第二章设置会计科目和账户
第二章设置会计科目和账户
第一节会计要素
一资产要素
定义:企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源‘
特征:1由过去的交易或事项形成的
2为企业拥有的或由企业控制的
3能够直接或间接地给企业带来经济利益
分类:流动资产、(货币资金、应收票据、应收账款、存货)
非流动资产(固定资产、无形资产、其他资产)
(一)流动资产的核算
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用.或者主要为交易目的而持有,或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力
不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应收利息、应收股利、存货等。
1.设置的账户
(1)货币资金
货币资金是以货币形式存在的资产,是企业流动性最强的资产。货币资金按其存放地点和用途不同.分为库存现金、银行存款和其他货币现金。
库存现金是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的货币,包括人民币和外币。为了总括反映企业库存现金的收支和结存情况,应设置“库存现金”科目进行总账核算。该科目借方登记现金的增加;贷方登记现金的减少;期末借方余额表示库存现金的实有金额。 银行存款是指企业存人银行或其他金融机构的货币资金,包括人民币存款和外币存款。为了总括反映和监督银行存款的收入、付出和结存情况,需设立“银行存款”科目进行总账核算。该科目借方登记银行存款的增加;贷方登记银行存款的减少;期末借方余额反映银行存款的结存金额。
为了总括反映和监督其他货币资金的收支和结存情况,应设置“其他货币资金”科目进行总账核算。该科目借方登记其他货币资金的增加数;贷方登记其他货币资金的减少数;期来借方余额表示其他货币资金的结余金额。为了详细反映其他货币资金的收支情况,在“其他货币资金”科目下应分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证存款”、“信用卡存款”等明细科目进行核算。
(2)交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。该科目借方登记企业按公允价值高于其账面余额的差额;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额,以及企业出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损益;期末借方余额反映企、持持有的交易性金融资产的公允价值。本科目可按交易性金融资产的性质,分别设置“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
(3)应收及预付款项
应收及预付款项是指企业日常生产经营活动中出现的一些待结未结的应收和预付款,包
括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。
为了反映和监督企业应收票据的取得和收回情况,应设置“应收票据”科目进行总账核算。该科目借方登记应收票据的票面金额;贷方登记到期收回或未到期向银行贴现的应收票据的票面金额;期末借方余额反映尚未收回的收收票据的票面金额。企业收到应收票据时,应按票据面值入账。对带息的应收票据.应于期末(按中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值,同时冲减财务费用。 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等应收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。为了反映和监督企业应收账款的增加、减少及结存情况,应设置“应收账款”科目进行总账核算。该科目借方登记企业发生的各种应收款项;贷方登记已收回或已结转坏账损失或转作商业汇票结算方式的应收款项;期未借方余额反映尚未收到的各种应收款项。企业不单独设置“预收账款”科目的,其预收的账款也在“应收账款”科目核算。
为了反映和监督预付账款的支出和结算情况,企业应设置“预付账款”科目进行总账核算。该科目借方登记向供货单位预付的货款;贷方登记企业收到所购物品应结转的预付账款;期未借方余额反映企业向供货单位预付的货款。可以将预付货款直接记入“应付账款”科目的借方,不另设“预付账款”科目,但在编制会计报表时,仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。为了反映和监督其他应收款项结算的情况,企业应设置“其他应收款”科目进行总账核算。该科目借方登记企业发生的各种其他应收款项;供方登记企业收到和结转的各种其他应收款项;期未借方余额反映应收未收的各种其他应收款。
(4)应收利息及股利
应收利息及股利是指企业因对外债权或股权投资而应收取的利息或现金股利,包括应收利息、应收股利。
为了反映和监督应收利息的取得和结算情况,企业应设置“应收利息”科目进行总账核算。该科目借方登记企业应收取的各种利息;贷方登记企业已结算的各种利息;期末借方余额反映应收末收的各种利息。
为了反映和监督企业取得的现金股利及其他单位分配的利润,企业应设置“应收股利”科目进行总账核算。该科目借方登记企业应收取的现金股利或利润;贷方登记企业已收取的现金股利或利润;期未借方余额反映应收未收的现金股利或利润。
(5)存货
