资产负债表观取向
现 《会计代》
年
第
期
理
论 讨
探交易由 流量的 始确 认初金 额 决和 时算期 间利润扣 除预
计 或延递 的收益 费 用的 金 构额 成
、、
。收
人 用 费
观
。我国 新 会 计 准 的则 产资负债表 观取 向 张
学松
国我 《 新 业会 计 准则》 的 《得 》税则 借 中企 所准
鉴 美 国 务财会计 则准 国 和际会 计 准 则 改 为 采用 资
,
强 调基 于实 原则 现采 用 交易法进 行 收 人 与费 川 的配
比冈 此倾向 采川历 史 成本 进 行会 计 计 量,
,
历史,
成本
确保了 息 信可 靠 的性但 不能充 分 揭 会 计示
信
的息相关性和有 用 性另外 以收 人费用 观为 基础 期 间利润 或损 火 只不 过 是 为财 富作增减计 量 值的一
。
,
部 分因 此计算 出的 利不 润全 完 映反企 资业 产 债负 产所生的 价 值变动
。
。
,、
资
产负债观
产
债负 债表务法 现 出 体 我国 会计 则 准 定 制收 由人
费 观 用资产 向负债观 的 转变
,资
产负 债 观 基 于资 产 负和 债 的变动 计米量 收 益 因 此当资 产 价值增 加 是或 负 债 价值 减 少时 产会
,
本文 望 通 过希对 资 负产 债观 与收人费用 观 的 比 较分 析明 确产 负资债观
,
。
生收
益。
根
据资负债 观产收益 的确 不定需 要 虑考
,,
,
与收人
费 观用 差异 资产和负债 观 实质 的 进 一步探 讨 资产 了债负观 在我国制 定新 企 业 会计 则准中
具 体的体 现以 及对 我 会 计国 息 信质 量的 高提有 影何
,
实现
问 题 只企业 要净资的产 加 了增就应 当 为作收益确认 因此 应首先 对交 易或事 产 项 的资生产 或负。
债进
行 准确 量计再 根 所据 义定的 资 产负和债的变 化来 确认收 益收即益之 度 取量决 于 资 产和负债的
,
,
向
。
量
一 资产 计债 表负观 收入与 费用 的 观较比分 析
、
。
在资产
负 观 债下准 则 制 定 在 者为某 类一 交
,,
,
易
制定 计会准 则时 首会先 试图定 义和 范规 此由 类交 产易 的生有关 产资和 负 债的 计 量然 根 后 所据 义定 资的产和 负 债变的 化确来认 益
收
资产。负 观债和 收 入费 观用是 量企 业计 收 益的两 种不 同理 论 产资负债 观基 丁 资 产和负债 的变 动 来
计。量 收 因益此当资产 的 价值增 加或 是负 债的价 减值 少会 产生 收时益而 入收费 用 观 通 过收 则 人费与
的直用接 配比 米计 擎 业企收 按益 照 收人费 用观
,会 ,
,此由 可以 看 出产资负债观 更注 重 产资负 会债
,
、
计 素 认 为资要 负债产才 是企 表 业 最要 的重 表 报在 这种 点下观 认 的确益收反 映 了企 业
在一定 期间 内 产资负 债 值价的全 部 变 化而 不 交管易 否 是实现、
,
,
计上 常 通 在是产生 益收 再后 量 资产计的增 加或 负 是债的减
。少
、
,
。
收 费用入
观资 产
负债 观 是 以 资 产 债 的 负念概为 基础 和 核心 义定 利润 及其构 要 素 成 资在 负债 产观下企 业, 。
,
根
据 收 人 费 用 观 企 业 必 须 先首按 照实 现原则
所 ,有量存的 动 变就成 其增为 加经 营动 活成果 的最好 且 惟 一的 据证。
认确 收 和 人用费然后 根 据 配比 原 则 确定 益收
会,
,
资 产 债 负观下 可 以 据 各根个 产资和
计。 上通 常 是 在产 生 收 后 再计 量益资 产的增加 或是负 债 减 少的。
负
