关于成本内涵发展的新思考

述，在一定时期、一定阶段有着进步的积极意义，体现出中西方在成本概念的深入思考。相对来说，西方关于成本概念定义一般侧重于价值的放弃或牺牲，采用货币计量和表现的“价值”在成本定义中居于核心地位，但这种“价值”对于成本本质内涵的表述来说是抽象的；我国对成本理解受到马克思《资本论》的影响，倾向于

关于成本内涵发展的新思考

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王凤洲 教授 夏范社（集美大学工商管理学院 福建厦门 361021）中图分类号：F406.72 文献标识码：A

具体化。就学科范围来看，会计学学科成本概念一般强调成本的计量属性，通过计内容摘要：本文首先通过文献综述，阐

述中外成本概念的发展、演进，并给予简要评述；然后扩充对成本内涵的认识，通过例子引出分析不确定事项，并且通过对比分析或有事项的特征以及披露，试图界定不确定事项对成本内涵的影响。通过期权以及天气期权的发展，阐述不确定事项的做法，以及天气期权对成本内涵计量的相对局限性，由此引出对不确定事项能否进一步扩充成本内涵的思考与探讨。

关键词：成本 内涵 不确定事项 或有事项 期权

对成本概念的简要回顾与评述

(一）国外的几种主要观点

马克思指出：“按照资本主义生产方式生产的每一个商品Ｗ的价值，公式表达是Ｗ＝Ｃ＋Ｖ＋Ｍ，如果我们从这个产品价值中减去剩余价值Ｍ，那么在商品中剩下来的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值Ｃ＋Ｖ的等价物或补偿价值”（资本论（第３卷），１９７５）。马克思这里所论述的Ｃ＋Ｖ的等价物或补偿价值即是指成本。１９２５年，劳伦斯在《劳氏成本会计》中提出，成本是“工厂制造与推销其产品时所发生之一切费用总数”。１９５１年，美国会计学会为“成本是为了达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量”。１９５６年ＡＡＡ将成本概念修订为：成本通常是指为了取得或创造有形或无形的财源，而有意放弃或将予以的一定量的价值（林万祥，２００８）。１９５７年美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）名词委员会认为，成本是指用以取得或者说将能取得资产或劳务而支付的现金，转让的其他资产，给付的报酬或承诺的债务，并以货币衡量的数额。２０世纪７０年代，ＡＩＣＰＡ的会计原则委员会认为：成本是在经济活动中所蒙受的牺牲（放弃或者抛弃）（林万祥，２００８）。

１９８０年，美国财务会计准则委员会ＡＳＢ）第３部财务会计概念公告—经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费、储蓄、交换、生产等所放弃的（林万祥，２００８）。１９８６年，美国查尔斯・Ｔ・霍恩格伦在《高级成本管理会计》一书中认为，成本是“为了达到某一特定目标所失去的或放弃的资源”。

（二）国内的几种主要观点

１９５１年，娄尔行认为：成本是完成一项作为时，或者企图完成一项作为，中间、直接、间接因作为而耗费的、有形和无形的代价。１９６３年，中国人民大学出版社的教材，将成本表述为“产品成本是指工业企业用于生产和销售一定种类和数量的产品所耗费的全部支出……从价值方面体现着生产过程中活劳动和物化劳动的耗费”（林万祥，２００８）。１９８８年中国成本研究会编写的《成本管理文集》中，指出成本是为了实现一定目的（目标）而付出的（或可能付出的）可用货币测定的价值牺牲或代价（林万祥，２００８）。１９９６年，中国会计学会核工业专业委员会课题组在《会计研究》第９期撰文指出，观念需要更新”，认为：“成本是企业为实现一定经济目的而耗费的本钱”。认为“本”者资本之本、本钱之本（林万祥，２００８）。１９９９年，葛家澍等认为，成本是“特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价”。

（三）对成本内涵的评论

综观成本观念，成本的概念还处于“百家争鸣”的阶段，其中比较有代表的几种观点相对来说基本形成，但是由于外围整个大环境的复杂性以及会计学科本身的发展变化，对成本概念的认识还在不断深化、扩充、发展。中西方对成本定义的不同表

量和用货币作为衡量的标准或者尺度。但是由于环境变化和理论创新，成本涉及的概念逐步外延，涉及管理学、经济学等多学科和多领域，成本的概念也在扩展，能否由计量过去兼容到计量未来；把内部因素与外部因素相结合；把确定因素和不确定因素结合起来；把数学以及计算机等多学科的技术与方法引入，以其更准确地计量；计量手段的多样化，改变单一货币计量的模式等，这些问题的探讨有助于成本内涵的深化、扩充、发展与革新。

成本内涵的新发展

（一）社会、经济、科技发展对成本内涵的影响

社会、经济、科技的发展，成本概念的内涵不断扩充，逐渐有向多学科、多层次、多领域扩展的趋势。成本涉及的概念逐步外延，逐步形成多种成本概念，并且带动成本会计和成本管理的发展。使成本外延扩大，成本核算范围加大，由此带来更加复杂的成本的确认、计量、分配和列报等核算问题。

（二）对成本概念的重新定义首先，通过以下案例界定不确定事项：假设有家企业从事农业生产，需要对某种经济作物进行灌溉，相关的灌溉工作（包括灌溉设备设施）准备完毕，正在此时，天降甘霖，对企业来说，这笔上天赐予的额外“收益”可以省去企业的灌溉成本。由此进一步假设，假如风调雨顺，灌溉成本为零，或天气异常，灌溉成本为以前（或预期）开支的数倍，由此提出如下思考：一般会计的处理不把这种不确定的“收益”或者“支出”计入成本，但是这种情况的发生却真实地反映在当期的成本支出，无论是节约或者超额耗费，提高或者降低本期的经济效益，但是这种额外的“收益”没有正式的、规范的披露方式和计量方法，会造成信息不对称，造成企业业绩的“假象”。这种不确定事项能否进一步扩张成本内涵，

（Ｆ《企业财务报表的要素》将成本解释为：《工业会计核算》“我国当代企业的成本管理问题——成本“成”者完成、实现之意，（ＡＡＡ）成本概念及标准委员会将成本定义