内部审计期末论文

内部审计期末论文---主营业务审计公司背景美的集团又名美的集团有限公司，在全国各地设有强大的营销网络，并在海 外各主要市场设有近 30 个分支机构。创业于 1968 年的美的集团，是一家以家电 业为主，旗下拥有美的、小天鹅、威灵、华凌等十余个品牌，涉足照明电器、房 地产、物流等领域的大型综合性现代化企业集团，旗下拥有三家上市公司、四大 产业集团，是中国最具规模的白色家电生产基地和出口基地之一。 美的集团一直保持着健康、稳定、快速的增长。上世纪 80 年代平均增长速度 为 60%，90 年代平均增长速度为 50%。21 世纪以来，年均增长速度超过 30%。 美的集团有限公司于 2013 年 9 月 18 日在深交所上市， 证券简称为 “美的集团” ， 证券代码为“000333” 。 美的集团有限公司于 2013 年 9 月 18 日在深交所上市，证券简称为“美的集 团” ，证券代码为“000333” 。业务流程1．处理客户订货 2．批准赊销 3．发运商品 4．向客户开出账单并登记销货业务开出恰当数额账单的关键是实际发货数 量和批准的价格。 5．定期对账和催收账款 6．收取货款并记录现金、银行存款日记账和有关明细账。 7．备抵坏账 8．审批销售退回与折让 9．注销坏账内部控制测试1．接受顾客订单 顾客的订单只有符合管理当局的授权标准的条件下，才能接受。管理当局一 般都列出了已批准的顾客名单。 销售单管理部门通过追查顾客至这张已批准销售 的顾客名单，来决定是否同意接受某顾客的订单。如果顾客未被列在清单上，则 通常需要由销售单管理部门的主管来决定批准与否。 2．批准赊销信用第 1 页 共 11 页赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，和对每个顾客的已 授权的信用额度来进行的， 信用部门职员在收到销售单管理部门的销售单后，即 将销售单同该顾客已授权的赊销信用额度，和现在还欠的帐款余额加以比较，执 行人工赊销信用检查时， 应合理划分工作责任，以切实避免销售人员为增加销售 而使公司承受不适当的信用风险。 公司应对每个新顾客进行信用调查，包括获 取评信机构对顾客信用等级的评定报告，批准或不批准赊销，都要求被授权信用 部门人员在销售单上签署意见， 其后再将签署意见后的销售单送回销售点单管理 部门。 3．按销售单供货 公司政策霜求仓库只有在收到经过批准的销售单时，才能供货。已批准销售 单的副联通常应送到仓库，以作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 4．按销售单装运 将装运与批准和按销售单供货职责相分离。 (1)从仓库收到商品都附有已 批准的销售单。 (2)按销售单正确供货。按序归档的装运凭证通常由装运部门保 管。 5．开帐单给顾客 编制和寄送事先连续编号的销售发票给顾客。(1)开单部门人员在编制每张 销售发票之前，应独立检查是否存在装运凭证和相配合的已批准销售单。 (2) 编制销售发票应使用已授权的价格表。 (3)独立检查销售发票计价和计算的正确 性。 (4)对装运凭证的控制总数和销售发票相对应总数进行比较。 6． 记录销售 (1)只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，这些装运单和 销售单应能证明销售和交易日期。 (2)控制所有事先连续编号的销售发票。 (3) 独立检查已处理发票的控制总数同记录的金额的一致性。 (4)记录销售的职责应 与前面说明的处理销售交易的其它功能相分离。 (5)限制接近记录过程所涉及的 有关记录， 以减少未授权记录的风险。 (6)定期独立检查应收款明细分类帐同总 帐的一致性。 (7)每日需送对帐单给顾客，并要求顾客将任何例外情况，直接 向所指定的未涉及执行或记录收入循环交易的会计主管报告。主营业务收入审计1．主营业务收入的审计目标 （1）确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生； （2）确定已实现的主营业务收入是否全部入账（完整） ； （3）确定主营业务收入的截止是否适当； （4）确定主营业务收入的金额是否正确（准确） ； （5）确定主营业务收入在财务报表上的披露是否恰当（披露相关审计目标 之完整性） 。 2．实质性程序 （1） 从美的集团获取主营业务收入明细账， 复核加计， 与报表数， 总账数， 明细账核对。并抽查部分主营业务收入的原始凭证（发票、运单等）于主营业务 收入的原始凭证明细账核对， 已实现的收入经核实， 并已经如数入账； （完整性）第 2 页 共 11 页（2）查阅各种收入明细账，从中抽出一部分与相关的记账凭证、原始凭证 互相核对，证实所记录的收入均已实现并确属本期。 （真实性）实质性分析程序一： 比较本期主营业务收入的情况，计算本期重要产品的毛利率：单位：千元行业名称 分行业 制造业 物流运输 分产品 大家电 空调及零部件 冰箱及零部件 洗衣机及零部件 小家电 电机 物流 分地区 本国 他国 67,313,554.94 49,041,081.74 45,083,022.42 36,777,918.90 27.15% 18.42% 26.37% 5.28% 26.10% 5.17% 0.61% 0.46% 78,362,227.69 59,434,947.19 62,177,696.67 46,942,826.43 8,131,083.38 6,581,673.70 8,053,447.64 5,910,447.06 27,843,791.00 21,107,489.10 4,431,182.33 1,759,376.34 3,721,174.78 1,555,389.57 24.15% 24.50% 19.06% 26.61% 24.19% 16.02% 11.59% 23.15% 20.82% 36.64% 29.60% 8.08% -8.69% -4.69% 22.42% 20.63% 33.62% 25.52% 7.22% -6.82% -4.78% 1.91% 0.48% 10.67% 9.85% 2.57% -9.54% 0.74% 110,637,201.02 84,263,611.07 1,759,376.34 1,555,389.57 23.84% 11.59% 17.39% -4.69% 16.66% -4.78% 2.06% 0.74% 营业收入 营业成本 毛利率(%) 营业收入比上年 营业成本比上年 毛利率比上年同 同期增减（%） 同期增减（%） 期增减（%）2013 年，公司实现主营业收入 1123.97 亿元，大家电实现收入 783.6 亿 元，小家电实现收入 278.43 亿元。主要因产品结构升级、成本管控、原料成本 稳定等因素影响，2013 年公司各主要产品的毛利率都达 10%以上，空调及零部 件和洗衣机及零部件的毛利率更是达到 20%以上。而毛利率与上年同期的比较除 电机的出现了负增长，其它的都是正增长。冰箱及零部件的增长达到 10.67%， 洗衣机及零部件的增长达到 9.85%，这两个增长的幅度较大，而冰箱和洗衣机是 美的集团的主要产品，所以这一幅度增长也在正常的范围内。 实质性分析程序二： 主营业务收入的分析图：第 3 页 共 11 页主营业务收入在 12 年第四季度到 14 年第一季度 6 个季度的变化，由图可以 看出，其波动较大，13 年第四季度的主营业务收入大于 12 年第四季度的主营业 务收入，13 年第一季度到第四季度呈现梯度上升，经分析可得这与企业经营的 产品有关，家电类的产品都有季度性。 实质性分析程序三： 比较重要客户的销售额 ：2013 年美的集团前 5 名客户的营业收入情况2012 年美的集团前 5 名客户的营业收入情况由此看出，2012 年和 2011 年相比，重要客户的销售额占年度销售总额比例 高了 0.12%，销售额增加了 1624355.52 千元。 3．审查相关凭证 （1）根据增值税发票或普通发票申报表，计算全年收入并与收入的实际入 账金额核对，没有存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。 （2）从销售发票中选取样本，比较单价和经批准产品价格目录，价格比较 合理，没有低价或高价结算以转移收入的现象。 （3）查看销货发票的开票日期、记账日期、发货日期，经审核是相符的， 品名、数量、单价、金额和发运凭证，销售合同等一致。 4．实施销售的截止测试第 4 页 共 11 页过程要点： 1、由于美的集团的销售业务量非常庞大，在对主营业务收入审计中，我们 选择了从以下两条审计路线： （1）从账簿记录入手，从报表日前的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根 与发货凭证。 （2） 从销售发票入手，从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证 与账簿记录 2、 在实施截止性测试的过程中，我们重点围绕以下三个与主营业务收入确 认有密切关系的的日期 ①发票开具日期或者收款日期； ②记账日期； ③发货日期。 结论： 经我们进行截止性测试，证实已入账收入是在同一期间已开具发票并 发货，无多记收入；已开具发票的货物是已发货并于同一会计期间确认收入。