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括企业持有的原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。为了反映企业的存货情况。企业应设置“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等科目进行总账核算。这些科目借方登记该项存货的增加;贷方登记该项存货的减少;期末借方余额反映该项存货期末库存额。
“周转材料”科目用于核算企业周转用材料的计划成本或实际成本,包括包装物、低值易耗品,以及企业(建筑承包商)的钢模板、木模板、脚手架等。
2.会计核算举例
通过具体的经济业务,掌握并会运用各流动资产账户核算的内容。
(二)非流动资产的核算
非流动资产主要是指流动资产以外的资产,主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。
1.设置的账户
(1)长期股权投资
企业应设置“长期股权投资”科目进行总账核算。该科目借方登记长期股权投资的增加;
贷方登记长期股权投资的减少;期未借方余额反映企业持有的长期股权投资的账面余额。企业能对被投资单位实施控制的长期股权投资或对被投资单位不具有共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应采用成本法核算;对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应采用权益法核算。本科目可按被投资单位进行明细核算。
(2)固定资产
为监督和管理固定资产,企业应设置“固定资产”、“累计折旧”科目进行总账核算。 “固定资产”科目核算企业固定资产的原始价值,借方登记企业由于购建、投资人投入、盘盈、接受捐赠等增加的固定资产;贷方登记由于出售、报废、抵债等而减少的固定资产;期末借方余额反映企业现有固定资产的原始价值。
“累计折旧”科目是固定资产的抵减账户。该科目贷方登记固定资产累计折旧的增加;借方登记已提固定资产累计折旧的转销;期末贷方余额反映企业现有固定资产的累计折旧额。 “固定资产”和“累计折旧”的差额为现有固定资产的净值。
(3)在建工程
在建工程是指正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。为核算企业基建、更新改造等在建工程的价值,企业应设置“在建工程”科目进行总账核算。该科目借方登记企业各项在建工程的实际支出;贷方登记完工工程转出的成本;期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。本科目可按工程项目进行明细核算。
(4)无形资产
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉不属于无形资产的范畴。为了核算企业持有的无形资产,企业应设置“无形资产”、“累计摊销”等科目进行总账核算。
“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本。该科目借方登记企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的以及投资者投入的各种无形资产价值;贷方登记企业向外单位投资转出、转让出售的无形资产的价值;期末借方余额反映企业持有的无形资产成本。本科目可按无形资产项目进行明细核算。
“累计摊销”科目是无形资产的抵减账户,核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。该科目贷方记录无形资产累计摊销的增加;借方登记已提无形资产累计摊销的转销;期末贷方余额反映企业现有无形资产的累计摊销额。本科目可按无形资产项目进行明细核算。 “无形资产”和“累计摊销”的差额为现有无形资产的净值。
(5)长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用,企业应设置“长期待摊费用”科目进行总账核算。该科目借方反映长期待摊费用的形成,贷方反映长期待摊费用的摊销,期末借方余额反映各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。本科目可按费用的种类进行明细核算。
2.会计核算举例
通过具体的经济业务,掌握并会运用各非流动资产账户核算的内容
二负债要素
定义:企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益会流出企业的现时义务 特征:1过去的交易或事项形成的
2负债是企业承担的现时义务
3负债的清偿会导致经济利益会流出企业
分类:流动负债(应付账款、应付票据、应付利润)
非流动负债(长期借款、应付债券)
(一)流动负债的核算
流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。
1.设置的账户
(1)短期借款
为反映短期借款的借人和偿还情况,企业应设置“短期借款”科目进行总账核算。该科目贷方登记取得借款的本金额;借方登记偿还借款的本金额;期末贷方余额表示尚未偿还的借款本金额。短期借款利息属于筹资费用,应记入“财务费用”科目,并通过“应付利息”科目反映借款利息的预提和结算情况。
(2)应付及预收款项
应付及预收款项是指企业日常生产经营活动中出现的一些待结未结的应付、预付款.包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。
