2016年注册会计师考试常考点

注册会计师考试常考点汇总

1、简述合并财务报表合并范围的确定？

答：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对别投资方的权力影响其回报金额。

2、如何识别重要组成部分？

答：重要组成部分是指集团项目组识别的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

财务重大性的判断：集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。根据集团的具体性质和情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

对于组成部分的特定性质或情况，集团项目组考虑的因素包括但不限于：集团中从事特殊行业的组成部分；当某一单个组成部分的某些交易、账户余额或披露超过集团财务报表整体重要性，或其性质和金额不符合集团项目组的预期时；当某一单个组成部分从事与集团其他同类组成部分不同的交易时；当某一单个组成部分的财务信息涉及重大会计估计或判断时；当某一单个组成部分的经营模式、业务流程、计算机信息技术系统、内部控制及关键管理人员发生重大变化时；以前年度审计过程中发现的存在使集团财务报表发生重大错报的特别

风险的组成部分；新收购的组成部分；由于被监管部门重点关注而被视为重要的组成部分。

3、对组成部分的审计。

答：对具有财务重大性的重要组成部分，项目组可以使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；

对可能存在导致集团财务报表产生重大错报的特别风险，项目可以（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。（2）针对可能导致集团财务报表产生重大错报风险的某个项目或多个项目、某类交易或多类交易或披露事项实施审计。（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

对不重要的组成部分，集团项目组可以在集团层面实施分析程序。

4、在集团层面汇总和评价错报时需要考虑哪些事项？

答：汇总和评价错报是集团项目组对集团财务报表形成审计意见时的一个关键步骤，集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通组成部分财务信息中未更正错报清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报。）

5、销售商品收入的确认与计量。（会计上）

答：收入确认的条件包括：（1）与商品所有权相关的风险和收益均已转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。

特殊销售的收入确认时点：（1）托收承付，发出商品且办妥托收承付手续时确认。（2）各类折扣销售，与一般销售的确认时点一样。

（3）代销商品，若视同买断销售，则在符合销售商品收入确认条件时确认收入的实现；若为收取手续费等方式，企业还保留与所有权相联系的管理权或有权退货等，则在收到代销清单时确认销售商品的收入。（4）预收款方式，在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权的主要风险和报酬只要在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（5）具有融资性质的分期收款商品，如果延期收取的货款具有融资性质，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算）确认收入，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的递减处理。（6）附有销售退回条件的商品销售，若能合理估计退货率，则在发出商品时确认相应的收入，否则在退货期满确认收入。（7）售后回购，具有融资性质，不确认收入，应当将收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间计提利息，计入财务费用。（8）售后租回，一般不确认收入。（9）以旧换新，销售的商品按正常销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

6、其他特殊的劳务收入（会计上）

答：（1）宣传媒介收费，在相关的广告或商业行为开始出现在公众面前时确认收入；广告制作费，根据广告的完工进度确认收入。（2）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认收入。

（3）其余的特殊劳务注意区分是否会影响以后期间的服务收费或使其以后期间持续收益，判断是否需要分期确认收入。

7、税法中易混的所得税收入确认条件

答：（1）预收款方式，在发出商品时确认。（2）股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，在被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的时间确认收入。（3）股权转让收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入。

8、增值税法规定的纳税义务发生时间（特别注意）

答：（1）直接收款，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售凭据的当天。（2）预收货款，一般为发出货物的当天，特殊情况如生产期超过12个月的为收到预收款或者合同约定收款日的当天。（注意所得税的处理不同，超过12个月的，应当按照完工进度或完成的工作量来确认收入）（3）委托代销，收到代销清单、收到全部或部分货款的当天、发出代销货物满180天的当天三者中较早一方。

（4）有形动产租赁服务采取预收款方式，收到货物的当天。记住，先开具发票的为开具发票的当天。

9、在收入确认领域，注册会计师如何实施分析程序？

答：在收入确认领域，注册会计师可以实施的分析程序包括：（1）将本期的销售金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较。（2）

分析月度或季度销售量变动趋势。（3）将销售收入的变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较。（4）将销售毛利率、存货周转率、应收账款周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较。

（5）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、运输数量等非财务信息进行比较。（6）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、运费、销售机构的设置、规模、数量、分布等。

