[战略财务]杂志中文版第一期

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中文第一期(译英文版2009年3月刊)

IMA简介

美国管理会计师协会（The Institute of Management Accountants, 简称IMA）是一家全球领先的国际性管理会计师组织，一直致力于支持企业内部的财会专业人士推动企业的整体绩效和表现。IMA成立于1919年，由美国成本会计师协会（NACA）衍生而来，总部设立在美国新泽西州，拥有遍布全球125个国家的超过65,000名会员。

在国际上，作为COSO委员会的创始成员及国际会计师联合会（IFAC）的主要成员，IMA在管理会计、公司内部规划与控制、风险管理等领域均参与到全球最前沿实践。此外，IMA还在美国财务会计准则委员会（FASB）和美国证券交易委员会（SEC）等组织中起着非常重要的作用

使命宣言：

IMA 将通过注册管理会计师资格认证（Certified Management Accountant, 简称CMA）、研究与实践、教育与培训、全球会员网络发展、及最高的职业道德规范实践来为全世界管理会计和财务专业人士提供一个动态发展和交流的平台，从而推动和促进IMA会员职业生涯的发展。如欲了解更多详情，敬请访问：www.imanet.org或www. imanet.org.cn。

IMA中国

地址：北京市朝阳区东三环中路9号富尔大厦2909室 邮编：100020 电邮：[email protected]

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中国管理会计向前进（代序）

很久以来，中国会计理论界和实务界很希望能看到一本专业的管理会计杂志。幸运的是，我碰到了美国管理会计师协会（IMA）中国区首席代表李蔚女士，她一直致力于将IMA在中国推广。我们商量后决定从美国管理会计师协会的会刊《战略财务》汉化开始做起，这一想法不仅得到了国内许多学者和实务人士的支持，而且也得到了美国管理会计师协会的支持。于是，便有了今天的这份《战略财务（中国版）》。本期杂志是对英文版2009年第3期的《战略财务》的汉化。之所以这样选择，是因为本期杂志的封面文章是IMA研究部主任Raef教授主持的中国管理会计研究报告的成果，这篇文章让我们又多了一个看中国管理会计现状的视角。改革开放以来，中国经济发展取得了令人瞩目的成就，让越来越多的研究者开始关注管理会计在其中发挥的作用。本期封面文章和专题文章及其主要内容如下： z 《向前进：财会在中国企业中的作用不断加强》是有关中国管理会计实践系列的第一篇

文章，该文回顾了从计划经济至今中国财会职能的发展，并基于调查研究方法，分析了中国企业财务工作的现状。

z 《财务部门现在还是业务合作伙伴吗？》是一项针对财富1000强公司进行的有关财务

部门的商业伙伴关系的调查，明确了 CFO们对于以下问题的看法：保持财务职能更大独立性的需要（如萨班斯法案所规定的）与同其他部门合作以实现股东要求改善财务业绩之间是否存在冲突。

z 《床下的怪物》认为，当前的经济状况、管理监督不断加强的前景、以及国际财务报告

准则的趋同等关键因素，是使会计主管们无法获得良好睡眠的床下怪物。

z 《将预算弱势变为优势》通过对CFO进行的一项调查显示，很多企业的预算并不完善

主要有三方面的原因：人、预算程序和预算工具。正因为许多困难阻碍了预算的正确编制，企业更需要寻找方法从这三方面不断地完善预算。

他山之石可以攻玉，我们希望《战略财务（中国版）》能够对中国管理会计的发展提供有益的启示。

刘俊勇

- 1 -

33 提倡

什么可称为“小”企业？—— Nancy Forster-Holt, CMA

部门

35 简明公告

z

IMA发布的新管理会计公告：商业评估

z COSO日前颁布了新指南

z 信用违约掉期的控制

z 国际财务报告准则的减缓

附录

38 附一：英文版目录

40 附二：调查问卷

- 2 - 战略财务|2009年11月

最近20年，中国经济一直保持高速增长（见图1）。这个增长很大程度上得益于西方国家尤其是向美国的出口，而美国在与中国的进出口贸易中则遭遇着越来越大的失衡问题。但是尽管财会会大大影响公司的运作，且对企业的合作伙伴和竞争对手都有影响，但是它在这些企业中所起的作用却未被充分地理解。无论将来要与中国企业竞争、合作、合并或是有其他的业务往来，了解以上因素都会帮助我们识别某交易究竟会导致成功还是失败。

图1：中国经济在增长中

自1979年起，管理会计在中国就发生了很大的变化，那时正是中国向西方世界敞开大门的时候。在那之前，中国一直实行计划经济，公司的收入支出数额，以及目标产量都是政府设定好的。严格来讲，在1979年之前，管理会计并未作为一个专业领域存在，这是因为管理会计在计划经济与市场经济下的作用大相径庭。但是，在某种意义上，管理会计的功能在中国企业的各个不同部门中得到了体现，如计划部门。

