论增值税税制改革研究论文
题 目
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专 业指导教师答辩日期
学生毕业论文 论增值税税制改革研究 管理学院 财务管理 2014年5月日
I
摘要
1994年我国开始实行增值税至今,增值税在我国筹集财政资金、加强宏观调控、促进资源高效配置等方面发挥了极大的积极作用。但增值税作为一个对经济交易活动的重要征税方式,在我国实施的这十几年来,所存在的问题暴露了增值税税制设计中存在的不足。鉴于此, 在我国逐步融入国际经济全球化之时,对增值税税制的改革也迫在眉睫。
本文从研究增值税内涵入手,全面系统地阐述了增值税的产生发展、特征作用以及合理增值税税制的基本标准,介绍了国外增值税制度的实践和应用,并从我国增值税制度的历史沿革剖析了我国增值税的现状,并综合国内学者以前的研究基础,以及借鉴国际增值税税制研究的理论现状和改革经验,对当前增值税税制中存在的问题及完善对策进行实证研究,指出了现行增值税制存在的缺陷与不足。最后,提出了完善增值税制度的基本考虑和配套措施,包括扩大增值税征税范围、实行增值税转型、完善出口退税运行机制等增值税制度改革的相关措施和建议,并就增值税制改革应注意的问题及应采取的相应措施进行了深入地分析和探讨。
关键词:增值税;税制改革;完善对策
II
On the Reform of VAT tax
Abstract
1994 years since our country begins to implement value added tax,value-added tax in our country to raise financial capital, strengthen macro-control, promote efficient resource allocation, etc has played a great positive role. But as a VAT tax on economic activity of important ways, in over a dozen years of implementation in our country, the problems exposed to the defects of the value-added tax system design. In view of this, in our country gradually into the international economic globalization, the value-added tax system reform is imminent.
This article obtains from the research connotation of value added tax, comprehensively systematically expounds the development and characteristics of the action of value-added tax and VAT tax system the basic standards of reasonable, this paper introduces the foreign system of VAT of the practice and application, and from the value-added tax system in our country the historical evolution of analyzed the current situation of the value-added tax in our country, and the comprehensive domestic scholars previous research foundation, and draw lessons from the theory of status quo of study on international VAT tax and reform experience, the problems existing in current value added tax system and perfect countermeasures for empirical research, points out the defects and deficiencies existing in the current value-added tax system. Finally, put forward the basic consideration and improve the system of value added tax of supporting measures, including expanding scope of value-added tax levy, a VAT, improve the export tax rebate mechanism such as value-added tax system reform measures and Suggestions, and value-added tax reform should pay attention to the problem and the corresponding measures should be taken to thoroughly analyzed and discussed.
Keywords: Value-added tax;tax system reformation;Countermeasure
III
目录
摘要 ......................................................................... Ⅰ Abstract ..................................................................... Ⅱ 目录 ......................................................................... Ⅲ
一、绪论 ...................................................................... 1
(一)研究增值税的意义 . ..................................................... 1
(二)国内外增值税的研究现状 . ............................................... 1
1. 国外研究综述......................................................... 1
2. 国内研究综述......................................................... 2
(三)增值税改革的必要性及动因 . ............................................. 2
1. 增值税改革的必要性 . .................................................. 2
2. 增值税改革的动因 . .................................................... 3
二、增值税的基本理论阐述....................................................... 4
(一)增值税的内涵......................................................... 4