10、注册会计师如何应对评估的与收入确认相关的重大错报风险？

答：包括但不限于：（1）针对收入项目，使用分解的数据实施实质性程序，如：按照月份、产品线或业务分布将本期收入与可比期间收入比较。（2）向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议，如：商品接受标准、交货与付款条件等。（3）向被审计单位负责销售和市场开发的人员询问临近期末的销售或发货情况，向被审计单位内部法律顾问询问临近期末签的的销售合同是否存在异常的合同条款或条件。（4）期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的商品（或待处理的退货），并实施其他适当的销售及存货截至测试。（5）如果被审计单位采用经销商的销售模式，注册会计师需要关注主要的经销商与被审计单位之间是否存在关联方关系，并通过检查本审计单位与经销商之间的协议或销售合同，出库单、货运单、商品验收单、等相关支持性凭证，以确认

是否满足收入确认的条件。

1、财务报表层次重大错报风险具体内容。（回答时先答出风险点，再举文中例证，注意分门别类。）

答：（1）行业状况、法律环境、监管环境和其他因素。行业环境等变化导致完成企业当年业绩压力增大，管理层承受较大经营压力，可能操纵利润（订单减少、行业不景气、原料价格上升、新产品更新过快、竞争对手增多导致市场份额大幅度下降）；（2）被审计单位的性质。（治理结构形同虚设不能对管理层实施有效控制、一股独大导致大股东凌驾于控制之上、治理结构存在内部缺陷如内部审计人员向总经理汇报，没有适当职责分离）。融资活动。（融资渠道单一、首发上市、研发新产品需要资金）（3）被审计单位对重大会计政策的选择和运用。（涉及重大不确定事项或交易、以往发生的错报或错误在本期的重大调整，或在期末进行的重大调整等情形）（4）被审计单位的业绩衡量和评价。（员工的股份激励与企业业绩挂钩、首次发行上市或招投标等可能为了满足相关的财务指标要求粉饰财务报表）（5）被审计单位的目标、战略和相关经营风险。（公司信息化程度高可能存在信息技术风险、进行需要较大资金投入的新产品研发可能导致研发失败、进入新的经营领域、营销模式的改变可能影响内部控制的设计

和执行）（6）被审计单位的内部控制，尤其控制环境。（管理层缺乏诚信、频繁更换会计师事务所、关键人员变动及缺乏具备会计和财务报告技能的员工、重大关联方交易、发生大额非常规和非系统性的交易、存在未决诉讼和或有负债。）

2、一些重要的实质性程序列表。

答：股权激励涉及股份支付情况的实质性程序：

（1）获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录及其他重要文件、确定高管是否存在股份支付事项，是否存在锁定期和解锁期，同时是否存在回购义务。

（2）向管理当局询问股份支付（股权激励）实施情况，并获取和审阅股份支付相关协议和其他资料。

（3）结合成本费用、资本公积的审计，检查股份支付的会计处理是否正确，特别关注权益工具的公允价值计量。

（4）如果限制性股票激励存在未被解锁而失效作废，而根据事先约定被审计单位应按约定价格回购股票，检查是否就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。

研发支出资本化或费用化划分不清时的实质性程序：

（1）向有关技术人员了解各项研发项目的进展。

（2）检查研发项目的可行性研究报告和预算等文件资料。

（3）检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确。

（4）检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件

的规定。

（5）检查各项支出是否与研究开发直接相关。

关于政府补助可实施的实质性程序：

（1）检查政府补助的有关文件。

（2）检查政府补助款的银行入账单等原始凭据。

（3）检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件。

（4）检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计披露。

对于营业收入高估可实施的实质性程序：

（1）对营业收入实施分析程序，将本年度各月营业收入与上年度进行比较，将本年度主要产品的销售额与上年度/同行业企业进行比较，将本年度重要客户的销售额与上年度进行比较，分析其变动的合理性。

（2）检查营业收入确认的条件和方法是否符合会计准则的要求，前后期是否一致，关注本期实现的销售是否符合收入确认原则。

（3）对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发运凭证、客户签收记录、验收记录等原始单据。

（4）结合应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期的销售额、交易条款。

（5）对营业收入进行截止性测试，重点关注：

从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天

一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日前后若干条的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入的现象；

复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常；

取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。

（6）检查是否存在期后重大的销售退回情况，检查到原始单据。 对于应收账款会计估计变更可实施的实质性程序：

（1）要求管理层履行会计估计变更的批准程序，取得书面报告和批准文件等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法。

