探析营改增背景下商业银行的财务管理

　　  【摘要】“营改增”就是营业税改增值税，它的根本目的并不只是为了能够减税，而是想防止社会各个行业出现反复征税的问题。但是即便如此定义，目前的“营改增”税制改革依然是一种减税措施，它可以为社会各行业的各种税负提供一个有利环境，积极促进了我国经济的健康、可持续发展。自2012年1月开始试点以来，“营改增”取得实效。今年5月1日起，营改增试点全面推开，范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，所有企业新增不动产所含增值税也被纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增[1]。本文详细阐述了“营改增”的内容和重要影响，深入分析了目前商业银行财务管理存在的问题以及不足之处，同时提出了在营改增背景下商业银行加强财务管理的有效对策。 　　 【关键词】营改增  商业银行  财务管理  对策 　　一、引言 　　目前我国的两大流转税分别是增值税和营业税，二者相辅相成却又各司其职，关系十分密切。营业税改征增值税简称“营改增”。这项政策的试点改革是目前我国结构性减税的重要途径，同时也是最近几年以来一项最大的税收制度改革。增值税由于具有“环环抵扣、增值征税”的特点，营改增可以避免先前重复征税的弊端。除了让小规模纳税人直接“减负”，营改增还会促使企业的分工细化和规范管理，实现长远发展[2]。随着我国社会经济的飞速发展，金融行业的营改增工作也于2016年全面推开，这既是一种机遇，同时也是一种挑战，对此，相关部门必须要掌握好市场行情，根据企业发展的实际情况不断探索新对策，提高财务工作管理效率。 　　二、营改增税制改革的相关内容 　　（一）“营改增”试点 　　营改增是2012年开始试点的，最早只在北京、上海、江苏等地方试点，后来推广到全国。最早纳入营改增的是交通运输业、有形动产租赁业和现代服务业（比如软件开发等），后来又纳入了邮政业、物流业等。2014年6月1日起，电信业在全国范围实施试点，自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入营改增。 　　（二）“营改增”税率 　　《营改增》计划在税率上的具体方案为：在现行已有增值税的17%与13%基础上，再新增6%和11%两个低档税率。目前分为：有形动产税率为17%;交通运输业和建筑业税率为11%;现代服务业税率为6%。除此之外，如果现代化服务产业以及交通运输业的年应税服务的销售额在500万元以内，其税率将会调至3%[3]。 　　三、“营改增”税制改革对商业银行财务管理的影响 　　（一）导致商业银行成本增加 　　一是商业银行属于是金融服务行业，因此实行营改增之后，银行一般纳税人在交税的时候，税负由以往的5%直接增加到了6%的，用应交增值税销项税额减去应交增值进销项税额，所得余额就是纳税人应交税额。因此，营改增后金融服务业的税负是否有降低，还应该主要看可抵扣进项税额的数目为多少。由于刚开始执行营改政策，因此银行在短期内难以获得足够的可抵扣的增值税专用发票，使得可以抵扣的进项税额很少，从而抵扣不足增加税负;同时在计算所得税时也不能扣除应交纳的增值税，而在缴纳营业税时，营业税作为营业税金及附加项目是计算所得税的抵减项目，这些影响因素将导致商业银行的纳税成本相较于以往要高出很多。 　　二是银行内部人力费用比例很大，而人力费用是不能作为进项税额进行抵扣的，导致可抵扣的费用金额很少，税基逐渐增多，不仅没有起到减税的作用反而还加大了银行的税负。 　　三是银行利息费用、与贷款服务相关的手续费支出不可抵扣进项税额。 　　四是实行“营改增”之后，银行需要购买增值税开票系统来开具增值税发票，同时也而要对原有的系统进行更新和完善，优化产品设计、客户营销、服务收费、成本管理等每一个业务环节，这些工作都需要一笔很大的支出，在很大程度上增加了银行的成本投入[3]。 　　五是由于银行一直以来都缴纳营业税，因此银行的财务工作人员在营业税方面相较于增值税来说也就比较熟悉一些，而增值税在税率/征收率、营业收入计算、计税方法、发票管理、申报资料、征收机关等环节都出现了较大变化，特别是抵扣制的计税方法，增值税专用发票管理，申报表格的填报难度和数量等都较营业税时期增加了难度和复杂程度，需要很多准备工作。这样一来，银行就需要对财务人员进行相关培训，这必然会增加银行的成本投入。另一方面，由于银行财务人员对政策把握不准确，也会造成少缴税与多缴税并存，增加企业成本。 　　（二）增加了商业银行的税务风险 　　由于增值税的管理制度比较严格，因此在相关条款方面也有着十分复杂且严格的规定，一旦出现违反法规现象，必须要对其进行严厉的惩罚。