债的特 征进行 多种 计 量 属性 选的择
,
冈 为 资产 ,负
收 人 费
用 要观 求住 准 则 定制过 程 中首。
,
先
虑与考某类 交易 或 事项相 关 的收人 和费 川 直的接 确认 与计 在 这量 种 观下 损 益 表 点为成 报表 心
重,、
债
观强调决 策 有 决用算 时不 性同 质的资 其 产存量 价值 变特 点不 化同 为了 客 观 映反 这 资 产些 存的量
值价有 些 资产 择选历史成 计本 量 些 资有产 选 择
公 允价值计
量。, ,
,
,资产负 债表 成了损 益表 的表附 包 了含 资 负产债和 其 用 以他 持 保产资负 债表 衡 的平应计项 目和 递 延项
。目
资产
负 观 债与收 入费 用 观 的 别
区 两相者比 而 言 资 产 负债 观 更 注为 重 交易和
,事
收人
费 用更 观重 注 人收 费 用计 会 要 认素为
利润 表 的作 大 用 资产 负于债表强 调收人 用 费的配 比
,, ,
、
,
项的实 质强 基调于 产 和 负资 的债 变来动计量 收益 ,
,
。
,
要首 求界 定先每 交笔易或 事 项发 生后对 企业 资 利产
如 无果 法配比 作则为期 间 用费或 延递 用 费种这观
负 债
变 化的 影响 确 保 了业企各 时点 上 的 产资和
负点确 认 的 益 收 为 已实仅现 收益的收 益
所耗 消 费川的进 行期 间配
比。
收人
费 观用是 指 把企 业已 实 的 现益 和 为实 现收
。
债存 量
的真 实 准 从 源确 头上 握 该把交 易 或事 项 对业企 财务 和经 营 状 况产生 影 响的 及后果 确为定 某,
,
产 负债资 的量存
期 一间流量 念概的 收人 和 费 川 提 供 可了靠 的 基础
,
一一
《现 代会计》
年 第
本原期 则等 提 出严峻 了挑战 致 使会 计信 息前后 各 没期 有 可比 财务 报性 不 表能反 映山 企 业的 财务状况 ,
,
最
终用一采种财务报 表使用 者 易于理 的解式方在
务 报告财反 映中些 这 易交 事 或项的结 果供 提
的会
,计
息信 相性 强 关 而收 入费用观 于 强 由调配 原比 则的 用 运其 真 正 目不 在的 于 定 企 确 业价 值的而 在 于 确 定 一定时
,
,。
经和营成 果 信息对 用使者 的 济决经策产 生 了 很
,
大
响影
且并随着 融金 生衍工 具份支付管理人股 薪员酬等 新生事 物 的 出现 以 史历本成价计 已 不能反
,。
,、
期 已实
现 收益 的 不能如 实地 映企反业的全 面 收益 资产 负债表反 映的一 定 时点 上的财 务状 况 并不
代
,
。,
其映真实信息 人们 于 是开 始 注 资关产的 质量
样这 的背景下
,
,
。
在
,
表整
企个业以 及 企 业 各 资 源 种真的 价值实 因此 人收费 用下观 会的 信息 计相 性关 较 更 差侧 重 会于,
。
,扬 了 弃又同 到归 资负产 债观
之后 年取 代
了的收 益 定的 理认念 收入由 费 用 逐观步 于 ,
。
, 在,
年
发布的
企《
计
息 的信可性 它 靠 求要计会 确 认与 计一量定 要 符 合实 现 原 强 则调 观性
、客
,
业财
务报表的 各种 要素》
中
第 次采一 用 产
资
。
。
负 债来观 义定 他损其 要益 素标志 着 资产 债负 的
观理 念为 成新一 轮会 计 则制准 定的论理基
,石、 ,
二
入 收费 用观 与 资 产债负 二 观 的历者 演进史
、从
史历 进 的角演度来 看 会 理计念 经 历 了原由
,
近 来年 银广 厦 安然 等 一 系列 会 计丑闻 发的 生人 感们到 只有 产和 资负债才 真实 的存是 在净是,
始