（2）实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及其后回款情况，评价本期会计估计变更是否合理。

（3）检查应收账款逾期账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回的合理性。

当增加销售机构等可能使得销售费用存在错报风险时：

（1）进行分析性复核，将本年度各月各类销售费用与上年度进行比较，分析给类销售费用占销售费用总额的比例，将各类销售费用（特别是广告费、销售办事处可能发生的职工薪酬、房租费用、办公费用等）与预算进行比较，分析其变动的合理性。

（2）选择重要或异常的费用项目（特别是广告费、销售办事处可能发生的职工薪酬、房租费用、办公费用等），检查相应的合同或原始依据，确定相关的费用是否计算准确。

（3）实施销售费用的截止性测试，抽取资产负债表日前后的交易，确定销售费用的归属期是否正确。

对于成本低估的风险，可实施的实质性程序：

（1）对营业成本实施分析程序，将本年度各月毛利率与上年度对比，将本年度主要产品/服务的毛利率与上年度/同行业企业进行比较，将本年度重要客户的毛利率与上年度进行比较分析，分析其变动的合理性。

（2）根据分析结果，抽查毛利率存在异常月份的成本计算单据，检查各种费用的归集和分配记忆成本的计算是否正确，进行计价测试，检查产成品的入账及成本结转是否正确。

（3）针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回），检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。

（4）编制生产成本与主营业务成本倒扎表，并与相关科目进行交叉索引。

针对应付账款的完整性认定，可实施的实质性程序：

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭

证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品等）。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部知情人员。

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

针对关联方交易（列表和披露认定）的实质性程序：

（1）检查关联交易是否经过恰当授权和批准，检查相关的合同或协议，评价关联交易是否具有商业理由。

（2）检查关联交易的价格是否为公允价格，是否按照正常的市场价格和交易条款进行交易。

（3）检查关联交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分披露。

针对应收票据的实质性程序：

（1）取得已贴现的应收票据备查记录，与应收票据明细账簿记录核对一致，并识别年末已贴现未到期的票据记录。

（2）检查年末已贴现未到期应收票据的贴现条款，想贴现银行发询证函是否附有追索权，判断是否符合终止确认条件。

针对存货可实施的实质性程序：

（1）了解存货的分布场所及核算方式。

（2）与管理层讨论盘点计划，参与重要存货的监盘工作，加大抽盘比例。

（3）对于无法实施监盘的存货，实施替代审计程序，如向第三方函证存货数量和状况，或安排其他注册会计师实施存货监盘，检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如发运单。

3、为获取有关控制设计和执行的审计证据而实施的风险评估程序。

答：询问被审计单位人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息中的处理过程（穿行测试）。

除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。

4、集团项目组在与集团管理层和集团治理层的沟通内部控制缺陷时应当考虑？

答：集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷；集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。

5、有关会计估计需要考察的内容。

答：具有高度估计不确定性的会计估计：

（1）高度依赖判断的会计估计（如未决诉讼）

（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计

（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结

果表明最初的会计估计与实际结果存在很大差异，这种情况下管理层作出的会计估计。

（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

基于评估的重大错报风险，应当确定：

（1）管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定。

（2）作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合具体情况。

在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：

（1）确定截至审计报告日所发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据。

（2）测试管理层如何做出会计估计以及会计估计所依据的数据。

（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序。

（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

当估计存在重大不确定性时，可实施的审计程序包括：

（1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

（2）评价管理层使用的重大假设是否合理。

（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当运用相关时，评价这些意图和能力。

6、企业合并中对或有负债的确认条件。（A 合并B ，被合并方B 存在或有负债，如未决诉讼等）

答：企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同，在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中的负债予以确认。（此时被合并方的净资产应当加上该或有负债，注意确认商誉的金额将改变）

7、分步实现同一控制下企业合并应注意的事项。（始终记住账面价值计量）

答：（1）个别财务报表

长期股权投资的初始投资成本应当根据合并日，合并方在合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。

初始投资成本与原股权账面价值加上合并日进一步取得股权新支付的对价的账面价值之和的差额，调整资本公积。

合并前，原采用权益法核算的股权投资或金融工具确认的和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。

（2）合并财务报表

对于原股权投资确认的损益、其他综合收益、资本公积，应当一并转入资本公积（股本溢价）。

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。因合并放到的资本公积（股本溢价或资本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。