企业应设置“应付票据”科目进行总账核算。该科目贷方登记发生的应付票据的票面金额;借方登记偿还的应付票据的票面金额;期末贷方余额反映尚未偿还的应付票据的票面金额。企业发生应付票据时,应按票据面值入账。对带息的应付票据,应于期末(指中期期末和年度终了)按应付票据的票面价值和确定的利率计提利息费用,计提的利息费用应增加应付票据的账面价值,同时形成财务费用。
企业应设置“应付账款”科目进行总账核算。该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款;借方登记偿还的应付账款。或开出商业汇票抵付应付账款的款项.或已冲销的无法支付的应付账款;期末贷方余额表示尚未偿还的应付账款。
企业应设置“预收账款”科目进行总账核算。该科目贷方登记预收货款的金额和购货单位补付货款的金额;借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款金额和退回购货多付货款的金额;期末贷方余额表示已预收货款但尚未向购货方发货的金额。预收账款业务不多的企业.可以不设置“预收账款”科目.所发生的预收货款可通过“应收账款”科目核算。
企业应设置“其他应付款”科目进行总账核算。该科目贷方登记各种应付暂收款项;借方登记实际缴纳的款项以及偿还和转销的各种应付、暂收款项;期末贷方余额反映企业尚未缴纳的款项和应付未付的其他款项。
(3)应付职工薪酬
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬.包括职工工资、资金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费.住房公积金、工会经费、职工教育经费,非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
(4)应交税费
应交税费是指企业按照税法等规定应向国家缴纳的各种税费.包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税等也通过本科目核算。为了反映税金的计提及缴纳情况.企业应设置“应交税费”科目进行总账核算。该科目贷方登记企业按规定计算的当月应缴纳的各种税费;借方登记实际缴纳的各种税费;期末借方余额表示多交的税费,贷方余额表示尚未缴纳的税费。
(5)应付利息及股利
企业应设置“应付利息”科目进行总账核算。该科目贷方登记企业应支付的各种利息;借方登记企业实际支付的各种利息;期末贷方余额反映应付未付的各种利息。
企业应设置“应付股利”科目进行总账核算。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润;借方登记实际支付的现金股利或利润;期末贷方余额反映企业尚未支付的现金股利或利润。
2.会计核算举例
通过具体的经济业务,掌握并会运用各流动负债账户核算的内容。
(二)非流动负债的核算
非流动负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、应付债券等。将于1年内到期偿还的非流动负债,应列为流动负债单独反映。
1.账户的设置
(1)长期借款
为了核算长期借款的借入、归还,企业应设置“长期借款”科目进行总账核算。该科目贷方登记借人的长期借款本金;借方登记企业归还的长期借款和借人长期借款时本金与实际收到金额的差额;期末贷方余额表示企业期末尚未归还的长期借款。本科目可按贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
(2)应付债券
企业应设置“应付债券”科目进行总账核算。该科目贷方登记应付债券的本金和利息;借方登记归还的债券本金和利息;期末贷方余额表示企业尚未归还的债券本金和利息。本科目呵按应付债券的性质,分别设置“面值”、“利息调整”、“应计利息’’进行明细核算。
2.会计核算举例
通过具体的经济业务,掌握并会运用各非流动负债账户核算的内容。
三所有者权益要素
定义:企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益(即净资产)。即资产—负债=所有者权益。
特征:1所有者权益不需要定期偿还
2所有者权益无优先清偿权
3有参与企业利润分配的权利
分类:1投入资本
A实收资本:
B资本公积
2留存收益
A盈余公积
B未分配利润
(一)设置的账户
1.实收资本
为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况.除股份有限公司以外的其他各类企业应设置“实收资本”科目进行总账核算。该科目贷方登记实收资本的增加;借方登记实收资本的减少;期末贷方余额反映企业期末实收资本实有额。本科目可按所有者进行明细核算。股份有限公司应设置“股本”科目,用于核算公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围内实际发行股票的数额。该科目贷方登记公司按核定的股份总额范围内实行发行的股票票面总额;借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本额;期末贷方余额反映公司期末股本实有额。
2.资本公积
资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所者权益的利得或损失。为了核算企业资本公积的增减变动情况.企业应设置“资本公积”科目进行总账核算。该科目贷方登记资本公积的增加;借方登记资本公积的减少;期末贷方余额反映资本公积结余金额。根据资本公积的来源不同,本科目可按“资本溢价”(或“股本溢价”)和“其他资本公积”进行明细核算。
(二)会计核算举例
通过具体的经济业务,掌握并会运用各所有者权益类账户核算的内容.