的资产 债观 发展 到收 人 费 用观负最 又后 归 回到
资产
负 债 观否的定 之 否定 过的 程
。
李勇
,、
,产资
,
资产
值价 值增 来带收益 的增 而 非加反 相冈 认为而
,
负债,表之 所以是 最 始原 的计报会告 一 由是 于 资产 债 负素要 相对于 利 润 要素的 更加性 感接 直此冈 资
负债产 的 念必概 然首 先 在于存人 的 意 识中形感 性 成 认识 至 利润 丁 目则项 可以通 资产过 利 负项债 目倒,
资产负债
观 明 显优 于 人 收费用
观员
会,
。 正是基 于 资负
债产观 的这 种注 交重易 实 质 的性特美 国证 券交易
委 在 《 美国财 务 报 告采 用 以 则 原为 础 对
基
,
的。会体计系 的研 究》 吁 呼中研
报告 中
,究
挤
得 更出 为重要的 是 资 产 负表 相债 丁对损 益 表 言更加 全 面 的而反 映 了会 计 主体 的 济经 业 务左侧 非的 现金 资产项 目反 映 的 是会 计 体 主的 投资活动 右 ,
,,
制在定 财会 计务准 时则 以 资负产 债观全 面取 收代 费人 观 用在该
资 产债负 观 经为 实质 提济供 了最 力 的概有 描 念述 从而 成 为 准则 定 过制程 中 ,
认为
“侧
的负债利 权 益 项目实收 本资反 的是 筹 资映活动 益项权 目 未 配利 分 还 润可体 现 经 营活 而
动
、最
合适 的基础 产 负债表 观。
。”
世
纪年代
后 以美国 财务会
,
计准则
委员 会 国 会 际计 准委则员 会 等 纷纷 向转 资由
历上史演 进 的同 至顾少 可以 得到 以下 几点 ,
、
损
益表 仅能提仅 供会计主体 的经 营活 动 信息
的 ,,,
。
因此
从信 息供 的提 范同看 来产资负 债 完全表可 以 盖涵会 计体 的主 基本经 济活 动的会 信计 资 息 产负
债启
示一 是 资 负 债 观产 会是计最 初 的 理念 和 发展的
本 原人 收用费观 实 际 上 由资是产 债 观衍负生 出米
,
观毫无 问疑 应是该 最 原 始的 会计理 念,
。到
但
是 环 境的变 化 会也促 会使 理 计做念出 调 整 世 纪 初时 方西工业 革命 完的成 世催纪末 ,
,。
产的 物 二 是计会理 的念 替交变 是 外 在环化境 的 变
化 结的果 而要从求 会 准计制 定 则也要 适 应 环 境的 变
环化境 因 是 素 虑考选择 资 产债 观 还 负 收是 入费 用
的历观 史 和 逻 辑的起 点 三 是两者 不 并是非此 即
,
,
,
生
了 股份有 限公 司 这 新 的一产 由物两于权 离 所分
带米
了 股东 益收 分 配 的要求 以 及 对经营 经者营 业 绩考 的 核客观 要 定需期 报告 盈 利 的质量 保 和全 续持增 值成 为新 需的 损 求益表 重 的要性 明 显 增 大 收 费入州 则开 始观 逐 取代渐 资产 负债观
,。, , ,
彼 的关 而 应系是辩证 的矛 盾的 系 关两者 都应是会
,
,
计
准 则制定 应 中该考 虑 的 只 不 过应该 适 时适 境地 考 虑 两者对 准则 定制 的 响程 影 度人 小 谢的忠 华
,
,
世
纪
,
年
代
以后 美 国 公 司规模 大 扩以及 股 的 东分 性 散导 致
了中 股小东不 能可 控制企 业 实 的经 际 更营不 可 能
曾
。心
通 资 过产 债负 观 与 人 收费 观 的 历 用 史 论 争可以
看 出 两者 在计会准 则中 的 运 川 是 相 互 织 交的两
,
,对
产 的未资 经 济利来益 感 兴趣 短 期 损益即 损 益表 的
目成 项 了为股尔 的关 注 重的 点在 样这 背的 景 收 下 人费 用 成 观为则准 制 定重 要理的 念但