对于分步实现的同一控制下企业合并，根据企业合并准则，同一控制下企业合并在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整，在编制比较报表时，以不早于合并方和被合并方同处于最终控制方的控制之下的时点为限，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目。

未避免对被合并方净资产的价值重复计算，合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。

8、非同一控制下企业合并应注意事项

答：（1）个别财务报表（金融资产——控制成本法核算）

初始投资成本=原持有股权合并日公允价值+新增投资成本（其实相当于合并日该股权的公允价值，可供出售金融资产以及将账面价值调整为公允价值=账面价值+投资收益）

原累计公允价值变动的其他综合收益项目全数转入投资收益。 合并财务报表（金融资产——控制成本法核算）

由于个别报表已经调整至公允价值，无需调整股权初始成本，但仍要核算商誉，即商誉=原股权合并日公允价值+新增投资支付对价公允价值-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额。

（2）个别财务报表（权益法——控制成本法核算）

初始投资成本=原股权账面价值+新增投资成本之和（记住与金融资产转换的差别在于此处用的账面价值）

对于其他综合收益，只在处置时才将其转让期间损益，在合并时暂不处理。

合并财务报表（权益法——控制成本法核算）

记住，合并财务报表看的是最终的结果，因此全部都按公允价值核算，原股权公允价值与账面价值的差额计入投资收益。除被投资方重新设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益外，其他的包括资本公积——其他资本公积、其他综合收益均应当转入投资收益（即合并时处理这些玩意）。

商誉=商誉=原股权合并日公允价值+新增投资支付对价公允价值-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额。

9、关于所得税法中，以前年度未扣除，当年全额计提扣除金额的处理方法。

答：对企业发现以前年度实际发生的，按照税法规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

10、对于电梯销售加安装的增值税处理。

答：区分销售的电梯是自产的还是外购的：如果是外购的，则电梯销售额加安装保养维修等收入一并计征增值税；如果是自产的，因区分电梯销售额和安装费，分别按增值税和营业税计征；如果不销售电梯，只是维护，则征收营业税。

11、常考的特殊规定

答：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权债务和劳动力一并转入给其他单位和个人的（不区分是一次或多次转让实现），不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让不征收增值税，涉及的不动产、土地使用权转让不征收营业税。

12、有关融资性售后租回业务被认定为融资租赁，承租方会计、增值税、营业税、所得税方面的处理

答：增值税和营业税：融资性售后租回业务中，承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税的征收范围，不缴纳增值税和营业税。

所得税：融资性售后租回业务中，承租人出售资产的行为不确认销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为

计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

会计：如果售后租回被认定为融资租赁，实质上转移了买房（即出租人）所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，是出租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保。因此，卖方（即承租方）应将售价与资产正面价值的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，确认折旧费用的调整。

13、关于金融资产的重分类问题。

答：（1）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产。（比如发生因被投资单位信用状况极度恶化，将持有至到期投资予以出售。）

（3）记住，对于长期股权投资的初始投资成本中的直接相关费用，比如审计费、咨询评估费等，只有合并这类的方式才计入到管理费用，以其他方式取得的应当计入长期股权投资成本中。

1、针对舞弊的特殊风险有关审计考点。

答：在题干中，要找到舞弊三要素的内容，包括动机或压力（经济形势、预期目标、财务状况）、机会（组织结构复杂或不稳定、监督实效、内部控制要素存在缺陷）、态度或借口（缺乏诚信），这些都属于可能存在舞弊风险的情形。

针对舞弊导致的重大错报风险，可以实施的总体应对措施：

（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果。

（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。

（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

2、集团项目组如何参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少包括：

（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动。

（2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分

财务信息发生重大错报的可能性。

（3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的工作底稿。

3、有关发展战略。

答：发展战略包括三种基本类型：一体化战略、密集型战略和多元化战略。（区分横向一体化战略和多元化战略主要看兼并的企业是否直接竞争）

一体化战略：包括横向一体化和纵向一体化，纵向一体化又包括前向一体化和后向一体化。适宜条件：前向一体化（4点，包括难以满足销售需求、本产业增长潜力大、资金与人力资源充足、销售环节利润率高）、后向一体化（5点，包括难以满足对原材料或零件等的需求、供少需多、增长潜力大且资金人力资源充足、供应环节利润率高、产品价格稳定对企业至关重要）、横向一体化（5点，包括竞争激烈、规模经济显著、如果符合反垄断法则能取得垄断地位、行业增长潜力大、资金和人力资源充足）。