因 而高估收入和低估收入的可能性较低 5．销售折扣销货退回与折让业务测试 过程要点：我们根据销售合同的相关规定，审阅有关收入明细账和存货明 细账，抽查相关会计凭证，验算并核对账证是否相符。 结论：经抽查、验算与核对，证实账证相符。 6．主营业务收入在利润表上的披露 美的集团在 2013 年度财务报表附注中注明： 收入确认原则 (1) 销售商品 1 将商品所有权上的主要 销售商品收入在同时满足下列条件时予以确认： ○ 2 公司不再保留通常与所有权相联系的继续管理权， 风险和报酬转移给购货方； ○ 3 收入的金额能够可靠地计量；○ 4 相关 也不再对已售出的商品实施有效控制；○ 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 的经济利益很可能流入；○ (2) 提供劳务 提供劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠估计的 （同时满足收入的金第 5 页 共 11 页额能够可靠地计量、 相关经济利益很可能流入、 交易的完工进度能够可靠地确定、 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量） ，采用完工百分比法确认提供劳 务的收入。 提供劳务交易的结果在资产负债表日不能够可靠估计的，若已经发生 的劳务成本预计能够得到补偿，按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入， 并按相同金额结转劳务成本； 若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿，将已 经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。 (3) 让渡资产使用权 让渡资产使用权在同时满足相关的经济利益很可能流入、 收入金额能够可靠 计量时， 确认让渡资产使用权的收入。利息收入按照他人使用本公司货币资金的 时间和实际利率计算确定； 使用费收入按有关合同或协议约定的收费时间和方法 计算确定。美的公司关于 2013 年主营业务收入的披露：第 6 页 共 11 页通过以上报表可得， 美的集团在利润表上对主营业务收入的披露时恰当的。 结论：美的集团 2013 年的主营业务收入与上年相比呈现上升趋势， 2013 年主营业务收入呈现出季度性的稳步增长。应收账款审计1.应收账款的审计目标 （1）应收账款是否存在（存在认定） （2）应收账款是否归被审计单位所有（权利和义务认定） （3）应收账款及其坏账准备的记录是否完整（完整性认定） （4）应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是 否充分（计价和分摊认定） （5）应收账款及其坏账准备期末余额是否正确（计价和分摊认定） （6）应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（与列报相关的认定） 2．应收账款实质性程序 （1）从美的集团取得或编制应收账款明细表： 复核加计是否正确；分析有贷方余额的项目（重分类） ；结合预收款项等往来项 目的明细余额； 标识重要的欠款单位， 计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。 （2）分析应收账款账龄第 7 页 共 11 页美的集团的采用账龄分析法计提坏账准备的应收账款（3）函证应收账款 主要函证对象的确定： 1 大额或账龄较长的项目； ○ 2 与债务人发生纠纷的项目； ○ 3 关联方项目； ○ 4 主要客户项目； ○ 5 交易频繁但期末余额较小的项目； ○ 6 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目 ○ 美的电器单项金额重大的应收款项的判断依据或金额标准：单笔金额为 5,000.00 千元及以上的应收账款， 单笔金额为 500.00 千元及以上其他应收款。 选择函证方式： 1 积极的函证方式 ○ 注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。 2 消极的函证方式 ○ 如果采用消极的函证方式， 注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证 函列示信息的情况下才予以回函。 美的集团应收账款前 5 名的情况第 8 页 共 11 页这是美的集团的主要客户， 应收账款的金额较大， 所以选择积极的函证方式。 