"营改增"税负变化研究
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“营改增”税负变化研究
作者:郅彪
来源:《商情》2014年第45期
【摘要】由于“营改增”对于企业税负的影响具有多重效应,部分企业税负不减反增的现象也十分常见。中间型企业投放比率偏低、增值税票据获取困难、资产更新周期长,增值税税率过高等因素是造成企业税负增加的主要原因。作为一种企业局部性的矛盾,其负面效应不能盲目夸大,也不能仅仅以企业税负的这种变化作为评价国家“营改增”成效的标准。本文从“营改增”现状分析入手,深入讨论了影响“营改增”变化的因素,最后提出了针对“营改增”后出现的问题所应采取的的相应举措。
【关键词】营改增 ;企业税负 ;服务业
从国家当前“营改增”的效果和情况来看,改革中取得了成功的经验,同时也暴露出不少的涉税方面的问题,尤其是关于税负增加的问题。涉税难题,急需解决。如何应对和解决这些难题,值得相关政府税收职能部门进行思考。依据现行的“营改增”税收政策,运用税收筹划的有关技术和基本方法,结合企业的自身特点,从技术、政策、操作层面,深入挖掘“营改增”税负减少的的成功之道,意义深远。
一、“营改增”现状分析
(一)“营改增”的背景
增值税和营业税是目前中国重要的税种征收项目。在我国税制变革中,增值税是对货物的修理、加工以及进出口货物的个人和单位增收的税额;而营业税是指在我国本土内提供劳务转让有形或无形资产的个人和单位的营业额所征的税金。不难发现,增值税是在各个中转环节中纳税者新完成的增值总额为税收对象;而营业税是在中转环节中以流转全额为征税对象,完全不存在征税概念上的差异,决定了其排除在增值税范围之外。以第三产业为主的企业,要以营业全额为基本参数,收取营业税。从企业供应价值链的层面来看,这就完全无法回避会产生征税上的重复问题,而且中间过程流转的环节越多,税收的重复现象就越发严重。很多以从事第三产业的企业为降低或者避免税收重复征取的负担,严格控制自身成本,完全自发的提供自己所需要的服务,这样使企业陷入小而全的企业经营模式之中。这与我国市场经济化日益深入,社会化分工不断发展,服务业集约化精细化的发展模式产生了严重背离,影响了企业产业结构的不断优化调整和现代第三产业的大发展。
(二)“营改增”的政策现状
我国的“营改增”首先在上海的服务业和运输行业试运行。这里的服务行业涵盖信息研发服务、租赁服务、咨询服务和文化创意服务等。“营改增”在上海试运行之后,区域逐渐扩大,现