密集型战略：包括市场渗透、产品开发和市场开发。市场开发的适宜条件：存在未开发或未饱和的市场；可得到新的、可靠地、经济的和高质量的销售渠道；企业在现有经营领域十分成功；企业拥有扩大经营所需的资金和人力资源；企业存在过剩的生产能力；企业的主业属于正在迅速全球化的产业。

多元化战略：包括相关多元化和非相关多元化。（1）多元化的优点：分散风险；能更容易的从资本市场上获得融资；在企业无法增长

的情况下找到新的增长点；利用未被充分利用的资源；运用盈余资金；获得资金或其他财务收益；运用企业在某个产业或某个市场中的形象和声誉来进入另一个产业或市场。（2）多元化的风险：来自原有经营产业的风险；市场整体风险；产业进入风险；产业退出风险；内部经营整合风险。（3）多元化的适宜条件：当企业在产业或市场内具有较强的竞争优势，而该产业或市场成长性或吸引力逐渐下降时，比较适宜采用相关多元化战略。

4、可转债的发行应满足的特殊条件。

答：不可分离交易的可转债：（1）6%。（2）40%。（3）3会计可分利润利息。

可分离交易的可转债：（1）15亿。（2）3会计可分利润利息。（3）3会计年度经营活动产生的流量净额利息，但6%除外。（4）40%

可转债的优点：（1）与普通债券相比，可转换债券可以使企业以较低的利率取得资金。可转换债券的票面利率低于同一条件下的普通债券利率，降低了公司前期的筹资成本。与此同时，它向投资人提供了转为股权投资的选择权，使之有机会转为普通股并分享公司更多的收益。（2）与普通股相比，可转换债券使得公司取得了以高于当前股价出售普通股的可能性。在发行新股时机不理想（当前其股票价格太低）时，可以先发行可转换债券，然后通过转换实现较为高的股权筹资，从而有利于稳定公司股票。

可转债的缺点：（1）股价上涨风险。如果转换时股票价格大幅上涨，公司只能以较低的固定转换价格换出股票，会降低公司的股权筹

资额。（2）股价低迷风险。如果股价没有达到转股所需要的水平，可转换债券持有者没有如期转换普通股，则公司只能继续承担债务。在订有回售条款的情况下，公司短期内集中偿还债务的压力会更加明显。

（3）筹资成本高于纯债券。可转换债券的票面利率比纯债券低，但是加入转股成本之后的总筹资成本比纯债券更高。

附加问题、上市公司发行优先股筹资所需的条件及其优缺点？

答：（1）上市公司发行优先股的一般条件：最近3个会计年度实现的年均可分配利润应当不少于优先股1年的股息；最近3年现金分红情况应当符合公司章程及中国证监会的有关监管规定；报告期不存在重大的会计舞弊事项；已发行的优先股不得超过公司普通股股份总数的50%，且筹资金额不得超过发行前净资产的50%，已回购、转换的优先股不纳入计算。（2）优先股的优点：与债券相比，不支付股利不会导致公司破产；与普通股相比，发行优先股一般不会稀释股东权益；没有到期期限，不需要偿还本金。（3）优先股的缺点：优先股不可以税前扣除，是优先股筹资的税收劣势，投资者购买优先股所获取股利免税，是优先股筹资的税收优势。两者可以完全抵消，使优先股股息率与债券利率趋于一致；优先股的股利支付虽然没有法律约束，但是经济上的约束使公司倾向于按时支付其股利。因此，优先股的股利通常被视为固定成本，与负债筹资的利息没有什么差别，会增加公司的财务风险并进而增加普通股的成本。

4、当比较筹资方案更合适时，一般有哪几种方法？

答：资本成本比较法：不考虑融资方式在数量与比例上的约束以

及财务风险的差异时，通过计算各种基于市场价值的长期融资组合方案的加权平均资本成本，并根据计算结果选择加权平均资本成本最小的融资方案，确定为相对最优的资本结构。

每股收益无差别点法：在计算不同融资方案下企业的每股收益相等时所对应的盈利水平（EBIT ）的基础上，通过比较在企业预期盈利水平下的不同融资方案的每股收益，选择每股收益较大的融资方案。