美的集团应收关联方账款情况关联方的公司可以选择消极的函证方式。 3． 函证的控制 最佳函证时间应是与资产负债表日后接近的时间， 以确保在审计工作结束 前取得函证的全部资料。4.替代审计程序 (1)未收到回函的 (2)未函证的（抽查） (3)期末金额巨大的 （就算有函证且收到回函也需要， 这是由于谨慎性原则） 检查与销售有关的文件， 包括销售合同、 销售订单、 销售发票副本及发运凭证等， 以获得具有同等证明效力的审计证据。 确定应收账款的列报是否恰当。其财务报表附注通常应披露期初、期末余额 的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有 5％以上(含 5％)股份的 股东单位账款等情况。坏账准备审计1.坏账准备的审计目标 （1）确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当； （2）坏账准备的计提是否充分； （3）确定坏账准备增减变动的记录是否完整； （4）确定坏账准备期末余额是否正确； （5）确定坏账准备的披露是否恰当。 2.坏账准备的实质性程序 （1）复核坏账准备额审查坏账准备的计提 （2）审查坏账损失 （3）实施分析程序 (4)检查函证结果 (5)审查长期挂账的应收款项第 9 页 共 11 页(6)确定坏账准备是否已恰当披露 3.账龄分析法 采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实 际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比。同时，具体的计提比 例也是根据不同公司的实际情况而定。 组合中，采用账龄分析法计提坏账准备的组合计提方法： 账龄 应收账款计提比例% 1 年以内 5% 1-2 年 10% 2-3 年 30% 3-5 年 50% 5 年以上 100% 计算出来的坏账金额具体如下： 期末数 期初数 账龄 账面金额 坏账准备 账面金额 坏账准备 金额 比例% 金额 比例% 1 年以内 8,165,585.24 96.63 328,930.69 10,156,683.07 96.92 393,135.38 1-2 年 225,698.43 2.67 144,855.73 146,154.75 1.4 59,762.51 2-3 年 17,330.36 0.21 8,428.37 74,656.44 0.71 64,090.48 3-5 年 41,137.65 0.49 39,098.64 101,851.14 0.97 97,783.41 小计 8,449,751.68 100 521,313.43 10,479,345.40 100 614,771.78 与同行业的格力电器账龄分析法计提坏账准备的组合计提方法对比： 账龄 应收账款计提比例(%) 1 年以内 5 1 至 2 年 20 2 至 3 年 50 3 年以上 100 对比可知，美的集团坏账准备的计提比例相对而言较低，一般而言，账龄超 过 3 年收回的可能性很低，应提高坏账准备的计提比例。相比较，格力电器计提 比例为 100%， 而美的集团 3-5 年账龄的应收账款坏账准备计提比例仅为 50%，计 提比例较低， 而美的集团并没有在报表附注中说明为何账龄 3 年以上的应收账款 计提比例与同行业其他企业相比较低。 4.回收与核销 （1）本期转回或收回情况 应收账款内容 转回或收回原因 确定原坏账 转回或收回前累 转回或收回 准备的依据 计已计提坏账准 金额 备金额 华高科技（苏 通过继续开展业务 预计难以收 12.15 12.15 州）有限公司 方式收回该债权 回 无锡市盛超石 江苏省无锡高新技 预计难以收 861.08 721 化冶金设备配 术产业开发区人民 回 件厂 法院民事调解第 10 页 共 11 页小 计 （2）本期实际核销的大额应收账款情况 单位名称 应收账款性质 核销金额 广州美清净水设备有 限公司 洛阳美煜日用家电销 售有限公司 深圳市美清净水设备 科技有限公司 小计 货款 货款 货款 2,777.41 2,538.97 2,288.89 7,605.27873.23733.15核销原因 预计无法收回 预计无法收回 预计无法收回是否因关联 交易产生 否 否 否结转和核销都符合要求，无需调整。审计结论我认为， 上述销售与收款循环涉及业务在所有重大方面按照企业会计准则的 规定编制，公允反映了美的集团 2013 年 12 月 31 日公司的财务状况。但是在该 循环中公司发现：应收账款坏账准备账龄 3 年以上的计提比例较低，而公司报表 附注中却没有详细说明原因，存在虚增资产的可能性。第 11 页 共 11 页