高新技术企业无形资产的会计研究

第３期（总第２７期）

东北财经大学学报

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新技术企业无形资产的会计研究

文明子

（辽宁税务高等专科学校．辽宁大连１１６０２５）

摘要：高新技术企业与传统企业相比，其特点是有形资产的地位急剧下降，无形资产的地位避步上升，成为企业资产的主体。本文在对无彤赘产的现行掇算方法进行评述基础上，对如何衡量高新技术企业无形资产的价值，建立起一套完整的合计括算方法体系提出己见。关键词：无形资产；无形资产减值准备；商誉；讥证标志使甩权

中围分类号：Ｆ２３５．１９

文献标识码：Ａ

文章缡号：１００８－４０９６（２００３）０３—００７２—０３

现代竞争已从原来的资源竞争转变为知识技术的竞争。这标志我们已经进入了崭新的知识经济时代。高新技术企业成为知识经济时代的支柱产业，成为一个国家、地区获取长期竞争优势的主要源泉．也将成为社会经济可持续发展的主要推动力。高新技术企业与其他传统企业相比，其特点是：有形资产的地位急剧下降，无形资产的地位逐步上升，成为企业资产的主体。如何衡量高新技术企业无形资产的价值，建立起一套完整的会计核算方法体系，具有十分重要的意义。

一、无形资产现行核算方法的评述

（一）无形资产的确认与计量

《企业会计制度》对无形资产的表述为：无形资产是指企业为生产商品提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。其特征为：没有实物形态；能够在较长时间内为企业带来经济效益；持有的目的是为了使用、受益而不是为了转卖；所带来的未来经济利益具有较大的不确定性。

企业依据无形资产的形成、来源及其可否辨认对无形资产加以确认，对从外部购入的无形资产按照实际支付的价款人账；投资者投入的无形资产，按照投资各方确认的价值作为实际成本；接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价人账；按照现行财务会计的确认模式，企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘

请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生材料费、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等相关费用，直接计人当期损益。企业自创的商誉，在任何状态下都不予确认。同时，传统会计对无形资产的计量与对有形资产的计量一样均采用历史成本计价模式，以投入价值为基础，按取得时的实际成本入账。

（二）无形资产的核算

现行方法下设置如下账户核算无形资产：“无形资产”账户用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。该账户属资产类性质；其借方登记取得无形资产价值，贷方登记分期摊销或转让、投资转出无形资产的价值；借方余额表示企业已人账但尚未摊销的无形资产摊余价值。本账户应按无形资产类别设置明细科目进行核算。

“无形资产减值准备”账户用来核算企业计提的无形资产的减值准备。企业应当定期或者至少于每年年末，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备，记在该账户的贷方。如已计提减值准备的无形资产又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记本账户。该账户贷方余额，反映企业已提取的无形资产减值准备。

收稿日期：２００２－０２．２７

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高新技术企业无形资产的会计研究

二、无形资产会计核算的改进

随着科学技术的飞速发展和竞争的加剧，无形资产资源迅速发展，靠无形资产竞争的格局日益凸现。对高新技术企业来讲，现行的无形资产会汁的核算模式显然不能满足企业发展的需要，我们要对无形资产的确认、计量和核算等进行必

要的改进。

（一）应扩大企业无形资产的确认范围１．与市场相关的资产，如企业品牌、服务品牌、商业秘密、商号、网络、销售渠道等等，是指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在利益总和。另外，认证标志使用权也应作为企业无形资产。认证标志使用权是指企业的产品（商品）经过质量体系认证而获得的各种标志使用权。要使用这些标志，企业必须经过合法程序，依据相应的标准、应具备的条件进行严格审核才能获准，一经获准，归企业使用，并能长期为企业带来巨额财富。