企业价值比较法：使得企业总价值最高的筹资方案即为所选择的方案。

5、发展战略的主要途径。

答：发展战略的主要途径为外部发展（并购）、内部发展（新建）、战略联盟三种。

并购：（1）并购的类型分为按并购双方所处的产业（横向并购、纵向并购、多元化并购）；按被并购方的态度（友善并购、敌意并购）；按并购方的身份分类（产业资本并购、金融资本并购）；按收购资金的来源（杠杆并购、非杠杆并购）。（2）并购的动机：避开进入壁垒，迅速进入，争取市场机会，规避各种风险；获得协同效应；克服企业负外部性，减少竞争，增强对市场的控制力。（3）并购的风险：决策不当的并购；支付过高的并购费用；并购后不能很好的进行企业整合；国际并购面临政治风险。

战略联盟：（1）形成的动因：促进技术创新；避免或减少竞争；减低经营风险；实现资源互补；开拓新的市场；降低协调成本。（2）战略联盟主要类型：合资企业、相互持股投资、功能性协议。（3）战

略联盟的基本特征：从经济组织形式来看，战略联盟是介于企业与市场之间的一种“中间组织”；从企业关系来看，组建战略联盟的企业各方是在资源共享、优势相长、相互信任、相互独立的基础上通过事先达成协议而结成的一种平等的合作伙伴关系。联盟企业之间的协作关系主要表现为：相互往来的平等性、合作关系的长期性、整体利益的互补性。以及组织形式的开放性；从企业行为来看，联盟行为是一种战略性的合作行为。

6、企业价值评估相对价值法

答：相对价值法是利用类似企业的市场定价来估计目标企业价值的一种方法。包括三种：市盈率模型、市净率模型、市销率模型。

市盈率模型：（1）优点：计算市盈率的数据容易取得，且计算简单；市盈率把价格和收益联系起来，直观的反应收入和产出的关系；市盈率涵盖了风险补偿率、增长率、股利支付率的影响，具有较高的综合性。（2）缺点：如果市盈率是负值，市盈率就失去了意义；市盈率除受到本身基本面的影响之外，还受到整个经济景气程度的影响。

（3）适用范围：连续盈利，且B 值接近于1的企业。

市销率模型：（1）优点：它不会出现负值，对于亏损企业和资不抵债的企业，也可以计算出一个有意义的价值乘数；它比较稳定、可靠，不容易被操纵；收入乘数对企业价格政策和企业战略变化敏感，可以反映这种变化的后果。（2）缺点：不能反映成本的变化，而成本是影响企业现金流量和价值的重要因素之一。（3）适用范围：主要适用于销售成本率较低的服务类企业，或者销售成本率趋同的传统行业

企业。

市净率模型：（1）优点：市净率很少为负值，可用于大多数企业；净资产账面价值的数据容易取得，并且容易理解；净资产的账面价值比净利稳定，也不像利润那样容易被人操纵；如果会计标准合理并且各企业会计政策一致，市净率的变化可以反映企业价值的变化。（2）缺点：账面价值受会计政策的选择的影响，如果各企业执行不同的会计政策或会计标准，市净率会失去可比性；固定资产很少的服务性企业和高科技企业，净资产与企业价值关系不大，其市净率比较没有实际意义；少数企业净资产为负值，市净率没有意义，无法用于比较。

（3）适用范围：拥有大量资产且净资产为正的企业。

1、有关长短期偿债能力的表外影响因素

答：短期偿债能力：（1）增强因素：可动用的银行贷款指标；能够很快变现的非流动资产；良好的偿债声誉。（2）减弱因素：与经营租赁合同中承诺的付款；与担保有关的或有负债。

长期偿债能力：长期租赁；债务担保；未决诉讼。

2、SWOT 分析与企业下一步采取的战略类型的关系。

答：通过SWOT 分析可以将企业战略分析过程中总结出的企业的

优势与劣势、外部环境的机会与威胁转换为企业下一步的战略开发方向。

SO 战略：企业具有很好的内部优势以及众多的外部机会，应当采取增长型战略，如开发市场、增加产量等。

WO 战略：企业面临着巨大的外部机会，却受到内部劣势的限制，应采用扭转型战略，充分利用环境带来的机会，设法清除劣势。

WT 战略：企业内部存在劣势，外部面临强大威胁，应采用防御型战略，进行业务调整，设法规避开威胁和清除劣势。

ST 战略：企业具有一定的内部优势，但外部环境存在威胁，应采取多元化战略，利用自身的优势，在多样化经营上寻找长期发展机会；或进一步增强自身竞争优势，以对抗竞争对手的威胁。