在执行营改增政策后，银行财务管理相关工作人员如果不能正确的认识和理解增值税的相关政策，那么就很有可能导致工作处出现失误，或者出现一些发票造假、代开现象，这些行为都严重违反了法律规定，在很大程度上增加了商业银行的税务风险、以及刑事风险。 　　（三）影响银行的经营和管理 　　如果商业银行想要适应营改增，就必须要专业化经营物业、研发、业务处理等后勤部门，这样就会严重增加管理成本。此外，还必须要对业务处理系统进行升级和改造，否则根本难以在这样的社会环境下生存。这无疑再一次提高了银行的管理成本。 　　（四）影响正常纳税 　　营改增改革后，所有的增值税发票事宜都需要有专人负责;影响银行税收成本和涉税风险高低的决定因素取决于增值税专用发票管理的好坏，运输、保管、传递和印刷等成本都是发票管理需要考虑的问题，而流程的计算和申报的更加复杂化，需要银行方面更多的财、物及人力的投入，这都将导致银行管理成本大幅度上升。此外，实行“营改增”，使任何一个网点都需配备一台税控机具，会增加银行在设备方面的投入。 　　四、“营改增”背景下加强银行财务管理的有效措施 　　（一）加强员工的培训力度 　　营改增政策的实施也提高了银行对于会计人员的从业要求，在这样的环境下银行就要培养自己的人才，定期对员工进行培训并不断加大培训力度，建立自己的职业技能考核体系。领导层要实行人性化管理，提高员工的工作积极性。同时还要加强银行工作人员数据分析，提高数据处理能力，减少计算错误风险，增加员工的职业道德素质与工作热情，避免发生任何差错，建立一支高素质、高水准的员工队伍，提高财务管理工作的效率。 　　（二）降低社会差异 　　在进行纳税申报时出现税会差异是正常现象。国家的政策导向和税收的特殊性正是通过合理的税会差异体现出来的，但不必要的税会差异会加大操作成本。如在实施营改增后，要确保商业银行的实际操作与应收、未收利息确认企业所得税规定的差异性。再如，针对会计处理汇率存在差异的外币兑换的人民币同一折算率问题，营改增后应结合企业所得税和会计处理按照期末的人民币汇率中间价计算结果适时调整税收制度，使会计制度和商业银行实际操作能够保持协调一致。 　　（三）加强财务管理力度 　　增值税相较于营业税来说在管理工作上要复杂的多，涉及到发票的领用和保管以及使用等多个环节。在每个环节都有严格的规定，尤其是在增值税的抵扣环节，一旦处理不当，很容易出现偷税漏税现象，最终导致违反法律法规。因此，银行相关部门必须要按照相关规定使用增值税发票。正常情况下，利用销项税额减去进项税额后的差额就是增值税的缴纳额，因此银行在涉及进项税额抵扣业务时应该尽可能的选择可以提供进项税抵扣发票的公司，以便多取得一些合法的抵扣发票，这样才可以有效减少最终的纳税成本[4]。除此之外，在工作的过程中一定要严格守法，坚决杜绝虚开增值发票、伪造发票以及非法出售发票等等。银行在这和方面必须要给予高度关注，时刻保持警惕，定期进行法律教育，进一步加强财务管理与监督。 　　（四）完善银行业务流程 　　实行“营改增”之后，银行的相关业务流程也得到了很大的改变。为了能够顺利开展银行业务，必须要对相关业务流程进行适当的完善。根据自身企业的实际情况不断完善信息化处理系统，在软件中新增一些增值税处理等相关内容，同时录入进项税额，然后利用信息系统实现开具发票[5]，进一步规范银行的业务处理，可以避免发生一些不必要的错误。此外严格监督工作人员，在工作中不能随意离岗。时刻保证工作人员按照相关要求进行工作，减少一些低级错误的发生。同时也可以专门设置一些监督岗位来负责这项工作，以便保证可以严格审核每个工作环节[6]。 　　五、结束语 　　在实行“营改增”税收制度后，我国社会各行各业都受到了很大的影响，从多方面获得了可观利益。但由于目前营改增还处于初期阶段，必然存在着一些问题，相关部门还需要对其进行进一步的完善和优化。对于商业银行来说，这是一项持久战，必须要时刻认识到自身发展情况，建立完善的管理制度，将财务管理工作全面落实到实处，调整业务结构，从而促进企业的健康发展。 　　参考文献 　　[1]马明.商业银行应对营改增难点与挑战研究[J].金融会计.2015，（8）：45-54. 　　[2]陈爱祥，陈运江，朱晓梅.“营改增”对银行利润的影响及对策[J].现代金融.2015，（10）：35-37. 　　[3]刘代民，张碧琼.“营改增”对商业银行税负的影响分析[J].税务研究，2015，（5）：107-112. 　　[4]马旋灵.基于情景分析的我国上市银行营改增税负探析[J].经济师.2015，（08）. 　　[5]薛元坤.营改增对企业财务管理的影响文献综述[J].企业导报.2015，（16）. 　　[6]吕连菊.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友.2015，（16）.