企业所得税学习心得

友情提醒：本学习心得仅是云中飞个人观点，仅供参考，不构成任何复习建议，任何人凭此复习造成考试成绩不理想，云中飞概不负责。

第七章 企业所得税稽查方法学习心得

云中飞 整理

本章主要介绍企业所得税的一般规定、收入总额、扣除项目、资产税务处理、税收优惠及应纳税额的政策依据、常见涉税问题及其主要检查方法等内容。通过本章的学习，有助于稽查人员熟悉企业所得税的有关法律法规，了解企业所得税的主要涉税问题，掌握企业所得税的检查方法和技巧。

第一节 企业所得税的一般规定

一、纳税人

1在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。（云中飞心得：注意不是负税人）

二、扣缴义务人

1对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。（《企业所得税法》第三十七条） （云中飞心得：关键是扣缴时间的把握）

四、适用税率

（一）法定税率

1企业所得税的税率为25%。非居民企业取得企业所得税法第三条第（三）款规定所得，适用税率为20%。（《企业所得税法》第四条）

2符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。（《企业所得税法》第二十八条）（云中飞心得：注意，由于出书的时候，高新技术企业的标准还没有出台，因此，不必复习高新技术企业的标准）

（二）过渡性优惠税率

（1）自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业（云中飞心得，例如特区内的外资企业），在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。

（2）自2008年1月1日起，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

实行减半征税，即2008年按18％税率计算的应纳税额实行减半征税，2009年按20％税率计算的应纳税额实行减半征税，2010年按22％税率计算的应纳税额实行减半征税，2011年按24％税率计算的应纳税额实行减半征税，2012年及以后年度按25％税率计算的应纳税额实行减半征税。

五、纳税地点

2实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法，

六、纳税时限

实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

3企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

4扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

第二节 企业收入总额的检查

企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。对企业各项收入总额的检查，主要检查收入总额确认和计量的真实性、准确性、完整性。

一、政策依据

1企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则（云中飞心得：权责发生制为原则是企业所得税的灵魂），属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。《企业所得税法实施条例》和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（《企业所得税法实施条例》第二十五条）

云中飞心得：视同销售是个重点，100%要考的，视同销售的考点是：

（1） 资产的内部处置不用视同销售

（2） 视同销售是计提招待费、广告费的基数。

（3） 视同销售的计税基础发生了变化

A不具有商业性质的视同销售

例如，某内资企业在建工程领用本企业的产品，该产品生产成本70万，对外含税价117万，则

借：在建工程87

贷：库存商品70

应交税费—应交增值税（销项税额）17

这里需要强调的是，如果是2007年，计税基础是117（100+17）

B具有商业性质的视同销售

例如，某汽车将生产成本70万，对外含税价117万的汽车用于非广告赞助。 借：营业外支出117

贷：主营业务收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本70

贷：库存商品70

这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。

3企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法

第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益。

（云中飞心得：多选题就是这样来的，红字是重点）

4采取以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。（云中飞心得：与P225联系起来看，公允价值要高度重视）

5采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（云中飞心得：看清楚了，注意不是按合同的日期，单选或判断）

6企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

8企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（云中飞心得：多选题就是这样来的，红字是重点）

9以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （云中飞心得：看清楚了，这里是按合同）

11企业从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

12企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定（云中飞心得：另有规定是指境外投资收益按权责发生制）外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 14企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（云中飞心得：利息收入是收付实现制，重点） 15租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（云中飞心得：利息收入是收付实现制，重点，100%考）

16企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（云中飞心得：特许权使用费收入是收付实现制）

17企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（云中飞心得：看清楚了，这里不是按合同，也是收付实现制）

18企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除上述八项收入以外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（云中飞心得：多选题就是这样来的，红字是重点，记不住也要记，想想钢铁是怎样炼成的吧）

二、会计核算

4长期股权投资采用权益法核算的会计处理。根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目被投资单位发生净亏损的，作相反会计处理。（云中飞心得：用小沈阳的话说，长期股权投资采用权益法核算的会计处理是必须会，不是可以会，嚎；眼睛一闭一睁，一天过去了，嚎；眼睛一闭一睁，又一天过去了，嚎；扬州的培训结束了，嚎）

“营业外收入”等科目。

三、常见涉税问题

1收入计量不准。

2隐匿实现的收入。

3实现收入入账不及时。

4视同销售行为未作纳税调整。

5销售货物的税务处理不正确。

四、主要检查方法

（云中飞心得：书上讲了很多检查方法，怎么复习呢？这时，我们不妨换一个角度，我们从出题老师的角度去复习。云中飞知道，大家都是身经百战的，大家都知道企业都做两套帐，现在查帐的关键是你能不能找到企业的第二套帐在哪里？现在的查帐已经变为“捉迷藏”游戏。如果你找到了第二套帐，那么，查帐就基本结束了，因为第二套帐很简单，都是流水帐。但是，出题老师可能出二套帐的试卷吗？不能！因为考试的篇幅有限，另外，考虑到出题老师可能没有实战经验，云中飞个人认为，出题老师可能会想出下面的这些比较低层次的偷税手法考大家：

1收入挂往来

收入记在 “其他应收款”、“其他应付款”、“应收帐款”等往来账户。

企业记账为：

借：银行存款

贷: 其他应收款

其他应付款

应收帐款

应付帐款

2．收费红字直接冲抵成本、费用，

企业记账为：

借：银行存款

贷:生产成本

制造费用

管理费用

财务费用

注意红字冲销记只影响流转税，不影响企业所得税。

类似的情况是，把租金记在投资收益，把租金记在投资收益还要注意房产税的问题。

3．收入不入帐

某企业2008年10销售商品一批含税价117000元，成本价70000元。

企业记账为：

借:银行存款 117000元

贷:库存商品 117000元

如何进行账务调整?

(1)借:库存商品 47000

贷:应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

以前年度损益调整 30000

(2)借:以前年度损益调整 7500

贷:应交税费——应交所得税 7500

(3)借:以前年度损益调整 22500

贷:利润分配——未分配利润 22500

视同销售行为

前面说了，视同销售是必考的。出题老师喜欢出啊，而且，视同销售的内容也有很大的变化。

视同销售的检查主要是下面这些：

（1）“产成品”、“库存商品”、“生产成本”等账户，对应检查“应付职工薪酬”、“管理费用”、“其他应付款”等账户，核实企业有无将自产产品用于职工福利、集资、广告、赞助、样品、职工奖励等未作视同销售处理；

（2）检查“产成品”、“库存商品”、”“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“生产成本”等账户金额的减少，对应“应付职工薪酬”、“管理费用”、“短期投资”、“长期股权投资”、“其他应付款”、“营业外支出”等账户，核实企业有无用非货币性资产对外投资、偿债或对外捐赠等未作视同销售处理。

（3）特别注意，对房地产开发企业除应将开发产品用于结转“固定资产”不再视同销售了

（4）企业的整体资产转让、整体资产置换、合并、分立业务，判断其是否属于应税重组，是否存在应确认未确认的资产转让所得或损失。（云中飞心得：应税重组好象很复杂，实际很简单的，不要怕。稍后再告诉你）

（未完待续）