四收入要素
定义:企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
特征:1从企业的日常中产生,而不是从偶发的交易中形成的
2可能表现为资产的增加或负债的减少,或者两者兼而有之
3最终导致所有者权益的增加
4只包括本企业经济利益的流入,而不包括代收款项
分类:1按照收入的性质分类
2按照经营业务的主次分类
A主营业务收入
B其他业务收入
(一)设置的账户
1.主营业务收入
主营业务收入是指企业为完成经营目标从事经营性活动实现的收入。为了核算销售商品、提供劳务等主营业务的收入,企业应设置“主营业务收入”科目进行总账核算。该科目贷方登记实现的销售收入;借方登记销货退回;期末应将余额从本科目韵借方转入“本年利润”科目的贷方,结转后无余额。该科目可按主营业务种类进行明细核算。
2.主营业务成本
主营业务成本是指企业为完成经营目标从事经营性活动发生的实际成本。为了核算销售商品、提供劳务等主营业务的成本,企业设置“主营业务成本”科目进行总账核算。该科目借方登记销售各种产品、提供各种劳务的实际成本;贷方登记销售退回转出的成本;期末应将余额从本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方,结转后无余额。该科目可按主营业务种类进行明细核算。
3.其他业务收入
其他业务收入是指企业为完成经营目标从事的与经营性活动相关的活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。为了核算除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入,企业应设置“其他业务收入”科目进行总账核算。该科目贷方登记实现的各项其他业务收入;借方登记其他业务收入的各种减少;期末应将余额从本科目的借方转入“本年利润”科目的贷方,结转后无余额。该科目可按其他业务种类进行明细核算。
4.其他业务成本
其他业务成本是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。为了核算为取得其他业务收入而发生的相关成本,企业应设置“其他业务成本”科目进行总账核算。该科目借方登记其他业务的实际成本;贷方登记其他业务成本的各种减少;期末应将余额从本科目的贷方转人“本年利润”科目的借方,结转后无余额。该科目可按其他业务种类进行明细核算。
5.营业税金及附加
营业税金及附加是指企业日常活动应负担的税金及附加,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。为了核算营业税金及附加的负担情况,企业应设置“营业税金及附加”科目进行总账核算。该科目借方登记按规定税率或费率计算应负担的各种税金及附加;贷方登记营业税金及附加的各种减少;期末应将余额从本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方,结转后无余额。该科目可按产品或劳务的类别进行明细核算。
(二)会计核算举例
通过具体的经济业务,掌握并会运用收入类账户核算的内容。
五费用要素
定义:企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
特征:1在企业日常活动中形成
2可能表现为资产的减少或负债的增加
3最终会导致所有者权益减少
4导致经理利益的流出,但不包括向所有者分配利润
分类:1按照费用的经济内容分类
2按照费用的经济用途分类
(一)账户的设置
如某费用按一定种类和数量的产品归集。则形成生产成本;如果费用不能按某一特定对象归集而与一定期间相关,则形成期间费用。
生产成本又分为直接成本和间接成本。直接成本是指为生产某种产品而发生的各项费用,包括直接材料、直接人工和其他直接费用,这些费用直接计入产品生产成本;间接成本是指企业生产单位为生产产品或提供劳务发生的应由多种产品或劳务共同负担的费用,包括间接材料、间接人丁和其他间接费用,这些费用先行归集,然后按一定的分配方法计人产品生产成本。
期间费用是指与特定商品或劳务无直接关系,容易确定其归属期间但难以判别其归属对象的费用,包括销售费用、管理费用、财务费用等。这些费用必须从当期收入中得到补偿,直接计入当期损益。
1.生产资本
为了核算产品成本,企业应设置“生产成本”科目进行总账核算。该科目借方记录为生产产品发生的直接材料、直接人工和其他直接费用以及分配转入的间接费用;贷方记录完工验收入库的产成品、自制半成品等的实际生产成本期末借方余额反映期末在产品成本。本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。
2.制造费用
制造费用是指企业生产车间(部门)为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用,包括原材料、工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。为核算产品生产的间接费用,企业应设置“制造费用”科目进行总账核算。该科目借方登记本期发生的各项间接费用;贷方登记期末分配转入“生产成本”科目借方的间接费用;期末无余额。
3.管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。包括企业筹建期间发生的开办费、企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应当由企业统一负担的各项费用(如行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费、差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。为了核算和监督管理费用的发生和结转情况,企业应设置“管理费用”科目进行总账核算。该科目的借方登记发生的各项管理费用;贷方登记管理费用的各种减少;期末应将余额从本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方,结转后无余额。