(二)增值税的特征和作用 . .................................................. 4
1. 增值税的一般特征 . .................................................... 4
2. 增值税的作用......................................................... 4
(三)增值税的分类......................................................... 5
(四)增值税的一般原则 . .................................................... 5
三、增值税制度的国际比较及经验借鉴 . ............................................ 7
(一)国际增值税制发展概况 . ................................................ 7
(二)消费型增值税制的国际实践 . ............................................ 7
1. 增值税在欧洲国家的应用 . .............................................. 7
2. 增值税在美洲和非洲国家的应用 . ........................................ 7
3. 增值税在亚洲国家的应用 . .............................................. 8
(三)增值税制度的国际经验借鉴 . ............................................ 8
1. 征税范围比较广泛 . .................................................... 8
2. 优惠小规模纳税人 . .................................................... 8
3. 增值税一般不减免 . .................................................... 8
4. 税率结构简单明了 . .................................................... 8
四、我国现行增值税税制中存在的主要问题 . ....................... 错误!未定义书签。
(一)增值税征收范围偏窄 . ................................. 错误!未定义书签。
(二)类型上属于生产型增值税 . ............................................. 10 IV
1. 生产型增值税存在重复征税问题 . ....................................... 11
2. 生产型增值税造成出口退税不彻底 . ..................................... 11
(三)小规模纳税人的税负较高 . ............................................. 11
(四)出口退税政策制度不完善 . ............................................. 11
1. 出口退税与国内征税环节脱节 . ......................................... 11
2. 出口退税率设计目标随意性大 . ......................................... 11
3. 出口退税供给与需求脱节 . ............................................. 12
(五)增值税征收管理中的漏洞 . ............................................. 12
1. 税收征管权限难以划分 . ............................................... 12
2. 税源监管难度增大 . ................................................... 12
五、我国增值税税制的完善与优化 . ............................................... 12
(一)扩大增值税的征收范围 . ............................................... 13
(二)向消费型的全面转型 . ................................................. 13
1. 取消增量抵扣的办法 . ................................................. 13
2. 取消固定资产的行业限定 . ............................................. 13
3. 抓紧具体管理措施的完善 . ............................................. 13
(三)科学界定增值税的纳税人 . ............................................. 14
(四)健全增值税出口退税机制 . ............................................. 14
1. 实施彻底的出口退税 . ................................................. 14
2. 对进口产品实现普遍征税 . ............................................. 15
3. 建立征税与退税的一体化管理模式 . ..................................... 15
4. 科学设定出口退税率 . ................................................. 15
(五)增值税征收管理方法的完善 . ........................................... 15
1. 完善管理制度........................................................ 15
2. 改革管理方式方法 . ................................................... 16
3. 优化征管手段........................................................ 16
六、结论 ..................................................................... 17
参考文献 ..................................................................... 18
致谢 ......................................................................... 19
V
一、 绪论
(一)研究增值税的意义
2009年我国增值税转型的改革迈出了一大步,但这不代表着我国消费型增值税制度就可以一劳永逸。在全球处于金融危机的的非常时期,将固定资产纳入增值税抵扣范围,能进一步消除重复征税,降低企业负担,刺激企业加大投资力度,有利于企业发展,降低经济增长速度的大幅度下滑。但任何事情都具有双面性,增值税在转型之后,也会对国家的总体经济造成一定的负面影响。而引起这种现象的主要原因是增值税转型改革还不够彻底。
