注册会计师执业准则相关习题

选择

1、请根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》对下列问题做出正确的判断。

（1）下列各项中，属于鉴证业务要素的是（）。

A.鉴证业务的三方关系 B、鉴证业务的目标

C、鉴证对象 D、鉴证报告

（2）下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的是（）。

A、鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者

B、责任方与预期使用者不可能是同一方

C、责任方可能是鉴证业务的委托人

D、责任方不可能是预期使用者

一、单项选择题

1。.以下对独立性的要求中说法正确的是（ ）。

A.独立原则不仅制约注册会计师，而且也对非执业会员有严格的要求

B.在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性

C.注册会计师在执行鉴证业务时，不必在意形式上的独立，但是必须要保持实质上的 独立

D. XYZ会计师事务所的X注册会计师为ABC公司独立董事，XYZ会计师事务所拟承接ABC公司2008年度财务报表审计业务

2.甲公司为一家珠宝企业，ABC会计师事务所承接了其2008年度审计业务，但是据了解，ABC会计师事务所从没有审计过珠宝行业，也没有熟悉珠宝行业的人员，则以下说法中正确的是（ ）。

A.这种情况构成了欺诈，应解除业务约定

B.ABC会计师事务所可以聘请鉴定珠宝方面的专家

C.ABC会计师事务所应当与甲公司管理层讨论

D.ABC会计师事务所应当重点审查其账簿记录及其原始凭证，确定珠宝的价值

3.以下对保密要求的说法中不正确的是（ ）。

A.注册会计师应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密

B.在终止与客户或雇佣单位的关系之后，注册会计师可以披露其在执业过程中获知的信息

C.如果法律法规允许披露，并且取得客户或雇用单位的授权，注册会计师可以披露客户或雇用单位的涉密信息

D.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，此时注册会计师有权利和义务

二、多项选择题

1.甲公司（上市公司）拟聘请ABC会计师事务所审计其2008年度财务报表，以下情况会产生自我评价威胁独立性的有（ ）。

A.ABC会计师事务所派遣A注册会计师为甲公司提供编制2008年会计记录和财务报表服务，A为此次审计项目组成员

B.2008年5月中旬，在甲公司与其客户丙公司之间发生诉讼时，注册会计师B担任其辩护人，此次审计安排B加入审计项目组

C. ABC会计师事务所的C注册会计师现兼任甲公司总经理，C为此次审计项目组成员

D.甲公司总经理的妻子D是ABC会计师事务所的员工，D为此次审计项目组成员

进行披露

2.或有收费会对独立性产生威胁，注册会计师应当评价或有收费产生威胁的重要程度，

并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，防范措施主要包括（ ）。

A.与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础

B.向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础

C.实施质量控制政策和程序

D.由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作

3.ABC会计师事务所在2009年1月10日承接了丁公司2008年财务报表审计业务，因为双方合作愉快，丁公司答应为ABC会计师事务所介绍客户，ABC会计师事务所承接后会给丁公司支付一定的介绍费，这种情况下（ ）。

A.将会对其客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁

B.ABC会计师事务所应当采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平

C.不会对职业道德基本原则的遵循产生威胁

D.这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平

4.下列情况中，可能会对注册会计师职业道德的遵循产生威胁的有（ ）。

A.接受客户提供的礼品或招待

B.持有被审计单位的股票

C.代为保管客户资金或其他资产

D.与客户的高级管理人员之间存在直系亲缘关系

5.持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁，包括对客观性和职业行为产生自身利益威胁。注册会计师受托管理他人资金（或其他资产）时，应当采取下列措施（ ）。

A.随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得

B.将受托管理的资产与注册会计师个人或会计师事务所的资产分开保管

C.遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规

D.仅按照预定用途使用这些资产

6.在专业服务的谈判中，注册会计师可以其认为适当的收费报价。但如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对（ ）产生威胁。

A.保密

B.专业胜任能力

C.应有的关注

D.独立

答案 一、单项选择题

1.B【解析】 独立原则通常是对执业CPA而非非执业会员提出的要求，选项A不正确；CPA在执行鉴证时，不仅要保持实质上的独立，还要保持形式上的独立；选项C不正确；如果事务所的员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将产生重大的自我评价和自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平，XYZ会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托，选项D不正确。

 2.A【解析】 甲公司为一珠宝企业，ABC会计师事务所没有熟悉珠宝行业的人员就

不应当承接该业务，如果承接了，会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供该专业服务，就构成了一种欺诈。