3、业务单位战略中的基本竞争战略。

答：业务单位战略基本竞争战略包括成本领先战略、差异化战略和集中化战略。

成本领先战略：（1）优势：形成进入障碍；增强讨价还价能力；保持领先的竞争地位；降低替代品威胁。（2）适用情形：产品具有较高的价格弹性，市场中存在大量的价格敏感用户；产业中所有企业的产品都是标准化的产品，产品难以实现差异化；购买者不太关注品牌，购买者以同样的方式适用产品；价格竞争是市场竞争的主要手段，消费者的转换成本低。（3）风险：技术的变化可能使过去用于降低成本的投资和积累的经验一笔勾销，产业的新加入者或追随者通过模仿或者以高技术水平设施的投资能力，用较低的成本进行学习；市场需求

从注重价格转向注重产品的品牌形象，使得原有的优势变为劣势。

差异化战略：（1）优势：形成进入障碍；降低顾客的敏感程度；增强讨价还价的能力；防止替代品的威胁。（2）使用情况：产品能够充分的实现差异化，且为顾客所认可；顾客的需求是多元化的；企业所在产业技术变革较快，创新成为竞争的焦点。（3）风险：企业形成产品差异化的成本过高；市场需求发生变化；竞争对手的模范和进攻使已建立的差异缩小甚至转向。

4、企业面临的风险种类？

答：外部风险：政治风险；合规和法律风险；市场风险（主要客户以及主要供应商的信用风险、潜在进入者、竞争者或替代品带来的风险）、社会文化风险（并购、跨国经营、组织内部因素引发的文化风险）；自然环境风险；产业风险；技术风险

内部风险：战略风险（缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力；发展战略过于激进，脱离了企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败；发展战略因为主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展）；运营风险（产品结构、新产品研发；企业内外部人员的道德风险）；操作风险（员工、技术、舞弊、外部依赖、过程或程序、外包）；财务风险。

5、非公开发行股票的程序

答：（1）董事会决议。董事会作出决议确定具体发行对象的，上市公司应当在召开董事会的当日或前一日与相应发行对象签订附条

件生效的股份认购合同。该认购合同应约定本次发行一经上市公司董事会、股东大会批准并经证监会核准，该合同即应生效。

（2）股东大会决议。股东大会就非公开发行股票作出决议，涉及关联股东的，应当回避表决。

（3）提交发行申请并核准。（4）发行股票。（5）备案。

6、资本成本的用途及影响因素有哪些？

答：资本成本的用途：资本成本主要用于投资决策、筹资觉此、营运资本管理、评估企业价值和业绩评价。

资本成本的影响因素：外部因素包括利率、市场风险溢价、税率。内部因素包括资本结构、股利政策、投资政策。

1、对于应收账款进行减值测试的有关规定。

答：首先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如果单独测试未发现减值的金额资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金额资产组合中再进行减值测试。如果该金融资产已经测试出减值损失，则不应包括在具有类似风险特征的金融资产中进行减值测试。对于单项不重大

的金融资产，可以单独测试减值，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

2、可以选择特殊性税务处理的情形。

答：（1）债务重组：债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

（2）股权收购：收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。

（3）资产收购：受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%，且受让企业在该资产收购过程发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。

（4）合并：企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易总额的85%，以及同一控制下且需要支付对价的企业合并。

以上适用于特殊性税务处理，即：（1）股权支付部分：暂不确认有关资产的转让所得或损失，按原计税基础确认新资产或负债的计税基础。（2）非股权支付方式：按公允价值确认资产的转让所得或损失，按公允价值确认资产或负债的计税基础。

3、处置对子公司投资丧失控制权——多次交易处置子公司的处理

答：个别财务报表：先区分多次交易是否属于一揽子交易，如果属于，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的

交易进行会计处理。但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对于的长期股权投资账面价值之差，在个别财务报表中应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。

合并财务报表：先区分多次交易是否属于一揽子交易，如果属于，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理。其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

4、经济法有关证券方面的规定。

答：（1）主板、中小板首发一般财务条件：最近3个会计年度净利润为正且累计超过人民币3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后低者作为计算依据；最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元，或最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元；发行前股本总额不少于3000万元人民币；最近一期期末无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后）占经净资产比例不高于20%；最近一期期末不存在未弥补亏损。

