商品促销活动的会计处理探析_罗丹

商品促销活动的会计处理探析

辣妹子食品股份有限公司

【摘

罗丹

要】目前商品流通行业间的竞争异常激烈，商品促销活动作为竞争手段被企业普遍认为是提高商品销售量直接、简单、有效

的方式之一。商务部、发展改革委、公安部、税务总局、工商总局2006年9月12日联合发布《零售商促销行为管理办法》，规范商品促销活动。财政部至今尚未对商品促销活动会计处理做出专门规范。基于商品促销的特殊性，建议尽快在《企业会计准则———收入》中予以专门规范。

【关键词】商业竞争；促销形式；税务处理；会计处理

商品促销就是在合适的时间、合适的地点、以合适的方式和激发消费需求、力度加强与消费者的沟通，赢得消费者的信任、促进其购买与消费的行为。商品促销的作用在于传递商品信息、提供价格情报、突出商品特点、树立品牌形象、说服顾客购买、争夺市场份额、扩大销售量，以实现经济效益与效率的提高为最终目的。促销的对象既可以是现有的顾客，也可以激发潜在的顾客。目前，商品促销活动形式多样。最常见的促销形式有返利销售、折扣销售、赠送现金券、赠送礼品、免费试用、抽奖式捆绑销售、会员卡、积分兑奖等，归纳起来不是打折有奖销售、

就是送礼。其中最具有杀伤力的促销方式是打折，一般情况下，地区性大型活动（如旅各商场（店）会在法定或者传统节假日、游节、运动会等）、天气/季节（夏季炎热）、销售淡季、库存积压只要等情况下组织较大规模的促销活动。不论那种促销活动，实施都会涉及商品原定销售价格的变动或数量变动，引起会计收入和计税收入的确认。

一、返利促销的会计处理

返利促销方式目前主要存在于厂家向商家（批发、零售）或批发商向零售商促销。基本做法是厂家向商家承诺，对销售量或者销售额达到一定数额的客户给予奖励或者价格优惠，以达到薄利多销的目的。对返利促销方式目前有两种不同的观点：一种认为返利销售是折扣销售，但折扣行为是发生在达到所要求的促销量以后；另一种认为是代理行为，返利销售是一种劳务服务。由于返利有销售量或销售额的要求，如果达不到所要求的销售量或销售金额，其返利行为不会发生。因此，现行税收法规不认可第一种观

点，而是要求按实物折扣视同销售处理，缴纳增值税。对于返利支出和返利收入，销货方应作销售费用处理，购货方应作冲减商品购买成本处理。

AB公司为完成年度目标销售任务，扩大和抢占销售【例1】

市场，在同类竞品中胜利，制定了一系列销售计划及营销推广方案，其方案为：月度完成销售任务的，给予2%的返利，季度给予1.5%的返利，年度给予1%的返利，在完成任务后的下月进行结2008年对甲客户进行算。假设AB公司适用的增值税率为17%，了重点促销，促销的是W商品。该商品正常销售定价为10元/件，销售成本为8元/件。甲客户各月均完成了促销所要求的销售额指标。其销售额和应返利额计算如下：

甲客户产品销售汇总表

产品销售时间

1月份2月份3月份一季度二季度三季度四季度年度

销售数量（件）

[***********][***********]55000

计算返利（单位：元）

[***********]5251550

工

作研究

商品促销会计

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CSA是为能更好地达成内部控制的目标。提高组织内部控制的自我意识所作的努力，这种活动经常以研讨会的形式进行。设计CSA的目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引致的后果，然后让他们自己采取行动改进这种状况，而不是坐等内部审计人员站出来。

3.加强外部监督。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形

【参考文献】

［1］王金丽.国有企业内部控制的特殊问成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对电力企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。●

.会计之友，2008.题与相关建议［J］（7）.会［2］凌智勤.电力企业内部控制研究［J］

2006.计之友，（1）

［3］雷滨.浅议加强电力企业的内部控制

.电力技术经济，2006.［J］（12）［4］李蔚雯.浅析如何加强电力企业内部

.金融经济，2008.］（24）控制［J

［5］单丹.中国电力企业内部会计控制若干

.审计与理财，2007.］（4）问题的思考［J

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1月份确认收入时，做会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入月末结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品借：销售费用贷：银行存款应税收入。

200

200

80000

80000

117000

100000（10000×10）

四、赠送礼品、免费试用的会计处理

附送礼品、免费试用也是常见的促销方式之一。其礼品来源可税收法规规定能是厂家提供，也可能是商家提供。对赠送的礼品，视同销售，应按正常销售价格确认计税收入缴纳增值税。其会计处理可分三种情况进行：（1）对厂家提供的赠品，商家准备随商品同商家只作备查登记，不进同出。这种情况由厂家作视同销售处理，