本文通过对增值税制度的研究,从国内运行实际状况和国际管理的角度,对我国现行的增值税制度进行分析,全面了解了增值税的基本理论及增值税改型的必要性及动因。通过与国际增值税制度的比较及增值税在我国的产生、实践及发展状况,深入剖析我国现行增值税制度存在的缺陷和不足,从完善增值税制度的角度考虑,提出深化税制改革,促进对外贸易发展的相关措施和建议。通过理论上的分析和研究,为我国的税制改革提供全新的视角和思路,更好地发挥增值税职能,促进我国经济的持续发展,维护我国对外经济的利益。
(二)国内外增值税的研究现状
1. 国外研究综述
税收中性思想、最优税收理论是国外研究的与增值税相关的主要理论,他们从不同的角度提出了各自的研究和分析成果,并对世界各国增值税税制改革产生重大影响。
(1)税收中性思想。税收中性是指国家征税以不干预市场经济运行,平等对待所有纳税人为目标的一种税收制度。确信市场机制在资源配置方面具有充分效率是其理论基础。其基本内涵是:经济是在一个纯粹竞争性的结构中运转,国家在课税时,使人民除因纳税而承受税收负担,不要再让人民承担其他额外负担或经济损失。
(2)最优税收理论。最优税收理论包括最优商品税理论和最优税制结构理论两种。该理论在个人效用上可以累加,在税收工具(税种) 确定,政府税收收入水平确定的情况下,研究哪一种税收能够实现社会福利的最大化。最优税收理论是在许多假设前提下展开研究的,主要有三个假设条件:(l)完全竞争市场假设;(2)
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行政能力假设;(3)标准福利函数假设。在以上前提下,最优税收理论认为政府不可能毫无代价地征收到所需的收入,而这种代价体现为税收影响资源配置时产生的经济效率损失,即超额负担。所以应该找到一种既可以征收到所需收入、又能让超额负担最小的税收工具。[1]
2. 国内研究综述
我国对增值税的研究主要有两个方面:一是如何从优化税收制度的角度完善和调整我国现行增值税制;二是通过对增值税税制改革的分析,探讨对经济发展的影响及措施。[2]
贾康完善我国税制的主体框架是:扩大增值税征收范围,合理调整税率结构,完善优化产业结构和提高服务发展的税收政策。同时提出完善结构性减税,推动增值税“扩围”改革,实行合理性增税的建议。[3]李红红认为,“税种结构不仅与税收制度中的税种结构相关,也与各税种的地位和相互关系有关联。”我国税收收入在高速增长的同时,税制结构也比较稳定,可还存在不完整、不公平等问题,针对这些问题提出了优化现有税种,调整中央与地方政府间的配置,提高税制的有效性等改善对策。
王延春撰文指出,“消费型增值税改革不是增值税改革的终结。”[4]增值税作为我国第二大税种,其对宏观经济的影响是通过国内生产总值(GDP) 、经济增长、就业、投资和对外贸易等因素来反映的。通过对2004-2008年数据的分析,证实了增值税转型对国家经济增长的价值,思考消费型增值税改革带来的问题:刺激外延扩大再生产、造成低水平重复建设、引起投资热、就业压力、短期财政收入减少等,并提出了相应的对策和建议。
(三)增值税改革的必要性及动因
1. 增值税改革的必要性
(1)实行生产型增值税不利于我国产品与外国产品竞争
在生产型增值税的制度下,由于固定资产所含的税金不得抵扣,相当于产品在生产成本之外又加征了一道“投资税”,提高了我国出口产品的成本,削弱了我国出口产品的竞争力,抑制出口,不利于我国企业更广泛地参与国际竞争。
(2)生产型增值税会导致重复征税,加重企业税收负担
生产型增值税对购入的固定资产所支付的增值税不作任何扣除,实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征,虽然保证了财政收入的稳定, 2
但在一定程度上存在重复课税,导致抑制投资的现象发生。而消费型增值税将购入固定资产所含税金一次扣除,避免了重复课税,降低了企业整体税负。
(3)生产型增值税不利于企业扩大投资和技术创新
由于生产型增值税对固定资产所含税金不允许扣除,使产品成本中包含了这部分税金,提高了投资成本,降低了投资的预期收益率,对投资起到了限制作用。特别是对于资本有机构成高的高科技和基础产业,这种作用更加突出。[5]
(4)生产型增值税不利于保障我国财政收入的稳定增长
生产型增值税降低了投资的预期收益率,阻碍了企业发展,不利于保障财政收入的稳定增长。将生产型增值税改为消费型增值税,虽然短时间之内减少了税收,但从长期来看,消费型增值税不仅可以刺激企业扩大投资力度,加快发展,而且又能增加税收。
2. 增值税改革的动因
一直以来,增值税被认为是一种“优良税种”而被世界140多个国家采用。其优良性主要表现为适用面光、税基光、税率单一等特点,尤其是采取税款抵扣,彻底排除了流转税重复征税的弊端,具有调节中性、税负公平、收入有效、征管严密的特点。然而,我国原增值税不仅达不到上述优点,还与当前经济发展要求不适应。
试点实行的这几年,试点转型政策对东北老工业基地的振兴效果明显,促进了企业技术进步和发展。不仅带动了东北地区投资规模的扩大,使投资与发展良性循环, 而且对试点转型产生的影响有了准确的把握,也为全面推开增值税转型改革积累了经验,奠定了实践基础。[6]但是增值税是中性税种,具有产业链条长、环节多、关联度大的特点,不宜长时间对不同地区、不同产业采取区别对待的政策。采用试点转型的办法虽然稳健,但却扭曲了增值税中性,在一定程度上对整体经济的良性发展产生影响,与科学发展观全面协调要求相悖,因此促使全国推行增值税转型的呼声越来越高.
而且,当前适逢金融危机肆虐全球之际,我国由于对外依存较高,实体经济尤其外贸出口产业受损严重,此时增值税转型改革在全国铺开,可谓是打开了税收改革的机会之窗,既是正当之时,又是迫在眉睫。
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二、增值税的基本理论阐述
(一)增值税的内涵
增值税是以商品生产流通和劳务服务的各个环节的增值额为征税对象征收的一种税。在我国,增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,以其货物销售或提供劳务的增值额或进口货物金额为征税对象而征收的一种流转税。因为增值税是对商品生产和流通中各个环节的新增价值征税,所以叫做增值税。[7]
(二)增值税的特征和作用
1. 增值税的一般特征
(l)中性、公平。增值税在创造和实现价值增值额的各领域中,对一切货物与劳务普遍征收,且一般采用单一税率,即对所有货物与劳务一律平等征税。
(2)不重复征税。主要体现在增值税只是对生产过程中纳税人创造的增值额进行征税,也就是只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税,对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税。
(3)税基广阔。从生产经营的横向关系看,无论工业、商业或者规定的劳务服务活动。只要有增值收入就要纳税;从生产经营的纵向关系来看,每一货物无论经过多少生产经营环节,都要按各道环节上发生的增值额逐次征税。
(4)税负转嫁。由于采用税款抵扣制,商品流通中各环节的经营者作为纳税人购进货物时随同购进货物的价款向销售方支付进项税额,销售时随同销售产品的价款向购买方收取销项税额,再将销项税额扣除进项税额的差额作为应纳税额交给政府,这样,在流转过程中纳税人本身并不承担增值税税款。税款抵扣环节环环相连,随着各环节交易活动的进行,增值税税负具有逐环节向前推移的特点,作为纳税人的生产经营者并不是增值税真正的负担者,只有最终消费者才是全部税款的负担者。
2. 增值税的作用
(1)有利于稳定国家财政收入。实行增值税后,税收征管比以前更加严密,税收收入也不会因商品流通环节变化和企业结构变化而产生波动,有利于财政收入的稳定增长。
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