是
,,、
,
,
,
者 并 不 非是此 即 彼 关的系 应 而是 辩 的证矛盾 的关系 。
,
世
纪,
我
们应该结 合环 境 的变化来 具 体 选择 而不
“是 ”
,。
年 代以后美 国出 了现历 史 上 见罕的 通 货 膨
胀单 的 简拿来 主
,义
产资 债负观 有利于 提会高
、计
对计会长期 以 来赖以 生存 的 币值 稳 定 假 设
历 史 成
信息相 关性 的英与 资美本 场 发市达 市 场价 格 比
、
一一
现
《 代会计
年第 期》的
会计 处理 都 依 照是 收人 费用 观从 时 间性 差 异 出,
较 容易
获 取关相 法律比 健 全相较 适 而应 我 有 国转 轨家国 殊特 国的 资本 市情 相对场 不成 市熟场 公允 , ,
、
发
将时 性 间 异差对 未 来所 得税 影的响 视作 对 本 期 所
得 税费用 的 整调 往 产往 大生 量不 符合 产 和资
,
负
,价
格不 易取 投 资得者 素 质参差 不 齐 会信计息 可的
,
,
靠 性种程某度 更 上为重 三要收 入 用 费 观 资 向产 负债 表观 转 变 我 在 新
、国
。延递税款 项目 定 义 的债递延 税 款 借项 和 贷 更项 多 扮 演地 了平 衡 起作 用 的额余 目项的 角 色而
非,
。
“
”会 计准 中则体 的
会计 要 素定现义 的变化
传统 义意上 的会计要 素新 准则对 得所税 的 核 方算法 用 了采国 际较为
行通 资产的负 债 债表务 法 较 为完 整 地贯 彻 了资 产负,
,
。
我国布 发 新的 基 本准则 关有会 要计 定素义 的说 明
是以 经 济 利益 的 动 作为流 主 贯线 穿于六
项,
“
” 素要 之中 把 所 的 有要 素 联都系 在 起 葛家一 澎
, , 、
,
,
产资负债表 债 务 法 通 过比 资产较负债 按照 会 计 则准规 定 确 的账 面定 价值 与 照 税按 规法 确定
定债观
。
,
、
提 出 并 了利得 和 损 火的概 念 而 且 区 直
分
的计,税 基 对础两者 差异分 别 确认 相 的关递延 得 税所 资产和 递延所 得税负债 并 在此基 础 上确 定 每一 会 计期 利润间表 中 的所得税 用费,
,。
,
接 计
所有 者权 益入 的利 得和损 火 直计 接 当入 损
期益 的利得和 火损更 多 的 体现 资产了 债观 的要求负,
,
。
将税前 利润 与
应 过通比 较 以 看可 出不 论 是产资 债类会负 计要
纳
税所得 额之 的间 额 差永 久由 著异性和 时间 性差 异统一 为暂 时 性 差异着 眼 于暂时性 差 对 异来 未现 金流 量的 影响 避 免了 传统收 人 用 费观债 法务 一 卜
延 所递税 资得产 和递 延所 得 负税 由倒债挤 得 出的而
,
不 还素 收人 费用是 类 会计要 素 新企业会 计准则 它 对们 定 的 义 现体了 由 收 人 用费 观向资 负产债 的 转观变
。
特别
是收 费人 这用 个两计会要 新 素 业企 计
。会
、
,
准
跟 旧企 业 则会计 准 则 定义 角的度 同
不、
旧 企 业
,会
是严格 从 产资负 债要 素定义 得 出的 从 而使 递 资延
、
,
计准
则 强调 收 人 费 用直 接的确认 和计 量 而 新 业企会 计 则 中 的准定义
更强 调 所有 者权 而益 所 有 者
权 益止 资 是扣产 负 债 除 的后余额 应 用 是 的资产 负债 观的 思 想。 ,
产,和 递延 负债在报 表 反 映中 是的未来 现 流金 量的增
加或 减 使 之少 完 全合符资 产债 的定义 负 四资产负债 观 表 对 我 国会计 信息 质 ,的影 响、
,
有助。于 提会高计 息 的信相 关性基 本准