- 3 - 战略财务|2009

年11月

通过审查履行这一职能的各项活动通常所受到的重视，国际货币基金组织（IMF）的研究也发现了财会职能的不断变化。被调查被询问对各种不同表述的赞成程度，图2展示了回答者对各问题的平均同意程度（以1到7作为衡量：7表非常同意，1表非常不同意）。显而易见，这些公司的财会职能已经以与西方类似的方式被看待。在两个领域中，对财会职能的强调是在它作为积累器和报告器的传统职能上，但管理会计职能向战略方向转变还仅仅刚开了个头，还有许多许多尚待完成。

- 4 - 战略财务|2009年11月

图2：有关财会职能一些项目的重要性排名

比如说，同意水平最低的是有关财会最初是关注战略导向这一说法，这表明关注的焦点是该领域的传统责任。类似的，同意水平最高的是，财会部门职能关注成本测量。

调查的被访者也被问到有关财会部门的各种一般职能责任的重要程度（见图3）。每种活动都被认为是很重要的，对各种责任重要程度的评价至少给出的是很重要的（即平均值比5高）。

图3：财会职能排名

正如我们所见，列出的最重要的活动是一个传统的活动——为他人提供财务信息，成本管理控制则紧随其后。制定管理决策，做外部财务报告以及做预算的重要程度又次之。预算功能排名如此靠后让人惊讶，但这也许是因为在计划经济下预算职能被经济部门执行了。外部财务报表稍靠后的排名也许是因为私营公司也被列入样本。有趣的是，被访者认为战略规划和计划以及公司投资对管理会计来说是最不重要的责任。

- 5 - 战略财务|2009 年11月

- 6 - 战略财务|2009年11月

合格的管理会计师

要想使财会职能有效地发挥作用，就需要训练有素的员工。中国公司能再多大程度上有效应对这种挑战呢？

为了获得国有企业某个会计职位，受聘者必须通过资格考试，现有三个水平的资格考试：

1．一个基本的在会计记账和财务准则方面的测试，适于会计文员，助理会计师资格

2．中级会计师资格考试（QA考试），适于会计财务部门的领导

3．高级会计师资格考试（SQA考试），适于大中型国企的CFO

QA和SQA对于内部会计人员至关重要，SQA是中国会计人员的最高级别的专业性考试。在中国，未通过QA考试的不能提拔至会计科的领导位置；未通过SQA的则不大

- 7 - 战略财务|2009年11月

财会同时也在转变为一个高增值型的活动，这些活动包括像顾客和产品利润分析，流程改进及业绩评估等这样的项目（见表4）。这种持续的转变伴随着这样一个思想：管

理会计，尤其是在CFO这种更高的组织管理层上，已经进化为高级管理层的助手。

翻译：刘丹丹

说财务部门在例如销量和利润的调查、产品成本、自产或者购买决策以及信息系统工程这样的项目中参与的比较早。然而，在定价、分销和产品开发决策中财务部门参与的较晚。更早的是财务部门参与和参加决策的制定是值得考虑的提升业绩的领域。总的来说，当财务人员被找来参与管理或者同其他的职能领域管理者一起工作，他们倾向于更多更早的参与到关键的决策中去。

财务部门二级职能的目标

这次的调研也包括了关于财务部门二级职能的问题。相对来说，很少有对财务部门二级职能或者其不同之处进行研究。大多数的财务主管们（86%）说财务部门的二级职能在他们所强调的独立控制和管理合作上是不同的。一些二级职能应当显示出更多的合作性，而其他的一些二级职能则应该显示出更多的独立性。

根据CFO们的意见，需要更强调独立性的财务部门二级职能是内部审计、税务、编制财务报表、资金管理和现金管理。而财务为决策支持和直线管理部门合作所能提供的最好的二级职能就是运营预算、资本预算和管理会计。CFO们说其他的二级职能（投资者关系、养老基金、风险管理和企业不动产管理），对于独立性并没有很强的要求，对于增加的合作也并不是很好的机会。

有趣的是，在他们的公司中，CFO们的二级职能的目标的比例（独立性同合作性之间的比例）与这些描述并不相同。例如，尽管由于法规遵从的强调，税务应当是独立于直线管理的。但其却被评估为合作性较强的部门之一。在89%的公司中，税务人员遵守规定并完成了其标准化的职责，但他们同时也和管理人员合作尽力降低有效税率。一位应答者指出财务人员花费大概50%的工作时间参与决策支持和同直线管理部门的意见交换。税务人员提供专业的分析和前期投入，而直线管理人员则制定基于他们想要达到的目标的知情决策。

资本预算，CFO们认为其有提供合作的巨大潜能，对合作的贡献却比税务要小。只有63%的公司的资本预算职能是财务部门同直线管理部门合作利用发展建议和评估建议做出的。相同的，只有66%的公司的管理会计参与到成本、质量和流程改进的广泛分析中，相对的则只能参与到制造成本的狭窄的分析范围中。这次调研的另一个相关发现就是财务人员同直线管理人员和其他部门人员讨论财务报告的时间百分比。财务人员80%的工作时间都用在了财务报告中——编制财务报告、分析财务报告并进行记录——而只有20%的时间用来同直线管理部门一起讨论财务报告和提出建议。