２．组织管理资产，指企业在组织、协调、管理、沟通、交通等方面存在的优势所导致的潜在利益。包括企业管理哲学、企业文化、企业管理方法、网络工作系统、融资渠道等。

３．与知识产权相关的资产。知识产权指对科学技术、文化艺术等领域从事智力活动所创造的精神财富在～定地域、一定时问内所享有的独占权利。包括工业产权和版权。传统会计中的专利权、版权和商标权等无形资产已经包括在知识产权之中。国际互联网的广泛应用和迅猛发展使企业开始利用网络开展业务。另外，电脑软件和集成电路都是人类智力的成果。应该作为版权的一部分记人无形资产。

４．对自创的无形资产应予以确认。现代化的企业都把技术开发作为可持续发展的战略之一，尤其在高新技术企业每年都要投人大量资金进行技术开发。大量的无形资产开发，研制设计成本如材料费、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金和借款费用在自行开发成功时若仍列人当期损益，会造成开发、研制费用影响企业当期损益的不正常现象，同时将无形资产的投资以费用形式反映，混淆了资产和费用两大会计要素，不能真实反映企业资产全貌。因此，对自行开发的无形资产应确认人账，并且研发成功的无形资产成本应包括企业依法取得时发生的注册费、聘请律师费段研发过程中发生的费用。商誉作为一项特殊的无形资产，当其实际价值数额巨大时，若不予反映，必定影响会计信息的相关性。自创的商誉是企业＾在过去若干年，

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由于拥有高素质的员工、较高的管理水平和技术水平等原因，经过企业自身的努力而创造并加以维护和发展的超额经济利益，因而应纳入无形资

产的确认范围。

（二）无形资产的计量

在知识经济条件下，高新技术企业中有形资产的地位急剧下降，无形资产的地位逐步上升，成为企业资产的主体，其计量对企业财务状况的描述起着决定性作用。如有些无形资产虽然有明确的投入价值，但由于经营中的维护和发展，其所代表的企业未来能够创造的经济价值远远大于当初投入价值。又如企业在经营过程中形成的自创商誉，没有准确实际的投入价值，但其未来的经济效益可以通过一些科学的预测方法确定。因此，高新技术对无形资产可采用产出价值计价模式。产出价值观的理论依据是资产的价值是未来现金或等价物流入的现值。一个组织对一项资产产出价值的关注，目的在于实现资源的优化配置，使未来效用期内产出最大的价值。投入价值观侧重于资产“过去的支出”，相反，产出价值观更注重资产的“未来产出”。这就从时间上弥补了历史角度计量的不足。然而，我们也应该看到，以产出价值计价，必然与传统会计相背离，高新技术企业现在和未来对无形资产计价的必然为企业带来超额盈利能力的一种无形资源，因（三）无形资产的核算

１．高新技术企业应设置以下账户：

（１）“研发成本”账户。该账户属资产类账无法纳人传统会计核算体系，不符合客观性的原则。可见，历史成本计价与产出价值计价并重是选择。自创商誉在客观上是存在的。其本质是能此，可按自创商誉给企业带来超额盈利的现值计量。企业也可以请专业的评估机构进行评估。对商誉的摊销，自创与外购均需摊销，但不硬性规定商誉的摊销期，而于每年年末重估商誉价值。将重估减值记作商誉摊费，将重估增值记作为商誉资产。另外，高新技术企业与其他企业相比要投入更多的人力、物力和财力进行研究开发活动。因此，可单独设置一个账户反映企业在研究开发过程的价值消耗及成果情况。无论成功还是失败，均先记入该账户。成功的开发项目，结转至“无形资产”账户；不成功的分期摊销。所以研究开发成功自创的无形资产成本应包括全部的研究开发成本。

户，核算企业进行研究开发活动发生的全部支出，包括制图费用、设计费用、材料费用、试验费用、工资费用、广告费用、弼研费用、论证费

７４用、专用设备折旧费用等。该账户借方登记实际发生的各种研究与开发费用。贷方登记研究与开发成功转入“无形资产”的金额。该账户的余额在借方，表示各种研究开发成本的累计数，若研发成功．全额转出后无余额。该账户为一级账户．可按不同的无形资产要素种类分设二级账