 3. B【解析】 在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和

商业关系中获知的信息保密，选项B不正确。

 二、多项选择题

 1.【正确答案】 AC【答案解析】 选项B，产生过度推介威胁独立性；选项D，产

生密切关系威胁独立性。

2.【正确答案】 ABCD

 3.【正确答案】 AD【答案解析】 如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将

对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。这种威胁非常重大，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。

 4.【正确答案】 ABCD

5.【正确答案】 ABCD

6.【正确答案】 BC 【答案解析】 在专业服务的谈判中，注册会计师可以其认为适当的收费报价。但如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。

判断

1请根据鉴证业务基本准则的规定判断注册会计师在执业过程中的下列做法是否恰当。

在鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平。（ ）

2为了保证审计质量，会计师事务所应当制定审计质量控制政策和程序。请根据《中国注册会计师审计质量控制基本准则》的规定，对以下问题作出正确的判断。

（1）签字注册会计师应当对质量控制制度承担最终责任。（ ）

（2）项目质量控制复核人与项目负责人共同对该项目承担法律责任。（ ）

（3）出具审计报告之前，会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行复核，以保证审计质量。（ ）

简答题

1. A注册会计师受甲公司委托，对公司管理层编制的下属子公司IT系统运行的有效性的评价报告进行鉴证，甲公司拟将评价报告提交给预期使用者。

要求（1）指出该鉴证业务属于表中哪种类型

（2）指出该鉴证业务的责任方，简要说明甲公司管理层、乙公司管理层、A注册会计师各自的责任。

答：（1）基于责任方认定的业务（2）其他鉴证业务 该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。 甲公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。 乙公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。 A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

2.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录

如下：

（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，

（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。 要求：

针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

答：（1）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。 理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。

（2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。 理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。

（3）由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。 理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。

（4）工作底稿保管制度不符合规定。 理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。

（5）审计项目组的独立性政策不符合规定。 理由：会计师事务所应当制定政策和

程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。因此，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。

（6）分所管理制度规定不符合规定。 理由：会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。

3.ABC会计师事务所首次接受委托，注册会计师A负责该审计项目且其为ABC会计师事务所的合伙人。承办V公司2009年度财务报表审计业务。ABC会计师事务所于2009年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

……

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德基本原则的要求提供服务。

……

要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则的要求，并简要说明理由。

答……

（3）不违反中国注册会计师职业道德守则的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德守则提供书面承诺。第十一条 当利用专家的工作时，CPA应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖。

4.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

……

要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答:(1)不违反。ABC会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通。

5. ABC会计师事务所首次接受委托，注册会计师A负责该审计项目且其为ABC会计师事务所的合伙人。承办V公司2009年度财务报表审计业务。ABC会计师事务所于2009年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

……

（5）前任注册会计师V公司2008年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

……

要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则的要求，并简要说明理由。

答:……

（5）违反中国注册会计师职业道德守则的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。

6.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

……

（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 ……

要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答:……

(3)违反。ABC会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当告知甲公司和乙公司，并在签约前取得他们的同意

7.ABC事务所承接了戊公司2010年度财务报表审计业务，并出具了标准审计报告。戊公司要求XYZ事务所对ABC事务所运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。

要求：提供第二次意见，对职业道德基本原则的遵循是否会产生不利影响？如果CPA被要求提供第二次意见，采取的防范措施主要包括哪些？

答:如果该公司或实体要求对前任CPA运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见，可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。如果被要求提供第二次意见，CPA应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。

防范措施主要包括：1.征得客户同意，与前任CPA进行沟通；2.在与客户的沟通函件中阐述CPA意见的局限性；3.向前任CPA提供第二次意见的复印件。

8.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

……

（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

……

要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答:(2)违反。ABC会计师事务所因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围，影响审计质量。

9．ABC会计师事务所首次接受委托，注册会计师A负责该审计项目且其为ABC会计师事务所的合伙人。承办V公司2009年度财务报表审计业务。ABC会计师事务所于2009年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

……

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则的要求，并简要说明理由。

答:……

（6）违反中国注册会计师职业道德守则的要求。中国注册会计师职业道德守则规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 第三十七条 CPA不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。

10.ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：

（1）应邀投标时，ABC，会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。

（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。

（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

要求： 针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答:（1）不违反。理由：在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。

（2）违反。 理由：本事项属于会计师事务所按六折收取审计费用实质上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围，会因外在压力而造成对独立性的不利影响。

（3）违反。 理由：会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务，如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。

（4）违反。 理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务。

（5）违反。 理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供拟招聘董事、高级管理人员等的下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

（6）违反。 理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供协助审计客户制定公司战略可能因自我评价产生不利影响。

11. ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求： 指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。

答:(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。

(2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴 证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响 独立性。

(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。

(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。

(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且

是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。