CFO们把其他的二级职能既看作是业务上的也看作是规定的。资金管理和一般会计都被认为是更加独立的业务。大多数的应答者（88%）说资金管理职能都被作为财务的二级职能进行严格的管理，而不会在直线管理部门的协同下进行。在这次调查的87%的公司中，一般会计在财务报告中的职责就是一贯的如实的反映会计账簿中的数字，而不是重新对数字进行解释以展示一个有利但同时也是公正的企业面貌。

其他两个CFO回答的在强调独立性控制和管理合作中并没有显示出太大的区别的二级职能就是风险管理和内部审计。企业进行风险管理的方式部分的反映出了企业的商业类型。广泛的商业风险保护需要财务部门同其他的业务职能部门形成密切的配合以发现特殊领域的风险并促进所需的合作。53%的CFO认为风险管理职能需要使用于广泛的商业风险保护，而47%的CFO则认为风险管理只需要使用于更加严密的财务风险和保险。

内部审计职能的目标则是多种多样的。这部分的决定于内部审计的职责类型。48%

的CFO指出内部审计的职责就是财务审计，52%的CFO认为内部审计的职责是一般管理审计。如果内部审计只是履行财务审计的职责，那么进行内部审计时就应具有更强的独立性。如果内部审计更多的履行一般管理审计的职能，这就需要财务人员同直线管理部门建立密切的联系以确保对运营有着更深刻的了解。访谈中大多数的CFO（76%）并不相信这种折中的内部审计在进行财务审计时的独立性。

总的来说，这些发现指出财务部门的二级职能在它们对独立性和合作性潜能的需求上是各不相同的。调查中大多数的CFO似乎都认识到了这一点，但几乎没有企业在制定工作计划时把这种差异考虑进去。

财务部门的跨职能联系

调查中的一些问题询问了财务部门的二级职能同其他业务职能的联系，包括销售和市场营销、制造中心、研发、信息系统、法律、人力资源和后勤。知道哪些业务职能是同财务部门的二级职能进行配合或者应当进行配合是十分重要的，因为这些相互的配合可能会为部门合作和决策支持提供机会。

在这个调研中，财务部门的二级职能参与的最广泛的跨职能运作就是业务预算。预算差异报告的传统职责使得业务预算同企业的其他所有业务职能都有联系。这是一个财务部门执行政策性职能之外的一个职能，指出消极的预算差异或者怎样使财务部门的运作能更好的帮助其他职能部门理解和管理他们的预算。

平均来说，财务人员只有20%的工作时间是用来在部门外同直线管理人员讨论报告并帮助他们做出更好的决策。一些CFO说他们想要企业的工作人员把更多的时间用于向业务部门的管理人员解释报告以确保他们确实明白了这些报告并了解它们是十分有用的。

合作性的一个重要指标就是其他业务部门利用财务部门所提供的信息提升业绩的程度。用于外部报告的标准化财务信息对于像制造部门、销售部门、市场营销部门或者研发部门这样的其他职能部门的作用是有限的。月度或者季度的财务报告是不及时的，这些部门也很难将这些数字利用于工作和工作程序中。这次研究中，能够同其他职能部门一起制定适合的业绩指标的财务部门显示出具有更强合作能力的迹象。一些财务部门从中撤出，在大的图表上显著地列出适合各个部门的业绩指标并每周甚至每天更新。当财务报告及时可控的提供相关的绩效表现信息时，财务职能就可以发挥更加具有影响的作用。这也可以使财务人员对于业务以及同其他部门建立更加密切的联系建立更加深刻的理解。

同大部分的主要业务部门有密切联系的其他二级职能有：财务规划、资本预算和内部审计。CFO，CEO和司库一同承担着财务规划的责任。在大多数的企业中，他们认为其职责就是把财务规划和战略规划融合起来。资本预算会参与广泛的跨职能运作，但只有66%的企业的资本预算是利用准备好的建议，协同直线管理部门或者其他职能部门制定的。财务人员希望直线管理人员根据他们的建议来贴现现金流并计算投资资本回报率，但是财务人员却没有告诉直线管理人员如何获取净现值和加权平均资本成本的方法。在那些资本预算会通过项目计划提供咨询协助的企业中，CFO认为这些建议的准备更加充分并更容易评估。

内部审计是另一个同大多数的其他职能部门有联系的二级职能。由于萨班斯法案，很多企业建立了很强的内部审计，但是大多数的CFO并不认为这削弱了其在适当领域参与部门协作的职能。

管理者

抬高你的头并且不要让审计人员发现它直到审计结束。时间是关键。如果你还没有开始这项工作，那么现在就开始吧。在资产负债表中有很多你今天并不担心的东西，你也应该开始担心了。”

重新关注

由于经济环境已经发生了改变，因此许多公司的战略也发生了改变，主计长们所关注的事物也同样发生了改变。在Standard Microsystems公司，和其他公司一样，经济衰退迫使他们延缓增长计划以及其它相关议案，取而代之的是简单维持稳定财务的目标。就如Joseph Durko所说，Standard Microsystems公司不得不对他们内部财务管理的焦点和他们所执行的商业模型进行重新思考。这些都会导致他工作的重点发生重大的改变。

