上市公司业务外包内部控制

聊城大学东昌学院

本科生毕业论文（设计）

题 目：上市公司业务外包内部控制研究

专业代码： 110203

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指导教师：

2015 年 月 日

目 录

前 言 5

1. 上市公司业务外包内部控制研究的基本理论

1.1业务外包的基本理论 5

1.1.1业务外包的含义 5

1.1.2业务外包的作用 5

1.2内部控制研究的基本理论 6

1.2.1内部控制的含义 6 5

1.2.2 内部控制对上市公司外包发展的影响 6

2. 建立和完善外包上市公司业务外包的内部控制

2.1建立健全的业务外包内部控制制度的举措 7

2.2进一步完善业务外包内部控制的建议

结 论 9

参考文献

致 谢 12

摘 要

目前，已有理论对业务外包的研究多局限于如何利用外部资源提高上市公司的竞争力，过多强调外部因素对上市公司发展的影响和作用，而对上市公司自身因素，尤其内部控制对外包发展的影响未引起足够重视。随着上市公司外包的不断扩大而内部控制的相对滞后阻碍了的发展，使得业务外包内部控制研究的重要性逐渐显现。本文通过对上市公司外包基本理论、上市公司外包内部控制对上市公司发展的影响及其建立与完善等方面来探讨业务外包内部控制的基本理论并提出了某些建议。

关键词： 外包；内部控制；影响；举措；建议

Abstract

At present, the theory of outsourcing research was restricted to the use of external resources to improve the competitiveness of enterprises, too much emphasis on the role of external factors and the development of enterprises, while the enterprises themselves factors, especially the impact on the outsourcing of internal control did not attract enough attention. With the continuous expansion of business outsourcing and internal controls hinder development is lagging behind, making the importance of research outsourcing internal control gradually. Based on the basic theory of corporate outsourcing, the impact on the business development of corporate outsourcing and the establishment and improvement of internal controls to explore other aspects of the basic theory of outsourcing of internal control and made some recommendations.

Key Words: Outsourcing; internal control; influence; initiatives; recommends

上市公司业务外包内部控制研究 11 8 7

前 言

《企业内部控制应用指引第13 号—业务外包》中将业务外包定义为企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织完成的经营行为，该指引不涉及工程项目。同时该指引从承包商选择、业务外包实施两个环节提出需要关注的风险点和应有的控制措施。企业是作为自利的经济人，业务外包的初衷就是为了提高效益，节约成本，集中力量建立核心竞争力，其对于业务外包的研究是相对完善且对于上市公司的业务外包是具有指导和借鉴意义的。外包管理失控可能会产生不利的社会影响，同时外包数量逐年增长，费用逐年递增，业务外包从性质上、金额上都已成为管理应关注的重点，所以加强上市公司业务外包管理是有必要的，同时内部控制作为管理的重要手段，对其进行研究是具有实践意义的。

1. 上市公司业务外包内部控制研究的基本理论

1.1业务外包的基本理论

1.1.1业务外包的含义

外包，是指一个组织为了整合利用外部优势资源，将传统上由内部开展的部分非核心、非优势且可跨组织管理的业务以契约的形式委托给独立外部上市公司，从而达到降低成本、提高效率、集中培养自身核心能力以及增强组织对环境的快速应变能力等功效的一种管理模式。

1.1.2业务外包的作用

1. 强化核心竞争力

提高核心竞争力的有两个有效途径，一是在具有竞争力的业务上拉大与竞争对手的差距；二是剥离非主营业务，将有限资源集中于上市公司核心业务上。而外包正是上市公司将非主营业务委托由外部上市公司来完成，而自身致力于核心业务，因此，有利于突出竞争优势。

2. 提高运作效率

由于许多非核心业务由外部上市公司完成，上市公司可减少大批人员，精简机构。现代信息技术的迅猛发展，使得传统意义上的监督与协调功能逐步被计算机网络所取代。外包既增强了上市公司的灵活性，又降低了固定资产在总资本的比例，优化了资本结构，降低了退出和转换成本，增强了上市公司的适应性。

3. 降低经营成本

上市公司将非核心业务外包，给各类承包商提供了更大的市场空间。这些承包商拥有更有效的组织形式和充足的资源供应，特别是是更专业化的技术和经验。通过承揽较多外包服务，他们实现了规模经营，提高产品质量，降低成本，进而向外包商提供质量更好、价格更低的产品。

