变动成本法的优缺点浅析
冶 《 金财 会 》
年第
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期
变 动 成本 法 的 优 缺点 浅 析
李孟 君
变 动成本法是指在 组 织 常规的产 品成本计算 过程 中 以成本动态分析为前提 只将变动生产成本
, ,
不 能计人 期末存货
。
。
因此 固定性制造费用 即固定
,
性生产成本 应与非生产成本同样作为期间成本处
理
作为产品成本构成内容 而将固定生 产成本及 非生 产成本作为期间成本 按贡献损益确定程序计量损 益的一 种成本计算模式 这种计算模式在许多现代 企业 中被广泛用于 内部管理
、
,
,
。
二 变动成本法的优点
、
,
它能科学反 映成本与
,
遵循 了 市场 经 济的客现 规 律 采用变动成本 法进行成本核算 比较客观 真实地反映了利润水平
,
,
。
业 务量之间 利润与销售量之间有关量 的变化规律
、
、
因而在经 营预测 经 营决策 业绩考核和加强成本管
理 等方面 都发挥着重要的作用
一 变动成本法的理论依据
、
,
企业 的赢利高低与产品的销售量直接相关
, , ,
。
就市场
,
。
而 言 产品适销对路 销售量就大 利润也 多 相反利
润就少
,
。
。
这就促使企业管理 人员更加注意加强销售
, , , ,
工 作 注意市场动态 提高产 品质量和市场竞争力
,
产品 成本 与产品 产量 密切 相 关 众所周知 在
不 断增加市场需求的产品产量 减少 积压 从 而提高 经 济效益
。
管理 会计中 产品成本是 指那些随产品实体 的流动
,
而流动 只有当产品实现销售时 才能与相关收人 实
, ,
为企 业 决 策提供 了必 要 的依 据
,
。
采用变动成
,
现配 比得 以 补偿的成本
,
。
由于产品成本 只有在产品
,
本法进行成本核算 可 以计算 出产品单位变动成本
和边 际利润 通 过盈亏 临界点和量 本 利分析 提供
。
、
、
实现销售时 才能转化为相关收人 相配 比的费用 因
此 本期发生 的产品成本得 以 补偿的归属期有两 种可
每种产品的盈利能力资料 有利于决策者进行预测
,
能 一 种是 以销货成本 的形式计人 当期损益表 成为
,
分析 做出正 确的生产经营决策
,
。
与当期收人 相配 比的费用
,
另一 种是 以 当期完工 但
有利 于企 业 成本 管理
。
,
。
变动成本法便于分清
尚未完工 的在产品等存货成本 的形式计人 期末资产 负债表递延下期 与在 以后 期 间实现的销货收人 相
配 比 由此可见 产 品成本与产 品产量密切相关 在
,
各部门的经 济责任 变动成本是企业生 产车间和 供
应部门的可控成本 其高低最能反 映生产和供应部
。
。
门的工 作成绩 可 以通 过制定标准成本和建立 弹性
,
生产工 艺没有发生实质性变化 成本水平不变 的条
、
预算进行 日常控制 而 固定
成本往往是管理 部门的 可控成本 可 以通过制定费用预算办法进行控制 这
,
。
件下 所发生的产品成本总额就随着完成的产品产
量成正 比例变动 若不存在产品这个物质承担者 就
,
,
。
,
样按变动成本法计算提供的成本资料 能把由于产
,
不应有产品成本存在 显 然 在变动成本法下 只有
, ,
。
量变动引起的成本升降 同由于成本控制工 作的好
,
变动生产成本才能构成产品成本的内容
。
,
。
坏而造 成的成本升降清楚 地 加以 区别 从而更有利
,
期 间 成本应 包含 固定 生 产成 本 与 非 生 产 成
于进行科学 的成本分析和成本控制
。
。
本 在管理 会计中 期间成本是指那些不随产品实体 的流动而流动 而随企业 生 产经 营持续期 间长短 而
,
简化 了成本计算工 作 采用变动成本法 把企
,
业 当期所发生 的固定成本从 当期营业 收人 中扣除不
增减 其效益随期间的推移而消逝 不能递延 到下
, ,
计人 产品成本 这就大大简化 了产品成本计算中的
,
期 只能于发生 的当期计人 损益表 由当期收人 补偿
,
、
费用分配 使财务人员从繁重的核算工 作 中解放出
,
的成本 这类成本的归属期只有 一 个 即于发生 当期
,
。
来 集 中精力 学 习业 务 加强成本管理 参 与企业 的
, ,
,
直接转作本期费用 因而 与产品实体流动情况无关