Joseph Durko解释说：“我们公司现在的价值是$370.000.000，我们希望能够保持这一水平，但是之前我们都处于为公司实现10亿美元大关的进程中。在最后的这几个月，我们已经改变了我们的目标，至少现在已经改变。我们在资源配置上已经有了基本的缩减，使得我们不再使用系统流程以及商业流程来对未来进行计划，也远离了返朴归真的招聘程序。

我们采取了一些风险程序，使得我们回头审视风险时可以是以季度为基础的，之前我们并不这么做。我们让许多过去一直是在为建设未来而工作的优秀会计人员，回到了管理现在的工作上来。这一直是最大的问题之一。同时，在我们的组织中。我们正在努力推广我们的商业模式。在这一点上我们更像一个二流的供应商，但是我们想成为一个一流的供应商，因此我们主要的客户迫使我们采用不同的方式做生意，作为商业伙伴进行交往。我最关心的事情之一就是跟上这些提议。”

一个好的平衡——主计长的角色

每当主计长的信用责任空前高涨时，作为商业伙伴采取行动的重要性也有所增加。就如Nick Cyprus所解释的：及时了解商业信息是主计长的信用责任。“我通常将我的信用责任理解为与业务合作——真正理解业务中正在发生的事情。通过真正理解业务中在正在发生的事情，首先，你就可以使用策略；其次，还可以保证你的披露是正确的。”他又说，“通过真正理解业务中在正在发生的事情，你就可以知道什么因素会影响到你的经营，还可以驱使和影响你的经营活动去做合适的事情。这是一份全职工作，特别是在如今令人忧虑的时候。”

同时，主计长经常需要面对新的、不断发展的会计准则。如今在美国，会计准则逐渐向2012年国际财务报告准则（IFRS）转变，又为来年的任务增加了一层复杂性。许多公司正在采取各种方式来应对这一挑战。在有些公司，网络化是一个关键；而对于另外一些公司来说，那些可以从会计师事务所或者网络得来的教育资料，已经被证明没有什么价值。

据Honey-well International公司的主计长兼财务总监Talia Griep所说，向伙伴学习的机会对于实现向IFRS有效的转换策略来说是十分重要的。“我认为在组织（专业机构）中保持主动是十分必要的，因为他们为你提供了机会，使你能够与你的同事进行交流，见到财务会计准则委员会(FASB)、证券交易委员会(SEC)和国际会计准则委员会(IASB)的代表们。在组织中保持主动，可以为你提供接近标准制定者以及了解什么是他们优先考虑事项的机会。我认为这的确是一个好的起点……我们也利用我们的会计师事务所——他们必然有大量的信息。在我们认为有必要时，我们利用他们来帮助培训员工，因此

我们做了大量网络培训，以保证我们是在进行同一项工作。我想这对于公司来说这里有许多可获得的资源。”

Joseph Durko在评论网络对于较小公司的力量时，认为它是一种使财务团队跟上新标准的工具，是一种帮助大家理解美国公认会计准则（GAAP）与国际财务报告准则（IFRS）之间区别的工具。他还说：“相对于需要保存大量的书卷来说，我只能告诉你们这多亏有了互联网。我们只是一个小型组织，并不具备技术才能的深度。我们尝试用半正式的方式来跟上现今科技发展的步伐。网络传播于我们来说已经是一种非常好的资源，尤其是那些主要的会计师事务所。对于我们来说也是一样的——即使我们只是一些较小的组织——我们发现同地位的人之间的沟通可以为我们提供一些最好的机会来梳理一些实时的问题。校友活动为这样做提供了一个绝佳的机会。”

2009年国际财务报告准则（IFRS）的处理

在向IFRS靠拢的过程中，各种规模的公司都在采用一种防护的措施。一些公司感知到，在当今的经济环境下，2009年实行IFRS的资源要求将会太高了。其他一些公司采取的是一种等待观望的方式，看在接下来三年IFRS将会如何发展。Talia Griep说：“现在，我们内部关注的是如何将我们的流程组凝聚在一起，如何创建一个资源计划。”但她警告我们：“在这种经济条件下，我并不认为这是一个特别好的时机来开始对向IFRS的转变进行分析。我认为现在还有其它更为紧迫的问题……在已经发布的时间表里显示，我们需要在2012年1月1日前做好实行IFRS的准备。你必须把这个系统置于一个合适的位置上，这样就可以建立两套你的审计员们想看的公认会计准则。”

对于通用汽车来说，问题在于，在实行IFRS中是否能成为一个领导者。据Nick Cyprus说，实行该战略的困难在于不断变化的IFRS和缺乏能够理解国际准则的会计人才。“本来我还在思考通用汽车是否应该成为向IFRS转变的第一家公司？实际上我们现在正从一个公司的层面来考虑这一问题。我想的越多，越发现作为先驱并没有什么好处。首先，理解国际会计准则的资源很稀缺。因此，最先转变的公司将会需要用一大笔钱来主导这一准则。其次，我认为在转变之前，有必要对美国公认会计准则（GAAP）与国际财务报告准则（IFRS）之间进行更多的结合……”这种看法反映了各小组成员的普遍共识，作为最早开始进行国际财务报告准则转换程序的企业可能没有成本效益可言，因为这时的美国在该领域人才普遍缺乏，而且国际财务报告准则最后文本存在不确定性。公司会采取一种观望的方式，尤其是在成本管理变得如此重要的环境下。