1.2内部控制研究的基本理论

1.2.1内部控制的含义

企业内部控制定义为“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”, 将内部控制的目标归纳为“合理保证企业经营管理合法合规; 合理保证企业资产安全; 合理保证企业财务报告及相关信息真实完整; 提高经营效率和效果; 促进企业实现发展战略”五个方面。

所谓“内部”, 是对内部控制实施主体的界定, 即内部控制的实施主体应主要源于企业内部, 而并非是指应将内部控制的实施范围局限在企业内部。但凡会对企业资产安全构成危害、对经营效率提升和发展战略实现产生负面影响的与企业运营有关的业务活动, 都应通过实施内部控制来加强管控。

业务外包的内部控制的概念：

上市公司业务外包的内部控制，就是上市公司为了更好的发挥业务外包的作用、实现业务外包的目标，通过采取一系列与外包相关的措施和方法对上市公司自身实施的内部控制。

1.2.2 内部控制对上市公司外包发展的影响

内部控制对外包上市公司业务外包的作用有以下三点

1. 有利于规范会计工作秩序

外包工作涉及各方利益，必须依法进行。会计人员之所以能贪污巨款，都是与单位会计机构内部管理制度不健全有着直接关系。所以，外包上市公司必须加强内部会计管理制度建设，这样才能保证会计管理工作有据可依、规范有序，才能保证会计工作在经济管理中发挥应有的作用。

2. 有利于完善会计管理制度体系

会计管理制度通常由四个层次构成：第一层次是会计法律；第二层次是会计行政法规；第三层次是会计规章；第四层次是单位根据会计法规、制度要求制定的内部会计管理制度。显然，外包上市公司内部控制是会计管理制度体系的重要组成部分，有利于完善会计管理制度体系。

3. 有利于降低外包上市公司业务外包风险

任何上市公司都不可避免的面临各种各样的风险。外包上市公司也不例外。这就要求外包上市公司在合理的权衡风险和收益，尽可能地降低风险。建立完善的内部控制制度有利于外包上市公司自身最大限度地降低业务外包的风险。从而实现上市公司业绩的稳定增长，保证上市公司平稳健康和可持续地发展。

2. 建立和完善外包上市公司业务外包的内部控制

2.1建立健全的业务外包内部控制制度的举措

1. 职责分工应当明确，授权审核制度和业务归口管理制度应当规范首先，上市公司应当建立业务外包的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理业务外包的不相容岗位相互分离、制约和监督。其次，应当建立业务外包的授权审批制度，明确上市公司内部各单位、各部门授权范围、授权内容、授权期间和被授权人条件等。最后，上市公司还应当根据外包业务职能的不同，指定外包业务归口管理部门，负责对外包业务的管理工作进行规范。

2. 外包策略应科学合理，承包方的选择依据应充分，合同应规范外包上市公司应当制定科学合理的外包策略，根据外部环境和自身需要合理确定外包内容，避免将核心业务外包。选择多家承包商，以促进承包方不断改进服务能力，并降低一方服务失败可能给上市公司带来的损失。此外，上市公司应当建立规范的外包合同协议管理制度并根据外包项目实施情况和外界环境变化，不断更新、修正保密条款，必要时可与承包方补签保密协议。

3. 外包流程应有明确规定，外包业务会计处理应当符合规定上市公司应当建立外包业务流程管理制度，明确业务外包相关内容，报经审批通过后执行。上市公司应当对所有涉及外包业务流程的员工进行培训。对于业务外包过程中涉及上市公司资产的变动，应当保有书面凭证，财会部门据此作适当的会计处理并报财会部门审核。此外，上市公司应当制定合理的业务可持续计划，避免外包业务失败造成上市公司商业活动的中断。

2.2进一步完善业务外包内部控制的建议

（一）建立完善的业务外包管理制度及内部控制评价标准

完善业务外包管理的当务之急是要建立正式的业务外包管理制度，将企业与行政事业单位进行比较，并制定相应的内部控制评价标准。管理制度必须明确部门和职位的职责、权限，对于未履行职责、超越权限的行为必须进行责任追究。内部控制评价标准必须对业务外包全过程进行梳理，对风险点必须进行风险测评，将风险降至可接受的低水平，保证业务外包实施的效率效果。对于性质不同、服务内容有实质性差异的外包应分别制定内部控制评价标准，但依据评价对象形成结论的方式必须保持统一，即评价方法必须规范，便于结论能进行横向效益比较。

