面主要从事会计软件的实际应用，把会计软件应用到具体的会计工作中去。

二、会计信息化的特征

（一）数据存储介质的磁性化。在采用电子计算机的条件下，是以磁性材料作为数据的载体，当会计数据输入计算机之后，一切登录、计算、分类、汇总、转账、编制报表都由计算机自动完成。

（二）数据的规范化、代码化。会计信息化系统要求原始会计数据标准化、规范化，要求录入到计算机的数据尽量代码化。如会计科目、原材料、固定资产、产成品等数据必须形成标准化的代码，以便于计算机快速、高效地进行加工处理。

（三）会计数据处理的自动化、集中化。当会计数据输入计算机后，会计数

据就由计算机自动加工处理，很少人为干预。会计数据的处理集中在计算机内进行，使一次输入的会计数据在会计信息化系统内全面共享。

（四）数据处理流程的简约化。在手工操作的条件下，通常要经过审核原始凭证后编制记账凭证、登记账簿、进行成本计算、定期结账和编制会计报表等步骤来完成全部数据处理过程。应用电子计算机来处理上述会计业务时，处理顺序基本与手工处理相同，但有一个明显的差别就是计算机避免了数据的重复加工处理过程，因为计算机已使手工操作时的内部牵制和相互核对作用失去意义。但同时也带来新的问题，计算机对数据处理的简化，失去了手工操作时的一些行之有效的内部牵制和相互制约控制。

（五）组织和人员协调及内部控制的网络化。会计信息化系统中的人员将由会计专业人员、电子计算机软件、硬件及操作人员组成；组织机构由原来的相互稽核牵制作用的专业组构成，改变为由会计数据处理部门、会计数据管理部门以及系统维护部门构成，从而形成了一个新的内部控制牵制网。

三、会计信息化对会计理论与实践的影响

由于计算机强大的存储能力，计算机会计信息系统与手工会计信息系统的差别会越来越大，因而对会计理论与实践产生了巨大的影响。

（一）对会计理论的影响

1、会计信息化增加了会计理论假设的内容。传统会计建立存在的基本前提是会计主体假设、持续经营假设、会计期间假设和货币计量假设。而在信息化操作的条件下，使假设的基础发生了动摇和改变，有的假设需要重新确定。会计主体随着网上空间中的会计主体增多，出现了多重主体。同时，由于电子商务的不断发展，出现了异地不同网上交易主体临时组合的经营主体，其经营方式比较独特，业务注册地难以确定，随时都会解散，这样一个主体可以受时间限制，不是持续经营。

2、会计信息化强化了会计职能。传统会计的主要职能确定为反映和监督、预测，决策和控制职能只作为辅助职能。在会计信息化系统的条件下，会计信息化将手下业务的记账、算账、报账转移到由计算机完成。因此，会计信息可靠性和及时性的大幅度提高，会计人员有更多的时间和精力参与从事企业的经营预测和决策活动，从而强化了会计的职能。

3、会计信息化使会计报告的形式和内容发生了变化。由于会计信息化的运用，会计报告不再以时间为约束条件，不同时期的会计报告可随时产生。年报、季报、月报仅是报告时间的特殊形式而已，借助计算机技术的优势，报告的内容、

方式、形式可以多种多样。为给报表使用者更易分析财务信息、准确做出判断，报告的结构可自由确定，内容可根据各种需要扩展加大，披露也更加准确、及时，报告的形式也更灵活。

（二）对会计实践的影响

1、会计信息化使会计核算方法选择更加多样化。在会计核算中，对于同样的经济业务可能存在着不同的备选会计方法，这些方法各有优缺点。但在手工条件下，一些能使会计信息更加有用、更加准确、更加科学的会计方法由于操作上的难度而不得不忍痛割爱。而在信息化条件下，由于先进的计算机技术，无论多么复杂的会计核算方法，计算机都可在瞬间予以完成。因此，在信息化条件下，操作简便不再是会计方法选择的依据，会计方法选择的唯一条件就是决策有用性。

2、会计信息化使会计信息的处理过程日益简单。在手工会计系统中，会计信息要按下述顺序进行：资金运动操作者把资金运动信息记载到原始凭证中，按明细科目归集到明细账中，按总账科目归集和按时间汇总并写入总账，按项目再抄写到报表。同时，报表的任何改变，所有的信息都需要重新归集、汇总和抄写。在会计信息化的条件下，只要输入一张原始凭证，计算机可自动进行过账、汇总、转账、出报表等一系列工作。一张确认的订货单被计算机接收后，可自动产生提货单、发票等单据，并通过网络将单据送到有关部门自动生成反映该项业务的分录。其他，如报表的产生，手工条件下由于成本核算的复杂性及时间限制，只能在月底或月初产生，而计算机则可随时出报表。

3、会计信息化改变了管理方式及会计内部控制方法与技术。手工环境下的会计信息系统主要是以人为主体，系统内部人与人的联系是主要的，其内部控制主要是针对人与人的联系设计的。在信息化条件下，信息化会计信息系统是以计算机为主要处理工具，录入员录入完凭证数据后，由计算机自动集中处理各种会计业务。为此，会计信息化系统不仅引起内部结构的变化，也引起系统与外部信息交换的变化。必须采用新的管理方法，对信息资源进行统一管理，实现数据的高度共享。在内部控制方法和技术上，计算机的使用权限、输入原始数据的校验、数据处理的正确性、数据信息的保管等方面都要在计算机上完成，因此应采取不同于手工条件下的控制措施。

4、会计信息化改变了会计档案的保管形式。手工条件下会计档案主要以纸介质的形式存放，查询也以纸介质为基础。使用计算机后会计档案以磁介质为主，查询主要是在计算机上进行，显然后者效率要高的多。当然，计算机条件下对存储条件也提出了新的要求。

5、会计信息化使会计人员岗位发生了变化。由于会计人员的工作重点发生了变化，引起财会部门岗位设置的变化。原先为各种核算设立的岗位如成本、工资等将被计算机取代，一些新的岗位如操作员、系统管理员将会产生。财务分析、预测等“管理型”岗位将会进一步加强。

6、会计信息化改变了会计人员的知识结构。实行会计信息化后，要求会计人员在精通会计业务的基础上，掌握计算机的基础知识和使用技术，了解会计信息化条件下怎样处理会计业务。由于工作重点的变化，财会人员的管理会计知识、决策科学知识也需要加强。

在新会计准则即将执行的情况下，会计信息化具有更加重要的现实意义和深远的历史意义。会计信息化对会计理论的影响是一种渐进的过程，随着会计信息化的不断发展和会计自身的不断完善，会计信息化会较好地溶入到会计理论与实务中，使会计更好地发挥作用。研究会计信息化的理论与实践，既是提高工作效率和管理水平的需要，也是信息革命、知识经济的需要。■