会计人才的需求

当美国的公司还在持续解雇员工时，会计人才仍是一件有价值的商品。各地的公司都在使用各种策略，以确保给他们的财务职能配备了合适的、将和公司共同进退的员工。我们并不期待2009年的经济形势会改变美国公司正在进行的目标以吸引和保留熟练的财务管理人才。对于Honey-well公司来说，关键是要了解个人的增长潜力，重视有指导的职业道路。Talia Griep说：“对于我们来说，重点在于我们尽力关注每个人的职业——不只是在他们现在的职位上他们将要做什么，还包括他们未来能有什么机会。我们真的重视培训与指导，这样做真的有利于更全面的将个人与公司联系起来。”

依旧没有入睡

随着这一年的来临，公司改变了他们的短期目标。对于其财务职能，主计长们还将需要继续关注长期的挑战。随着向IFRS的变革，确保财务职能可以在更少的资源下解决技术的复杂性以及系统的含义，这对于主计长们来说将是一个主要的挑战。同时，确保他们能理解提高了风险和资产损失透明度后的财务报告的含义，是使得主计长们在2009年夜间保持清醒的重要因素之一。

翻译：祝钧萍

意识到这些可能发生了吗？作为职业财务总监，我和你一样经历了这一切。但是这可怕的事并不是首席财务官们最不能忍受的。根据Centage和管理及行政学院(IOMA)的调查，最可怕的事是由于不完善的预算编制进程造成的预算不准确，从而明显降低对预算的信心。

调查了代表20多个产业各种规模的CFO，他们对于自己制作订货、收入、费用、现金流，合并付款各项预算的能力表示出充分的信心。CFO们对于费用预算最有信心。而且企业越小，CFO的信心越足：58%收入少于1亿的企业的CFO对于现金流预算“十分有信心”，相比只有29%收入不少于50亿的企业的CFO对于现金流预算“十分有信心”。

总体上，多数被调查的CFO（大约45%）对于他们预算的准确度只是“有些信心”，且12%的CFO对于预算的大部分“没有信心”或“根本没信心”。但是42%的CFO对于全部预算都“极度有信心”，尤其是在费用预算部分的准确度上。

我们调查所证实的一个观点是多数企业的预算编制过程并不完善，这是由于一直存在三个方面的问题：人，编制程序和工具。图表1显示了这三方面问题是如何相互影响的。例如，繁重冗长的Excel预算模板对于不熟悉电子表格的部门经理造成了困扰，使得他们不愿意参加预算编制。一些CFO可能认为他们态度不好是他们预算问题的根源，但事实上，态度是表现，不是根源。

为了改进预算编制程序和建立一个更准确的预算，从而激励人心，CFO必须注重研究这三个方面。

人的问题

当CFO参加Centage/IMOA 的调查被要求写出他们认为的预算编制中的薄弱环节，无论企业规模最普遍的答案就是部门经理。具体的来说，经理对于预算中自己涉及部分不知情或不愿负责，不尽力配合或不积极参加预算的编制，不了解预算编制过程及该过程中的需要，不及时，虚报预算或提出不实际的数字。

专业准则管理协会（the professional Convention Management Association）的CFO罗伯特・考恩对于这些问题详尽的阐述道：“在预算编制和预测过程中最薄弱的环节是关于在这一过程中所有预算使用者和部门的买进活动和其他相关活动。尽管管理工作很明

确，部门经理对他们的预算和所有产生的问题负责任，但是很少关注预算编制过程和怎样才是一个好预算。这有时是由于其他在预算编制过程中发生的重大事件，但经常是由于缺少参与，还有缺乏对预算的目的和对为什么每年进行这一工作的了解。

经理们不能战略地考虑预算使得CFO

很头疼，就像这不记名调查的调查对象评论的“我们最大的预算内容是获得足够的收入预测的细节。我们有很多条生产线，且生产总值和总收入同等重要。另一个问题是经理们进行长远规划的能力和控制他们行为的准则。例如，如果他们需要增加收入，怎么增加收入，又有哪个项目可以起杠杆作用？”

不是只有经理们被CFO指出问题。调查回馈证明高级主管缺乏对预算的指导作用和辅助作用，对于重要的假设和目标没有及时做出反应，未能很好的沟通母公司和子公司，没有很好管理员工。这是一个微妙的平衡：太多的指向，经理就觉得数字不受他控制；太少指向，预算程序又无目的。

图表1：三个预算问题的相互关联

每个问题如何影响其他两个问题

工具问题

CFO将预算编制的主要问题归于经理们的不配合，但是不发达的技术很明显是第二大问题。15%被调查者认为预算工具的落后也是薄弱环节。五分之四的人对Excel表格预算表示不满，评论是这样的“用Excel很难有改进，这很难深入数据”“编制过程是手工进行的，全职员工（FTEs）很难预算和管理。把所有数据简要或详细统计都是繁杂的事。”

其他抱怨包括电子表格预算其费时的性质，误差的频率，统计分析数据的困难和无法分析得出“可能”的情况。考恩将其想法概括来说道：“Excel或其他电子表格程序是优良的金融工具，但他们不一定也是优秀的预算工具。”