作账务处理。（2）厂家提供的赠品，商家准备作商品出售。这种情况除了厂家要作视同销售外，商家应作正常的商品销售，按出售价格确认收入，但该收入的销售成本为零，因为赠品进来时其成本为零。（3）赠品由商家提供。这种情况应视为商家的一项宣传活动，税务上应按计税价格确认计税收入，但会计处理不应确认会计收入，“营业费用”科目，而是按赠送商品的成本加增值税销项税额记入

同时贷记“库存商品”“、应交税金———应交增值税（销项税额）”。

2008年1月推出了买【例3】某家电商场为促销某种微波炉，一台微波炉送一台电磁炉的促销方式，电磁炉进价是140元/台，销售价是180元/台。2008年1月1日当天共销售微波炉100台，送出电磁炉100台。该家电商场适用的增值税率为17％。

对于正价销售的微波炉按照正常销售商品处理，对于赠送的电磁炉，应作如下会计分录：

借：营业费用贷：库存商品

100／×17％]（1＋17％）

五、推出特价商品的会计处理

推出特价商品的目的是带动其他商品销售。一般而言，特价商品的价格会大大低于成本，对于特价让利商品所形成的亏损，应由其他对特价出售的商品，会计与税务都不需商品所实现的销售利润弥补。

要作特别处理，仍视为商业折扣，都以让利后的销售价格确认收入。

六、捆绑销售的会计处理

捆绑销售实际上也是商家促销商品的一种形式，与商家采取区别就在于捆绑销售是一种的其他促销形式既有联系，又有区别。附带特定条件的折扣销售商品行为，其特定的条件就是客户必须对捆绑的商品一起购买，不可以拆分。如果一定要购买其中的一个或部分商品，则不享受对捆绑销售所确定的优惠幅度。而所谓的折扣就是捆绑销售的价格小于按各商品正常价格分别对外销售的价格总和的部分。对捆绑销售商品的价格小于商品正常销售价格的部分，仍然属于商业折扣，只是这个折扣是一个综合折扣而已，会计与税务都应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。

七、积分卡促销方式的会计处理

积分卡促销方式就是当积分卡的积分达到某一总数时，商家会按当初的承诺返还消费者相应的现金或商品。对于积分卡促销方式，因承诺返回的现金或商品是要求达到某一积分总数时，因销售商品时折扣并未发生，应按正常的销售价格确认商品销售收入，在达到某一积分总数返回现金或商品时，作为一项营销支出，应将其价值记入“销售费用”科目核算。●

【参考文献】

［1］商务部，发展改革委，公安部，税务总局，工商总局.零售商促销

行为管理办法[EB/OL].http://www.gov.cn/ziliao/flfg/2006-09/15/content_389504.htm,2009-07-24.

应交税费———应交增值税（销项税额）17000

2月份以现金支付返利款时，做会计分录如下：

如果以赠送实物的方式返利，则应视同销售确认会计收入和2月份、3月份确认销售收入和结转成本及纳税义务、支付返利的分录处理同上。

二、折扣促销的会计处理

折扣促销主要适用零售商品的商场或商店，其方式又有很多采用会员卡形式、买达到起点金额种，包括对部分商品现场折扣、以上的给予一定数额的货款减免（如买满200减60元或买满300减80元）等。折扣促销方式实际上是一种商业折扣。按照相关税务法律规范规定，只要是按规定开具了销售发票的，可以按折扣后的金额确认计税收入纳税，会计收入也按折扣后的金额确认，按折扣商品的原进货成本计算结转销售成本。

三、送现金券后抵付货款的会计处理

送现金券促销是目前各商场常用的一种促销方式。由于送出现金券时商品销售行为尚未发生，且送出现金券后，顾客何时购买商品，使用多少现金券不确定。因此送出现金券时不应做会计和税务处理，待销售商品收回现金券时再作为一种商业折扣进行处理即可。

【例2】某零售商场为了促销，采取送现金券抵付货款形式。2009年7月1日送出现金券2000000元，现金券的有效期从2009年7月1日至2009年8月31日。其中7月份按正常商品收回现金（含银行存价格确认的含税销售收入为30000000元，

29200000元，8月份按正常商品价款）收回现金券800000元；格确认的含税销售收入40000000元，收回现金（含银行存款）38900000元，收回现金券1100000元。该商场适用的增值税率为17%。

会计处理如下：

2009年7月1日送出现金券时，不需要做会计分录，备查登记现金券数额即可。

2009年7月确认商品销售收入时，作会计分录如下：借：银行存款

29200000

24957264

贷：主营业务收入

（24957264×17%）

2009年8月确认商品销售收入时，作会计分录如下：借：银行存款

38900000

33247863（38900000÷1.17）

贷：主营业务收入

（33247863×17%）

每月在确认收入后应冲销备查簿的现金券金额，没有收回的现金券也不需要再另做会计处理，注销即可。

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工

作研究

商品促销会计

16615.38

14000

2615.38[180×应交税费———应交增值税（销项税额）

4242734.80应交税费———应交增值税（销项税额）

5652136.70应交税费———应交增值税（销项税额）

会计之友2009年第12期上