明确则
,
入引 公 允价值 的计 量 式模
》
— 地 将 公允 值价 作为计会计 量的属 性之 一 在
并,
我
国 的 《新 业 会 计 准 则企
产负资 债观 念理的确 要立 企求业 管 理层更 关 注 企加 业未 来发 展的 更加 关 注企 业 临面的 机 和会风
个。
具体 会计 准 则中不 程同 地 度运用 了 这一 计 量 属
性
险 加 更关注企 业 的资 产 质 量 和 营 运效率 这 些 观念 往新会计 则准 体系中得 剑 了 比较充 分的体 现
新
。
。资产负债
观 注 资产 的重真 价止值 认 为 企 业益收是 当 期净资 产 的净 增长 额不包括 业 主投 资 或派 给 业 款 主成 的造净 资 产 变 而动由 公允 价 值 计 量引
起
会 。计 则准 系 体比以 往 更 关加注 业企 产资 的质量更 强调 加资 负债产 对表财务 状况的 真实 公 允反的 映
、
,
更
强 调 业 企的 盈利模 幂式资 产 营 运 效 而 不率 仅
”
,
未 的现 实 的损 益公 允 价 与 值帐面 价 值之差 确 认
为
当 损 益 充期分体 现了 资 产债负观,
,
。
仅
是 经 营 结果因 此 业企所 提供 的 信 息 能更满 足 关相 策 者 决的需 要具更有 关相性,
。,
。
但
由 于我国会 计 环 的境 特 性 及 殊 本市场 的资制
我 国 的新约准则 体 系 对 公 允 价 值 运 的 还 是 比用较
有
利于 企 业的 可持 续 展 新企 业发会计 准 则 体 系 凸 显 资产了负债 在 报表表体 系 中 的心核 地位 要 企求业 升提资 产 负 债信 息质量 企 业 只 有 在 产资 减 去负债 后 的余额 即 所有 者
。, ,
谨
慎的,
。
在
具体 运 公 用 价允值 计 量 时 规都定了
。明
,
确的 制限 什条与 际
,
国新
准体则 对系会计 计 量属性 的有关
限制 一方 面有 利丁 企 业 计 会 表报的 可 比性 国 内另 方 一面减 少 企 可 能 利用 业 换变 会计 计
、
。权益净资 增加产的 况情下 才 表 企业 价 值明 增加
了东股 财 增长 了 富突 破了传 统 单 的纯利 润 核考
,概 ,
,量
属性 进 会行计 欺 会诈 作假 计空 间的
念有 于 促使助企 业 善改 资负产债管 理 优 化产 资
和
,
,所得 税 的核 算方 式 改 为 产 负债 资表 债 务法
我国 现行 企 业 会计 制 中规度定的 债法务确切 地
资 本结 避构免 眼前 益 利和 收 超益前分配 提高 策决水 平 着 眼于企 业期长战略 和 可续持发展
,
。,
,
是讲一 种 收 表益债 务 法 英 国 川 的采 也 是 这一 方 法 无 论 递延 还法 是 益 收 表 务 债法 得所 费税用
。 ,
有
利 于 减 少 业 企 润 利 操 纵行
为
使 资用产 负 债 观 是 用真 实 的客 存在 的观 资 产一一
,
、
《现 会代计
》年
第期
负与作为计债标量准 以 所有者 益 的增 加权 来 认
收益 可确以 效地有压 人缩 为操纵 利 润的 空
,间、
、
,
,
。
理 论探
讨
而
收、
人费用 观 在确认 收 益 时不 以客观存 在 的 产 资债
负为
量 计准 标而是 运递用延 计 应摊销 会计 等序程
。,
,使 收得 的益确认带 有很 的人 观主 性 很 易容 被人 操纵为在 资产 债负观 下 对收 益 的 确定 需不 要 虑考 实现 题问只要 业 的净企资产 加 了 增就 应作 当收益
为, ,
,台
湾 务 财 会 计准 则公报 第号 存 货 之评 价 与 达表
确 不认包新 增括投 资或 投向 资 分 者配 润利
益二
一 一
,即
收