（二）建立良好的内部控制环境，强化内部控制意识

内部控制需要全员支持，其效率受到领导、员工共同行为的影响。只有人人都树立起内部控制的观念，才能为工作的开展提供良好的氛围。单位领导人对内部控制的执行情况负有首要责任，必须身体力行做出内部控制的表率工作，强调办事流程及程序。加强全员的内部控制培训学习，提高对内部控制重要性的认识。推行经济责任制，将责任风险直接与岗位、绩效挂钩，督促在岗人员认真履行职责。

（三）提高可行性研究的效率效果，提出高质量的预算方案

对业务外包进行可行性研究必须包含外包与自行经营的效益对比，只有当外包在成本节约上、管理规范化上明显有利于公司长期发展，满足公司运营目标，才能作为必须开展外包的依据，否则不应将研究业务进行外包。业务外包的开展必须进行详尽的预算分析，反复论证对未来事项的估计及成本的计量是否合适与恰当，有争议的事项必须记录在案，组织专家进行集体论证形成统一的讨论结果。

（四）提高外包管理人员的专业能力，加强内部审计监督

业务外包管理部门必须配备与该项业务外包相关的专业管理人员，如需要时，必须从外部聘请最合适的岗位人员。对于工作人员转行做管理的，必须重新进行管理培训，致力于建立具有专业胜任能力的业务外包管理团队。内部审计是有效监督业务外包的手段，它是对职能部门监管业务外包执行的再监督，其能督促职能部门履行职责并对外包商履约情况进行再评价。保证内部审计机构及其人员的独立性以及沟通渠道的通畅能客观且及时地反映业务外包开展过程中出现的问题，便于上级管理者迅速做出整改措施。

（五）充分了解外包服务商，建立恰当的遴选制度，引入竞争机制了解外包商，不应仅凭知名度和以往业绩作为评判的唯一标准，还应在此基础上分析其核心业务与业务外包的关联性和兼容性。遴选的制度必须科学且恰当，盲目寻求强强联合是没有必要的，必须追求实用性、成本效益和兼容性。有些中小企业刚进入市场，为树立品牌，选择低价高质的经营模式抢占市场份额，并不是不可取，往往他们更专注做好业务，和公司的协作配合更好，对公司提出的整改意见更能迅速反应。遴选制度必须明确规

范最低价原则和综合评价原则的适应范围，在既定的原则范围下不能擅自变更。其次，引入外包商竞争机制，上市公司可以选择多家企业或机构作为外包商，一方面使得外包商产生危机竞争意识，促进外包商不断改进服务能力，另一方面降低一方服务开展失败对公司带来的损失。

结 论

外包上市公司内部控制的滞后已阻碍了业务外包的进一步发展。如果不能及时有效地的解决，这种影响势必更加严重。对其进行研究具有巨大的理论和现实意义。本文试图通过对业务外包内部控制相关理论的探讨来阐述业务外包内部控制基本理论及其构建方法，分析了我国外包上市公司内部控制的现状并据此提出了可行的建议。以期能为外包上市公司内部控制的建立与完善提供参考意见，努力促进我国外包上市公司更加科学健康的发展。

参考文献

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[12]陈武朝. 在美上市公司内部控制重大缺陷认定、披露及对我国企业的借鉴[J].审计研究,2012 (01)

致 谢

首先要感谢我的指导导师XX 老师，XX 老师深厚的学术造诣、严谨的治学态度和顽强的拼搏精神深深地激励着我，并将影响我的一生！XX 老师在我的论文构思、写作上给了我很多指导和帮助，付出了大量的心血和汗水，在此表示深深地感谢！

学校领导和老师在生活和学习等各个方面都给了我很大的帮助，为我提供了优良的学习生活环境和宝贵的实践机会，使得我能够不断提高、不断进步、不断成长。

感谢同学们给予了我学习上和生活上的诸多帮助与体谅。感谢你们在这几年给我带来的快乐，它将成为我一生中美好的回忆！

最后，我要感谢我的父母，我的兄弟姐妹们，我希望用我的努力去回报他们对我的养育之恩，不辜负他们对我的期望！