财政转移支付资金审计的重点及方法
作者：杨思俊
中国审计报 2004年04期
政府间转移支付是指一个国家的各级政府之间，在既定的职责、支出责任和税收划分框架下财政资金的无偿转移。
了解是否建立规范有效的管理制度
财政转移支付资金的审计，首先要了解相关部门、单位是否建立规范有效的管理和内控制度。主要检查是否按规定对每类专项资金设立了专户，并有专人负责；资金的分配是否具有一套能体现公开、公正、透明的标准和操作程序；资金的拨付、支用是否有严密的审批制度；主要项目是否建立健全岗位责任制，明确相关责任人；有无具体的监督检查制度和评估验收程序；是否制定相应的考核奖惩措施。并通过调查了解、查阅相关记录、纪要、档案，评估制度、措施的执行落实程度。
了解转移支付资金的规模、性质及用途
转移支付资金可分为一般性转移支付和专项拨款两类。一般性转移支付，不规定该项资金的用途，由地方政府自主决定。专项拨款有一定的条件限制，通常是对资金的用途有明确规定，或者是要求地方财政为该资金的使用提供一定比例的配套资金。因此，在对转移支付资金进行审计时，通过查阅上下级财政年终结算的有关资料、上级财政部门的指标单、项目批文等。了解本年度各级财政转移支付资金的规模、构成情况以及资金的性质和用途，并分门别类进行统计汇总。从而根据资金的不同性质和用途，制定审计方案、确定审计重点和审计方法，为下一步审计做好准备。
摸清资金拨付的渠道
财政转移支付资金涉及的范围较广，部门和项目较多，资金拨付的形式和渠道也不尽相同。从审计情况来看，有的资金是通过各级财政部门最终拨付到有关部门、单位，有的则由财政部门拨至主管部门，再由主管部门拨入相关单位。在财政部门内部，有的资金通过国库处下拨，有的资金则由各职能处室拨付。在拨付的形式上，有的直接拨付资金，有的则通过上下级往来进行结算。因此，审计过程中只有摸清资金拨付的渠道，才能围绕资金这条主线，进行全程跟踪。从而检查资金是否按照预算、计划拨付到相应的部门、单位和项目上，资金拨付过程中是否合法、规范、及时。
核对到位资金的数额
根据已掌握的转移支付资金的规模、性质和用途，对照年度预算、上级财政下达的指标单以及有关项目批文，核对到位资金的数额是否相符。除对总的规模、分类资金进行核对外，还应选择重点项目、重点单位、重点资金进行检查、核对。在选择抽查对象时，除将资金量较大的事项列为重点外，一般应把专项资金特别是需要地方财政配套的专项资金列为重点。在核对到位资金时，对上级财政部门拨入的专项资金，除应核对实收资金与应收资金是否相符外，还应注意检查银行存款及往来等相关科目，有无将专项资金无故或以借款名义转出。防止有的部门、单位为应付检查，在账务处理上做手脚。对需由地方配套的专项资金，应着重检查配套资金的来源是否合规合法，是否真实，有无以劳代支、以物抵支、以账抵账的现象。
资金使用是否真实、合理、合法
资金支出是否真实、合理、合法，是转移支付资金审计的重点内容。应重点检查专项资金是否专款专用，检查部门、单位有无挪用专项资金补充机关行政经费；使用专项资金的部门、单位、项目是否单独建账核算。对照预算、指标单、项目批文等有关资料，检查资金的使用是否合理，是否符合原定用途，有无损失浪费，购买专控商品是否报经财政部门审查，并按规定办理控购审批手续，是否经过政府采购统一购置。注意检查支出票据的真实性、合法性、合理性，有无用虚假发票、白纸条报账列支。分析支出的内容与规定用途是否一致，分析测算支出的金额与实际是否匹配，特别注意人工工资、奖金、福利、招待费有无多列多支等。