户。

（２）“无形资产”账户。该账户属资产类账户，核算企业各种无形资产的原始价值的形成及增减情况。该账户借方登记各种无形资产的增加值，包括企业从外部取得的无形资产和内部开发成功转入的无形资产的价值，贷方登记各种无形资产的减少值，包括企业转让、投资转出的无形资产价值。现行会计制度将无形资产的摊销价值也在贷方反映，直接冲减无形资产的原始价值。这不利于真实完整反映企业无形资产价值及其价值构成和价值转移情况，对无形资产的摊销可在另设的“累计摊销”账户中反映。该账户的余额在借方，表示企业现有无形资产的原始价值。

（３）“累计摊销”账户。该账户是“无形资产”和“研发成本”账户的备抵账户，用来核算企业各种无形资产和研发成本的摊销情况。一方面，该账户反映无形资产的摊销值，利于真实反映无形资产的价值转移；另一方面，该账户用来核算各种研发成本的摊销值。原因在于：企业进行研发活动所投入的资金往往数额巨大，若在研发失败后将研发成本一次记入失败当期损益，势必影响失败当期的利润水平，因此，建议在研发失败后将研发成本分期摊销，并分期转入“管理费用”账户，这样会计信息才能比较客观真实。该账户贷方反映企业各种无形资产和研发成本的摊销价值，借方反映转让或投资转出无形资产的已经摊销价值。该账户的余额在贷方，表示企业现有无形资产转移成本费用中去的价值和各种研发成本的累计摊销额。该账户为一级账户，可以按反映的不同内容设置“无形资产摊销”账户和“研发成本摊销”二级账户。通过“累计摊销——无形资产摊销”账户与“无形资产”账户的备抵，可以反映出企业无形资产的净值；通过“累计摊销——研发成本摊销”账户与“研发成本”账户的备抵，可以反映各种研发成本尚未转移到成本费用中去的价值。

（４）“无形资产减值准备”账户。该账户无须改进，核算内容与现行核算办法相同。

２．高新技术企业无形资产摊销方法的改进现行会计制度规定，对无形资产的摊销采用直线法，即平均摊销法，自无形资产取得当月起

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方数据东北财经大学学报

２００３年第３期总第２７期

在预计使用年限内分期平均摊销。这种方法，计算简便，易于掌握，但已经不能适应知识经济时代的要求。在高新技术企业中，由于科技进步，技术、产品的更新周期愈来愈短，伴随着新旧技术以及产品的更换，物化于有形资产中的落后技术的含量明显呈下降趋势，从而导致无形资产的有效寿命变短，价值贬值的速度日益加快。因此，对非专利技术、商誉那些被视为无期限的无形资产，可按有关法规规定，继续采用直线法进行摊销；而对与知识、技术、产品更新联系比较紧密的有期限的无形资产，如专利权、商标权等由于在它们为企业带来经济效益的整个期间里，往往越是前期，作用越大，效果越明显，而越是临近后期．其失效的危险也越大，因此对这些可辩认的无形资产，可以借鉴固定资产折旧计算方法中的加速折旧法，采用加速摊销法。这是谨慎性原则的体现，并不与现行会计制度相抵触。

３．高新技术企业对无形资产出售的核算需要根据以下不同情况进行改进

（１）已取得一定收益、但尚未转入企业“无形资产”账户的，无需冲销“无形资产”账户，而应直接冲销“研发成本”账户。借记“银行存款”，贷记“研发成本－－ＸＸＸ研发成本”，将

其之间差额计入当期损益。

（２）已列入“无形资产”账户、尚未摊销，直接冲销无形资产的原始价值，借记“银行存款”，已计提减值准备的借记“无形资产减值准

备”，贷记“无形资产——ｘｘｘ”．将其之间差

额计人当期损益。

（３）已列入“无形资产”账户，且已摊销的。由于设置并运用了“累计折旧——无形资产摊销”账户，所以，借记“银行存款”、“累计摊销——无形资产摊销”，已计提减值准备的借记“无形资产减值准备“，贷记“无形资产——ＸＸＸ”。将其差额计人当期损益。

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（责任编辑：晓寒