在编制预算时，反电子表格情绪在金融业普遍存在。但出人意料的是预算电子表

为什么预算很重要

很多的原因使得预算编制过程令人失望，人们很容易就放弃了，并接受现状。 CFO们想要一个理由，帮助他们坚持寻求一个更完善的预算，而且全靠这理由的提醒他们才能坚持下去。

预算不再是—个相对快速的每年一次的活动,预算成为一种战略业务计划，全年都以月度预测的形式进行分析和定期更新，与公司的业务、活动和未来的方向息息相关。今天的预算是：

现金流管理工具——46%的企业经理认为预算是“极其重要”的现金流管理工具，有38%的企业经理认为预算是“重要”的现金管理工具（见图表3，按公司规模分类）。现金流管理部分的预算对于年收入少于一亿美元的企业很重要。

改进

现在你觉得希望又重现了吧，因为你知道预算的重要性，那你将如何改善并不完善的预算过程？

克服电子表格的缺点是最先的挑战，这个做法是最具成本效益的，相对于解决预算中人为问题所需要的时间。一个良好的预算编制有着各种各样的应用，旨在为从数千美元到数十万美元不等的不同规模的公司服务。尽管罗伯特·考恩提醒道“软件必须方便使用，特别对于经常需要使用它们的人。报告和文件必须简洁，容易控制掌握，在财务提供的帮助很少时也能正常运作。”

工具、人和编制程序都是相互联系的。升级预算编制技术将让生活明显更轻松了，如提高数据处理能力，节省时间，并通过自动化提高准确性。此外，通过改进预算编制工具，增强投资管理的能力，并从中提取准确和有意义的数据。软件比电子表格复杂的多，且方便新手使用和理解。如果提供了一个业务仪表板，经理人可以快速查看业务情况，包括会议预算。预算和业务相互促进，预算带来的利益也随之增长。如果这样做起作用的话，将有助于调整管理层对预算日常事务的态度。

但只有好的工具是不够的。应如何帮助一个部门经理，在预算编制过程中，将危机转变为机会？如何让经理接受准确、完善、成熟的预算是必须的，建立相对应的预算，并支持预算编制过程？如何让经理真正负起责任？

通过以下七点完善改进预算就可以实现这些目的，而这七点是来自我自己的经验和CFO在调查中的反馈信息。

1、评估预算程序。CFO们都认为在评估预算程序方面有着不足，而这一部分因归责于不完美的预算编制过程。你的预算程序是否尽可能的简单和清楚呢？假设和最后期限是否明确？如果不是，就应做出调整。正如一位CFO在调查中表示：“给企业所有者留下盈亏空间。”最后，通过人力资源管理，将经理的报酬和他们业绩的盈亏相挂钩。成熟完善的报酬制度最能促使人们努力工作。

2、提升技术。如果你还使用电子表格编制预算，通过提升技术可以变弱势为优势。3、沟通。如果没有足够的沟通，再好的预算编制过程都可能失败。首先最为重要的是应主动和员工沟通。很可能的是，准确的预算对员工的影响有两方面：影响企业的财务健康和员工报酬。你需要向员工解释预算是如何帮助企业战略和目标的实现，以及预算做好了企业和员工都会获利。

4、个别沟通。向个别相关人员解释预算程序，详尽告知工作时间表、假设和责任分配情况。接着还须说明预算编制的重要性。没有人愿意将时间花费在不重要的事上。有时告知相关人员预算不正确的后果很严重，这将起到很好的效果。

5、教育培训。业务培训课程可以使所有员工在预算编制过程中都具备一定基础知识和掌握如何使用所提供的工具，其中基础知识包括如何编制预算和认识他们在这过程中起的作用。正如考恩指出的“预算报表使用者如果没有财务知识背景常常会不适应和财务数据打交道，也没有能力清楚他们建议的活动将涉及的费用是多少。企业的财务工作需要与部门密切配合，以获取和记录预算的假设和要求。经常培训若没有做或者没有做好，将会导致预算的错误。”

6、合作。这次调查的参与者告诉我们应该包容和善于合作。“与各部门经理合作，他们精通的专业知识是无价的。”培训结束，预算编制开始，定期和各部门经理合作交流从而得到解答和指导。