—要摘
”
,”
新修订 版 分之探 析
邱 琼玲
“讨
,
资
一期
净木 资产 初期净 资 本期 所 产者有 增新投 二一 本 向期所 有者 分 配期末 资产 期 负债
末。,
朝王祥
邱 英
桃
一 一 期 资产初 期负债 初期 所 有 者 新本增 投资本 期向 所有 者分配 所 以企业 只 有 在净资产 增,
本 文 试 就
版新存货 会 计 处理 原 则修
。“
正
加研以究探 讨解 析 版新存货 计 处 会理 原则 修 正的原 因 提企业 的应对策出略 以供考参
加 的情 下才况 会 生 收产 益从 可而以 在一 程 度定 上遏
制 企业操 纵利 润行 的
。
为关键词
。
货存 务 会财 准则计 价 评表
达前
言,
采用 资产 负债 现更易 与于国 际 会 计 协
调
资产 债 负观是 包括 际会计 准则国 理事 在 会内的
众多 计 准会则制 定 机构所 认同 会 的发 计 展 向方美 国
的,
湾台会 界计 今年 大 的重务财会 计讨论议题 除了员 工
红分 用费化之 外 另 一个 题议应该 是存 货就,
与
一致认 为分资产 负债及析 变
其,
,
、
动
制定是财 报务告 则 准最的适 当 的 方 法在 则 准制
计会 处 的改变
理
“
在。 会 台基研 会金 已完 财 会公报成
”“ ,
定过
程应 中采 用 当产负债 资观
。新会计 准 则 体系 体 现了资产负债 表观 是正与
国际 计 会则准 同 的 重趋 要 表 现一 这 之 将进一 扩步,
,
号
存货 之计 处会 理 则准 原 报公名 称 存 第 之评价货 与达表 修 草案订二读 将 适用 于 会计年 度开 始日 年 在月
日含 以 的 财后务 表 企报
”,
大 我 在世国 界 围范 会内 领计域的 流 与交合 作 提高
企 业 计信会 的 质 量息和 透 明 度 也 有助 降 低 于 国
,我
,
亦业 得选择提 适用前
。
次 此修订 要 主系考参国际 会,
计准 则
第,
号工
而 此一 货存会 计 理 处则
,原,
业企 在海外 经 营 因遵中 不循同 国 家地 区的 计会 标准 而 造成 成本 支 的
出
。
、之 正修将 会 于计 实务面 之 处理 产上生 重 的改 大
变
与关会相处计理原则 变的 动然 而 原此则 修的 正究 竟 在 计会 处理 上 所 造 成的 影响 及 业企实 上务的 运
参 考文 献 贾小能 资 产负 债 观收人与费 观用 比较 的研
会 计究之友
毛【 剑」芬 存 资韩产 负 观及债 应用其财 会 月
沁
, 刊
、作 是
否 于 必 甄要 与妥适性 诚值探性讨 以系下 文本针
对新版 存货 计处 会理 原则 正 修所 造 之 影 响 就成
企 与业税 财机 两关个 方 面 加 分以析探 讨 文认 为
本,
,,
,
新存货会版 处 计原 则 理 正修 应在 确 未定何 者 方法 对该会计处 理较 合 企符 业财 会的实务 作 操存货 后
与,
〔
乐 徐杨 芳对新 会计 则 采准 用资产 负债观 的 思
续评 价上 之 合、性 理前 是 仅 为宜 国 化际而 际国 化仍 应就实际操 作 面 有 更些多 考 虑才是一
文 献 讨探、
,
,
考 财会 刊月【 」 志华 曾 论资 心 负产 观债 新 会在计准 则 中 的 谢
、
,
。
运用与思 考
商 大学学
报 【李 勇资产负债 观与收 人 用 费 比观较 究 中 国研 财政 经济 出版
—
历史 演 表 进征与思 考北 京 工
、存
货向 来 是 一制 造般业 及买 卖 业 之心核资 产 存之货成本 计 算及评 价 亦影 是响 企业 财 务报 告 允
,
,
开南 大 学会 信计息 研所 究中正 大 学 计会与 信息科技研 究所
开 南大学会 计息信研究 所