,
,
生产经 营决策
。
冶 《 金 财会 》
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攀银一 悠焦车瞬娜强麻本曹理取褥旋效
朱德 芬
攀钢集 团煤 化工 公 司 下称煤化 工 公司 是 攀
钢 集团 公司的全资子公司 实行资产经 营责任制 在竞争 日益激烈的市场经济条件下 要生存和发展
,
、 、
喻 慧娟
首先 明确小组成员的工 作职责 车间主任是车间成 本管理 的第一 责任人 负责组 织车间的成本核算 实
, ,
,
。
,
行成本管理 实施成本考核 等工 作 书记 负责工 资
,
、
就必须以优质的产品 优 良的服务 低廉的价格去占 领市场 因此 只有加强企业管理 降低产品成本 才
, ,
福利 保健等费用的管理 生 产主任负责材料 备件
。
、
、
、
。
、
燃料及动力费用 的管理 设备主任负责制造费用的
管理 班组 长负责各班组 的成本管理 工 作 目标成本
能提高煤化工 公 司的经 济效益 使其在激烈的市场
,
竞争 中获胜 一 炼焦车间是煤化工 公司的主体车间
、
。
,
管理体系如下 图所示
全焦成本包括 料及 动力费用 用
、
。
也是各种原辅材料 能源 动力的消耗大户 生产成本
,
确 定 了成本 管理 项 目及 内容
、
。
一 炼焦车间的
约 占煤化工 公 司全焦成本的
左右 其成本的
。
,
原料费用 材料备件 费用
工 资 福利
、 、 、
燃 制造费
高低直接
影响到煤化工 公司的经 济效益
炼焦车间加强成本管理 的做法
、
。
现介绍一
保健费用
。
事故责任成本 折 旧 费等 该车间结合各班组
,
一 建立车间目标成本管理体系
的生产及 消耗情况
、 、 、
再将成本预算指标分解下达到
、
甲 乙 丙 丁 机修 调瓦六 大工 段的 个班组成本
。
成 立 了车间 班 组 成本核 算与 管理 领 导小 组
、
核算单位 车间按月对班组成本实行考核 并与奖金
。
,
三 变动成本法的缺点
不 符合 传统 成本概 念的要 求
。
、
会 影响 有关方 面及 时取 得收 益 从长期来看
。
,
企业只要 期初和期末存货成本相等 产销 总量平衡
、
,
美 国会计学会
。
分别按变动成本法计算 与按完全成本法计算所确
,
成本概念和准则委员会认为 成本是为达到一 个特 定 目的而 已发生或可能发生 的 以货币计量 的支出
。
,
定的利润总额就会一 致 只是分布在各期的数额有
,
、
所不 同而 已 所 以 在长期参与企业赢利分配 的有关 方面所得总额上 也不 会有所差别 但企业如果 由原
,
。
,
这是人们对产品成本传统理解的一 种表述 所 以 产
。
品成本应该是 全部 的 而不应该是 部分 的 也就
, ,
“
”
“
”
来的完全成本计算模式改 为变 动成本计算模式 一
,
是说 产品成本应该包括变动成本和 固定成本 传统 的成本概念在全世界得到了一 致的认 可
, , ,
,
。
开始 期末存货的价值因为产品成本的减少 由于不
,
已成为人
包括 固定成本了 一 般会 比应用完全成本计算成本
,
们的共同要求 而变动成本法计算的产品成本却不
能满足这一 要求 因此变动成本法确定的产品成本
不符合对外报告的要求 不 能作为对外报告的依据
,
模式时降低相 当数额 于是 当期利润也会相应减少
, ,
。
只有 当这些存货被售出时 这部分减少 的利润才能 够实现 这也就延迟 了有关方面收益 的取得
, , ,
。
。
不 适 应 长期 决 策的 需要
。
变动成本法 建立 在
,
综上所述 虽 然变动成本法作为管理 会计中十 分有用的方法早 已被人们所运用 但管理会计没有
固定的模式套用 也不 受 公认的会计原则 或企业 会计准则的完全限制和严格约束 因此 在工 作中要
,
,
成本形态分析基础之上
。
,
以相关范 围假定作为存在
前提 但成本的形态受到 多个因素影响 固定资本和 变动成本的水平不可能长期不变 而长期决策 的时
,
“
”
。
间较长 又 要解决增加或减少生产能力和 扩大或缩 小经 营规模的问题 必然突破相关范围 因此 变动
, ,
,
灵活应用
。
。
作 者 单位 本 钢 铁 业 会 司 财 务 部
成本法所提供的资料 不适于 长期决策的需要
,
。
责任 编 择
赵 兆仁