翻译：刘琼

欺诈行为预防实践中密切地反映了，由美国联邦量刑委员会设置的道德和遵守纪律程序（ethics and compliance programs）的关键因素：

创建一个合适的具备良好品质

和结构的控制环境：

高级管理者之间要互相交

流道德行为的重要性，对于不合法或不道德的行为绝不容忍。

维持组织的遵守纪律品质，并给组织配备了专业的工作人员。

将道德和遵守纪律的因素

融入奖励制度以及其他人力资源政策和程序，包括招聘、培训、绩效、晋升以及纪律处分。

定期对所有员工进行关于组织

行为守则内容和运用的培训。 关注最重要的合规风险：

运用风险评估来鉴别具有高风险的程序。

修订政策和程序，以反映评估结果。

定期监测遵守行为控制 （compliance controls）的有效性。

为公司内部治理结构提供控制

有效性的保证。

这份调查报告中还给出了一些关于举报程序最佳实践的建议。对于这个建议内容主要包括：

做好保密和保护举报者的工作。

在鼓励员工举报不当行为时，要使他们相信他们不会受到任何形式的报复，这是很重要的一点。保密机制必须是现成的并且易于使用。热线电话有助于员工理解和运用行为守则。

为对可能发生的不当行为的举

报，设置处理程序。许多被就举报的事件，可能会涉及一些个人事务并且需要合适的管理人员继续跟进。其他的一些事件可能更加严重，需要报给上级处理，包括审计委员会。

这份报告中，还有一些重要的结论：上下级之间需要进行交流，道德行为需要一些实践。对于实际工作中遵守行为守则，高层的做法与责任十分重要。30%涉及高级管理者的道德犯罪事件，会对整个公司员工的士气产生重大、持续的破坏。不幸地是，这项研究还发现那些属于高管的犯罪人员，在被处罚时会受到不同的待遇。高级管理人员并不经常受到刑事指控，而对其的处罚通常仅限于警告或谴责。

总之，这份报告发现了两个企业需要关注的关键因素，关注这两个因素可以帮助抵制经济犯罪的威胁。第一个就是企业范围内的风险管理项目，这个项目包括：持续主动地监测欺诈威胁的弱点、全面的职业道德、企业各方面的遵守制度（compliance program）。第二个因素是发展强烈的道德文化，这个文化需要被企业每个层级的员工知晓和执行。

西门子在美国认罪

2007年11月的专栏报道说，“西门子公司是最新的缺乏道德的偶像”， 西门子被控支付超过20亿美元用于受贿，以获取在其他国家的合同。国际透明组织（TI）报告说，西门子公司已同意支付8亿美元的罚款来应对反海外腐败法（FCPA），这是前所未有的。这个庞大的德国公司承认了他以下的罪行：故意回避，没有进行合理的内部控制，没有遵守反海外腐败法对帐簿和记录的规定。根据和解协议，西门子将服从监管以确保他遵守了美国的法律。

据《纽约时报》报道，西门子对于被调查和罚款的总花费已经超过了26亿美元，其中包括在德国和美国用于罚款和费用的16亿美元，和用于内部调查和改革措施的10多亿美元。不幸地是，西门子并不是唯一一家由于腐败问题而吸引公众注意的大型企业。凯洛格·布朗·路特公司（KBR）的前任CEO，哈利佰顿公司之前的一个附属公司，也都承认过他们贿赂的罪行，戴姆勒公司和强生公司也都在接受调查。Ben Heineman是TI在美国部门的一个员工，他认为一些反贿赂公约

的执行仍然漫无目的。Heineman说：“直到你在发达世界各国具备强力执法的能力之前，你都不会获得强有力的反贿赂方案或高度完整的企业文化。”

强烈的道德文化会给企业带来好处，相对地，西门子的例子也表明微弱的道德文化和只俱备纸质版的道德和遵从项目会浪费大量的时间。

翻译：祝钧萍

什么可称为“小”企业

新成立的管理会计协会的小企业金融和监管事务委员会（SBFRAC）最近着手于“小企业”的定义以使委员会成员对SBFRAC所服务的公司及个人有清晰地理解。作为此委员会的成员，我想与大家分享有关我们是如何以我们的目的确定小企业是什么的故事。

SBFRAC的背景

委员会成立于2008年初，是为了增强较小企业的整体质量、有效性、逻辑性、流动性以及财务报告的成本效益。所有的委员会成员均为管理会计协会成员，他们或为较小企业工作、或拥有较小企业、或研究它们、或为其提供专业服务。

我们试图确保我们是在金融标准、法律、规则、规章制度的发展中来关注小企业。该委员会的宣传活动主要集中在对提议发表意见和见解、研究以及关注国内及国际上各种机构提出的悬而未决的立法。特别地，SBFRAC致力于使对较小企业的看法的分歧最小化，以及试图找到一个适用所有的办法来制定标准和规则。

一个“小”字并不适用于所有

当委员会在2008年3月第一次集会时，我们讨论并试图回答的问题是“我们所说的小企业是什么意思？”，乍一看，这像是个很直接的任务——甚至有些简单——因为我们意识到有几个已经存在的小企业的定义。

特别地，我们还考虑了一些关于小企业的定量的定义，包括一些建立在雇员数目、总资产、市场资本化和年度收益的定义。我们也考虑过用财务职能部门的雇员

作者：Nancy Forster-Holt, CMA

数目作为定义“小企业”的一个可能的办

法。比如说，许多企业有一个财务总监（CFO），而另一些则有一个唯一财务总监（OFO）。但是我们很快意识到我们实际上是在寻找一个可以包含一些东西的定义，但不是专横地将任何别的企业拒之门外的唯一的定义，而那些企业也可能受益于我们的拥护者。由于管理会计协会约6万的成员中有许多为小企业工作或与小企业打交道，我们希望确保我们的定义能与那些认为他们的公司小到足以获得SBFRAC的认同的人取得共鸣。

最终，我们摈弃了所有将“小”与明显的量化门槛联系在一起的定义，正如那些被美国小企业工商管理局（SBA）及国际税收服务（IRS）所使用的一样。我们得出结论认为依靠这种定义与我们要包含某些内容的初衷不一致。