4.财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为了反映和监督财务费用的发生和结转情况,企业应设置“财务费用”科目进行总账核算。该科目借方登记发生的各项财务费用;贷方登记财务费用的各种减少;期末应将余额从本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方,结转后无余额。
5.销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用,包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。为了反映和监督销售费用的发生和结转情况,企业应设置“销售费用”科目进行总账核算。该科目借方登记发生的各项销售费用;贷方登记销售费用的各种减少;期末应将余额从本科目的贷方转入“本年利润”科目的借方,结转后余额。(二)会计核算举例
通过具体的经济业务,掌握并会运用费用类账户核算的内容
六、利润要素
定义:企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失。
特征:1利润是企业生产经营的最终成果
2利润是考核企业经营成果的尺度
分类:1营业利润
2利润总额
3净利润
第二节会计等式
一会计等式
(一) 反映财务状况的会计等式
资产=负债
资产=负债+所有者权益
(二) 反映经营成果的会计等式
收入—费用=利润(或亏损额)
资产+新增资产=负债+所有者权益+利润
资产=负债+所有者权益=(收入—费用)
资产+费用=负债+所有者权益+收入
二经济业务类型对会计等式的影响
(一) 会计等式两边的金额同时增加
(二) 会计等式两边的金额同时减少
(三) 会计等式左边的金额一增一减
(四) 会计等式右边的金额一增一减
第三节设置会计科目
一意义
是编制记账凭证的依据
是设置账户的依据
是构成会计报表的主要项目
二设置会计科目的要求
统一性和灵活性的结合
适合经济发展,保持相对稳定
简明扼要,通俗易懂
三会计科目的分类
(一) 按经济内容分类
1资产类科目,库存现金、银行存款、应收账款
2负债类科目,短期借款、应付账款、应缴税费
3所有者权益类科目,实收资本、本年利润
4成本科目,生产成本、制造费用
5损益类科目,主营业务收入、主营业务成本、管理费用
(二) 按会计科目的级次(或隶属关系)分类
1总分类科目也称总账科目、一级科目,是提供总括的会计核算资料的科目,如应
收账款、固定资产
2明细分类科目
也称明细科目,是提供详细的、补充说明总账科目科目资料的科目、二级科目、三级科目、
会计科目的设置,要遵循以下六条原则: (1)必须结合会计对象的特点,全面反映会计对象的内容。 (2)既要满足对外报告的要求,又要符合内部经营管理的需要。 (3)既要适应经济业务发展的需要,又要保持相对稳定。 (4)做到统一性与灵活性相结合。 (5)应具有可操作性。 (6)应简明、适用,并要分类、编号。
第四节会计账户
一会计账户的含义
具有一定结构和格式,用于分类反映会计要素增减变动及其结果地载体。 二会计账户的格式
1账户名称,即会计科目名称
2日期,即记录既经济业务的日期
3凭证字号,即登记账户依据的记账凭证的种类和顺序号
4摘要及经济业务的简要说明
5金额,及经济业务的增加金额、减少金额和余额
本期增加发生额:一定时期内登记的增加金额合计
本期减少发生额:登记的减少金额合计
期末余额:一定时期结出的余额
下期的期初余额:本期的期末余额转入下期
为了便于说明问题,通常采用简化的T字形账户表示,即只保留记录增减发生额的左右两方,其他内容省略,余额在某一方的下面表示
三会计账户的分类
资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类
总分类账户:称总账账户、总账、只反映货币指标、提供总括、综合的价值核算资料
明细分类账户:称明细账户、明细账。是根据总账账户所核算的内容,按详细类别
来设置的,提供比总账更详细、具体的会计核算资料。
二、会计账户
通常把账户反映增加数和减少数两个基本部分。通常把账户反映增加数和减少数的这两部分基本结构简化为左、右两方。至于账户的哪一方登记数额的增加,哪一方登记数额的减少,取决于账户的性质和结构。
期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额,这四个部分是会计账户的金额要素。
会计科目与会计账户的联系和区别
1.二者的联系:
(1)会计科目于账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同。
(2)会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质
(3)会计科目的分类于账户的分类相同
2、二者的区别:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。能够用来连续、系统、全面的记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。
本章应用举例:
1、下列属于成本类科目的是( )
A、生产成本
B、主营业务成本
C、制造费用
D、销售费用
答案:AC
2.下列属于损益类科目的是( )
A.制造费用
B.生产成本
C.主营业务成本
D.管理费用
答案:CD