25.坏账准备例题

【例题·计算分析题】A 公司为一般纳税企业，增值税率为17%。有关资料如下：

（1）2009年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2009年8月销售商品一批，含税增值税价款4 030万元，尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。

[答疑编号3213010121：针对该题提问]

【正确答案】

①销售商品一批，含税增值税价款4 030万元，尚未收到货款

借：应收账款 4 030

贷：主营业务收入 3 444.44（4 030÷1.17）

应交税费—应交增值税（销项税额）585.56

②实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备 30

贷：应收账款 30

③年末应收账款的未来现金流量现值为7 960万元，年末计提坏账准备金额为多少？ 应收账款的账面余额＝4 000＋4 030－30＝8 000（万元）

年末“坏账准备”科目贷方余额＝8 000－7 960＝40（万元）

借：资产减值损失 50

贷：坏账准备 50

或：

年末应收账款的账面价值＝8 000－（20－30）＝8 010（万元）

年末现值为7 960万元

本年应补提坏账准备的数额＝8 010－7 960＝50（万元）

（2）2010年4月收回以前年度的应收账款2 000万元存入银行，2010年6月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款，2010年12月实际发生坏账损失30万元。

【正确答案】

[答疑编号3213010122：针对该题提问]

①收回以前年度的应收账款2 000万元

借：银行存款 2 000

贷：应收账款 2 000

②6月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款

借：应收账款 4 010

贷：主营业务收入 3 427.35（4 010÷1.17）

应交税费—应交增值税（销项税额） 582.65

③12月实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备 30

贷：应收账款 30 本年应补提坏账准备的数额=40－20＋30＝50（万元）

④年末应收账款的未来现金流量现值为9 930.1万元，年末计提坏账准备时

应收账款账面余额＝8 000－2 000＋4 010－30＝9 980（万元）

年末“坏账准备”科目贷方余额=9 980－9 930.1＝49.90（万元）

借：资产减值损失 39.9

贷：坏账准备 39.9

或：

年末应收账款的账面价值＝9 980－（40－30）＝9 970（万元）

年末现值为7 960万元

本年应补提坏账准备的数额＝9 970－9 930.1＝39.9（万元）

（3）2011年3月收回以前年度的应收账款5 000万元存入银行，2011年7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款，2011年9月收回已确认的坏账损失25万元。

【正确答案】

[答疑编号3213010123：针对该题提问]

①收回以前年度的应收账款5 000万元

借：银行存款 5 000

贷：应收账款 5 000

② 7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款

借：应收账款 8 000

贷：主营业务收入 6 837.61（8 000÷1.17）

应交税费—应交增值税（销项税额） 1 162.39

③9月收回已确认的坏账损失25万元

借：银行存款 25

贷：坏账准备 25

④年末应收账款的未来现金流量现值为12 915.1万元，2011年末计提坏账准备时 应收账款账面余额＝9 980－5 000＋8 000＝12 980（万元）

年末坏账准备科目贷方余额＝12 980－12 915.1＝64.9（万元）

借：坏账准备 10

贷：资产减值损失 10

【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。

A. 计提坏账准备 B. 收回应收账款

C. 转销坏账准备 D. 收回已转销的坏账

本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90（万元） 本年计提坏账准备的数额＝64.9－49.9－25＝－10（万元）（转回） [答疑编号3213010124：针对该题提问]

『正确答案』ABD

『答案解析』应收账款的账面价值＝账面余额－坏账准备

选项A

借：资产减值损失

贷：坏账准备

坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。

选项B

借：银行存款

贷：应收账款

应收账款收回减少其账面价值。

选项C

借：坏账准备

贷：应收账款

此时坏账准备减少，应收账款账面价值余额减少，对应收账款的

账面价值没有影响。

选项D

借：银行存款

贷：坏账准备

坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。

提取坏账准备的比例为0.5%

1 该企业从2004年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为50万元。

2 2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失。

3 2007年7月，确认一笔坏账，金额为9000元.

4 2007年12月，上述已核销的坏账又收回2500元

5 2007年末已收账款余额为100万元。

根据上面的材料编制相应的会计分录

1 该企业从2004年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为50万元。

借：资产减值损失 2 500

贷：坏账准备 2 500

2 2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失。

05年

借：资产减值损失 3 750

贷：坏账准备

3 750

06年

借：坏账准备 750

贷：资产减值损失 750

3 2007年7月，确认一笔坏账，金额为9000元.

借：坏账准备 9 000

贷：应收账款 9 000

4 2007年12月，上述已核销的坏账又收回2500元

借：银行存款 2 500

贷：应收账款 2 500

借：应收账款 2 500

贷：坏账准备 2 500

5 2007年末已收账款余额为100万元。

借：资产减值损失 6 000

贷：坏账准备 6 000

练习题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%，该公司历年采用应收账款余额0.5%计提坏账准备。有关资料如下：

（1）2007年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2007年8月销售商品一批，含税增值税价款3510万元尚未收到货款，2007年12月实际发生坏账损失30万元。

（2）2008年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2008年6月销售商品一批，含税增值税价款2340万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。

（3）2009年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2009年7月销售商品一批，含税增值税价款7020万元尚未收到货款，2009年9月收回已确认的坏账损失25万元。 要求：计算并编制各年有关计提坏账准备的相关会计分录。

【答案】（1）2007年

①借：应收账款 3510

贷：主营业务收入 3000

应交税费—应交增值税（销项税额）510

②借：坏账准备 30 贷：应收账款 30

③2007年末应收账款余额=4000+3510-30=7480

2007年末坏账准备余额=7480*0.5%=37.4

2007 年应提坏账准备金额=37.4+30-20=47.4

借：资产减值损失-计提的坏账准备 47.4 贷：坏账准备 47.4

2007年末应收账款价值=7480-37.4=7442.6

（2）2008年

①借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000

②借：应收账款 2340

贷：主营业务收入 2000

应交税费—应交增值税（销项税额）340

③借：坏账准备 30贷：应收账款 30

④2008年末应收账款余额=7480-2000+2340-30=7790

2008年末坏账准备余额=7790*0.5%=38.95

2008 年应提坏账准备金额=38.95+30-37.4=31.55

借：资产减值损失-计提的坏账准备 31.55贷：坏账准备 31.55 2008年末应收账款账面价值=7790-38.95=7751.05

（3）2009年

①借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000

②借：应收账款 7020

贷：主营业务收入 6000

应交税费—应交增值税（销项税额）1020

③借：应收账款 25 贷：坏账准备 25

借：银行存款 25 贷：应收账款 25

④2009年末应收账款余额=7790-5000+7020=9810

2009年末坏账准备余额=9810*0.5%=49.05

2009年应提坏账准备金额=49.05-38.95-25=-14.9

借：坏账准备 14.9 贷：资产减值损失-计提的坏账准备

2009年末应收账款账面价值=9810-49.05=9760.95

14.9