此外，委员会还就一些统计数据做了讨论，那些统计数据表明几乎所有小企业都是私有的，且几乎所有的私企都是“小”企业，这就衍生出一个问题：SBFRAC如果把解决“小企对大企”的问题简单地转为将注意力放在“私企对非集体制企业”上，这样是否合适。许多讨论过后，委员会决定不用公有或私有作为准则来区分我们提倡的和不提倡的企业。类似地，我们也拒绝使用其他的尺寸代替字眼，如企业实体的报税地位或组织的法律形式。

定性的定义是怎样的？

在2008年6月的集会上，我们继续了我们对“小”的定义的探寻。在那次会上，我们讨论的焦点从绝对的“小”的概念转到了相对“小”的概念。同时我们也开始考虑定性的概念能否比定量的概念更能合适地帮助我们定义 “相对小点”的企业。

幸运的是，最近一些SBFRAC成员最近致力于一个涉及小企业的的质量特征识别的COSO计划（IMA是COSO成员）。在发展对小型上市公司财务报告的内部控制的指导方针过程中，COSO工作团队鉴别出了小企业所展示出的一些典型特征：

1. 较少的业务线以及业务线内较

少的产品

2. 市场焦点集中在渠道或地理上，

以及

3. 较少的管理层次与更广泛的控

制跨度

SBFRAC成员认为这种定性特征避免了专横地将任何别的企业拒之门外的唯一的定义。但是我们也得出结论认为尽管COSO得出的特性包含了许多有用层面的尺寸，但这些特性并不能包含所有可能帮助到IMA成员意识到他们的公司是属于SBFRAC选区的层面。

对小公司的运作定义

最终，我们决定：如果某公司不管在任何层面上被划分为小企业，而使其承担着与其不相称的金融标准、法律、规则或条例，那么对我们来说，这个公司就足以称得上“小”企业。换句话说，我们的委

员会存在的目的就是来代表所有在小企业工作或与小企业共事的管理会计协会成员，这些小企业因其较小的尺寸而已经在或将来可能在财务报告和法规遵守方面处于不利地位，无论这种“小”是如何界定的。

如果你是一个为小企业工作或与其共事的管理会计协会成员，我们邀请您与SBFRAC分享您的关注点，这样我们就可以代表你的主张。想要联系委员会主席布鲁斯，可以通过他的邮箱：

。

财务战略附一：

美国管理会计师协会（IMA）出版

www.strategicfinancemag.com·www.imanet.org

目录

（英文原版2009年3月）

专题

26 封面故事

向前进：财会在中国企业中的作用不断加强——Raef Lawson, CMA, CPA

34 财务管理

财务部门现在还是业务合作伙伴吗？——Tim R.V. Davis 和 Lance P. McLaughlin

41 管理者

床下的怪物——Ramona Dzinkowski

46 预算

将预算弱势变为优势——John Orlando

专栏

6 视角

成为有远见的“幸存者”——Frederick Schea, CMA, CFM, CPA

8 重点

IMA保证向您提供及时、有效地客户服务——Jeffrey C. Thomson

10 税务

经济兴奋剂：当前被忽视的毕业生——Tim Messenger, CPA

13 道德

经济犯罪源于不道德的文化——Curtis C. Verschoor, CMA

16 财务报告

收入确认的新看法——Bruce Pounder, CMA, CFM

- 38 - 战略财务|2009

年11月

20 提倡

什么可称为“小”企业？—— Nancy Forster-Holt, CMA

64 IMA生活

获取证书——Babu I Razack, CMA

62 分类 63 广告索引

部门

23 简明公告

z IMA发布的新管理会计公告：商业评估 z COSO日前颁布了新指南 z 信用违约掉期的控制 z 国际财务报告准则的减缓 z 信件：设计有效的控制 z 书籍：专业人士的领导模式

技术

52 EXCEL

两个条件公式：SUMIFS与SUMPRODUCT——Bill Jelen54 ACCESS

使用定制的表格输入与编辑数据——Patricia Cox

56 XBRL

如何使你的数据产生相互影响？——Gianluca Garbellotto

58 商业工具

卓越Kindle2, 东芝TG01， 诺基亚n810

59 高科技论坛

好的、坏的、丑陋的—Scribd ——Michael Castelluccio

- 39 - 战略财务|2009年11月

附二：

调查问卷

1、您最喜欢的文章是哪篇？

2、针对英文版目录中所涉及的内容，有哪些是您希望能够增加的？ 3、对杂志中各篇文章您的评价如何：（①代表评价很差，⑥代表评价很高）

1、向前进：财会在中国企业中的作用不断加强2、财务部门现在还是业务合作伙伴吗？ 3、床下的怪物

4、将预算弱势变为优势 5、成为有远见的“幸存者”

6、IMA保证向您提供及时、有效地客户服务 7、经济兴奋剂：当前被忽视的毕业生 8、经济犯罪源于不道德的文化 9、收入确认的新看法 10、什么可称为“小”企业？ 11、简明公告

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4、您对我们的杂志还有什么建议：

感谢您留下的宝贵意见！！！

- 40 - 战略财务|2009

年11月