（2）创业板首发一般财务条件：最近2年连续盈利，最近2年净利润累计不少于1000万元，或者最近1年盈利，最近1年营业收入不少于5000万元，净利润以扣除非经常性损益前后低者作为计算依据；最近一期期末净资产不少于2000万元，且不存在未弥补亏损；

发行后股本总额不少于3000万元。

（3）上市公司增发股票应满足一般条件（6条）：组织机构健全且运行良好；盈利能力应具有可持续性；财务状况良好（包含最近3年以现金方式累计分配的利润不少于最近3年实现的年均可分配利润的30%）；财务会计文件无虚假记载；募集资金的数额和使用符合规定；上市公司不存在形成增发障碍的6种行为（包括最近12个月内受到过证券交易所的公开谴责）。注：上述6个一般条件时所有后续公开融资的基础条件，必须满足。

（4）上市公司配股的条件（6+3）：拟配售股份数量不超过本次配售前股本总额的30%；控股股东应当在股东大会召开前公开承诺认配股份的数量；采用证券法规定的代销方式。（原股东认购的数量未达到拟配售数量的70%时，为发行失败）

（5）上市公司向不特定对象增发的条件（6+3）：最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%（扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低着作为加权平均净资产收益率的计算依据）；除金融企业外，最近一期期末不存在持有金额较大的交易性金额和可供出售金融资产、借予他人款项、委托理财等财务性投资的情形；发现价格应不低于公告招股意向书前20个交易日公司股票均价或前一个交易日的均价。

（6）上市公司发行一般的可转债（6+3）：最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%（扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低着作为加权平均净资产收益率的计算依

据）；本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期期末净资产额的40%；最近3个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券1年的利息。

（7）上市公司发行可分离交易的可转债（6+4）：公司最近一期期末经审计的净资产不低于人民币15亿元；最近3个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券1年的利息；最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额平均不少于公司债券1年的利息，但最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%（扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低着作为加权平均净资产收益率的计算依据）的除外；本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期期末净资产额的40%，预计所附认股权全部行权后募集的资金总量不超过拟发行公司债券金额。

（8）上市公司非公开发行股票应满足的条件（无需满足一般条件）：发行对象不超过10人；发行对象属于不同对象时，其限制转让年限的限制；发行对象认购本次非公开发行股票的发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%（定价基准日是指本次非公开发行股票董事会决议公告日、股东大会决议公告日或者发行期的首日）。

（9）优先股的发行条件（只有上市公司和非上市公司可以发行优先股）：上市公司已发行的优先股不得超过公司普通股股份总额的50%，且筹资金额不得超过发行前净资产的50%，已回购、转换的优先股不纳入计算。

上市公司公开发行优先股的，还应当在公司章程中规定以下事项：采取固定的股息率；在有可分配税后利润的情况下必须向优先股股东分配股息（公司应当以现金的形式向优先股股东支付股息）；未向优先股股东足额派发股息的差额应当累积到下一个会计年度；优先股股东按照约定的股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配。

1、两种常考的组织结构的优缺点。

答：产品事业部型组织结构。（1）优点：生产和销售不同产品的不同职能活动和工作可以通过事业部/产品经理来予以协调和配合；各个事业部都可以集中精力在自身的区域；易于出售或关闭经营不善的事业部。（2）缺点：各个事业部会为了争夺有限资源而产生摩擦；各个事业部之间会存在管理成本的重叠和浪费；若产品事业部数量较大，则难以协调；若产品事业部数量较大，事业部的高级管理人员会缺乏整体观念。

矩阵式组织结构：（1）优点：由于项目经理与项目的关系更紧密，因而能更直接地参与到其产品相关的战略中来，从而激发其成功的动力；能更加有效地优先考虑关键项目，加强对市场和产品的关注，从而避免职能型组织结构对产品和市场的关注不足；与产品主管和区域主管的联系更加直接，从而能够做出更有质量的决策；实现了更部门

之间的协作以及各项技能和专门技术的相互交融；双重权力使得企业具有多重定位，这样职能专家就不会只关注自身的业务范围。（2）缺点：可能导致权力划分不清，并在职能工作和项目工作之间产生冲突双重权力容易使管理者之间发生冲突；管理层可能难以接受混合型结构，并且管理层可能会金额的另一名管理者将争夺其权力，从而产生危机感；协调所有的产品和地区会增加时间成本和财务成本，从而导致制定决策的时间过长。