非同一控制下企业合并报表编制解析
08-05
非同一控制下企业合并报表编制解析
【摘 要】 合并报表的编制一直是会计实务界的重点和难点。文
章基于新会计准则的要求,结合实例,归纳了非同一控制下企业控
股合并期末合并报表编制的会计处理程序,重点分析了调整子公司
个别财务报表调整分录的编制以及抵销内部交易对合并报表相关
项目影响的抵销分录的编制方法,为新会计准则的具体实施以及会
计实务界的实际操作提供参考。
【关键词】 非同一控制; 控股合并; 合并报表编制
2006年财政部颁布《企业会计准则第20号——企业合并》首次区
分了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并,而非同一控制
下企业控股合并期末合并报表的编制一直是会计实务界的重点和
难题。其原理见《企业会计准则第2号——长期股权投资》及《企
业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称“合并财务报表
准则”),但由于没有提供具体的操作指南,实务中会计处理难度
很大。本文拟通过例证方式探讨非同一控制下企业控股合并期末合
并报表编制的会计处理程序与方法,为“合并财务报表准则”的具
体实施提供参考。
例1:2009年1月1日,甲公司用银行存款3 300万元购入非关
联方乙公司80%的股份并能控制乙公司。当日,乙公司账面所有者
权益为6 800万元(其中股本3 000万元,资本公积为0,盈余公
积80万元,未分配利润720万元),可辨认净资产的公允值为4 000