管理会计在商业银行经营管理中的应用
2002年3月哈尔滨金融高等专科学校学报
JournalofHarbinSeniorFinanceCollege
第1期总第69期
管理会计在商业银行经营管理中的应用
胡新愚
(大庆市人民银行,黑龙江大庆市163000)
摘 要:通过对商业银行建立管理会计制度必要性的理论分析,尤其是本量利分析法的实证研究,揭示了管理会计的科学性和在商业银行运用的广泛性,认为在我国商业银行运用管理会计制度是必然的,也是必须的。
关键词:管理会计;本量利分析法;责任会计 管理会计是以现代管理科学为基础,和方法为手段,收集、汇总、,进行预测和决策、编制计划、具的不断发展特别中即将加入世贸组织
(WTO),,已很难适应商业银行进
(要、信息化技术的飞速发展,商业银行面临着金融产品及衍生工具的不断创新,资金结算和周转速度不断加快,资金将不再受地域和国界的影响,在短时间内可实现全球任何地区间的流动。
(四)建立管理会计制度是商业银行强化内部管理的需
行战略决策、产品效益分析、效益评价的需要,迫切要求引进管理会计的方法,强化其内部经营管理,优化资产结构,降低资金成本,提高资产收益率,在激烈的市场竞争中得到生存和发展。
一、商业银行建立管理会计制度的必要性
(一)建立管理会计制度是商业银行进行科学决策的需
要。经济效益最大化是商业银行经营发展的主要目标之一。通过运用目标管理、价值核算、决策分析,实现对商业银行经营全过程的控制,加强业务监督和业绩考核,体现各部门对总利润的贡献程度,激发全体职工的工作热情和主动参与管理的积极性,促进企业整体经营效益的提高。
二、本量利分析法在商业银行中的具体应用
(一)本量利分析法的涵义及其构成的界定。“本量利”
要。商业银行在经营过程中,受业务品种多样性和会计核算复杂性的影响,存在着大量、复杂的数量关系和非数量关系,形成各种各样的台帐、会计报表、统计报表和其它业务资料。运用管理会计特定的技术和方法,可以对这些报表和相关资料进行系统的加工、整理和编制。
(二)建立管理会计制度是保障商业银行稳健运营的需
分析法,是在将成本划分为固定成本和变动成本,并假定产销量一致的基础上,根据成本、业务量、利润三者之间的关系进行预测、分析和决策的一种技术方法。是管理会计的一项重要的分析方法。在商业银行的具体运用中“,本量利”有其特定的具体的涵义。
11商业银行的成本构成及其成本习性分析。商业银行
要。商业银行是经营货币资金的特殊企业,其经营目标是安全性、流动性、盈利性三者统一。充当信用中介是商业银行的基本职能,经营上同一般企业有着实质性的差别,属于高风险行业。在追求经营效益的同时,要特别注重经营的安全性和流动性。建立管理会计制度,运用定量和定性分析的方法,反映商业银行整体的经营状况,揭示经营中存在的问题,有针对性地加强内部管理,从而保证商业银行的稳健运营。
的成本范围主要包括:利息支出、金融企业往来支出、营业费用支出、其它营业支出。根据上述成本项目的内容及习性进行分析,前二项是银行的资金成本,属于变动成本。资金成本的高低不仅取决于资金总量和利率水平,而且也取决于资金成本构成项目的内部比例,在一定范围内随着生息资产的变动而成正比例变动。后二项营业费用支出和其它营业支出属于固定成本,不受业务量或资金量的影响。
〔收稿日期〕 2001-10-06
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通过上述分析影响商业银行经营效益的主要因素是变动成本。因此要把主要注意力放在增加存款、有效投放、提高利息实收率上。当然,也不能忽视降低固定成本。
21商业银行业务量及收入的界定。商业银行经营的业
扩大资产规模、提高单位资产收入。我们可以利用本量利分析法,依据盈亏平衡点业务量的计算公式,来进行测算。
(四)本量利分析法在商业银行预测利润方面的应用。
利用预测是按照商业银行经营目标的要求,通过对影响利润变动的成本、业务量等因素的综合分析,对未来一定时间内达到的利润水平和变动趋势所进行的科学预计和推测。通过利润预测,可以合理地确定目标利润,使商业银行总体奋斗目标具有科学性、可靠性和得以顺利实现的可能性。在实际工作中商业银行的资产负债是多样化的,如何预测当期利润,同样可以运用“本量利”分析模型。
三、推行责任会计,加强内部控制与管理
责任会计是以责任中心为会计对象,对责任中心进行控制、核算、分析和考核的一种会计制度。是管理会计的一个子系统,它强调对责任中心进行事前、事中和事后的全过程管理。银行在一定期间内经营活动的“总预算”,为整个。为保证总目标和总任务的实现,必须把中确定的指标按,形成“责任,而“责任。责任会计围绕各,,形成企业内部经营管理控制体系。
首先,设立责任中心,明确权责范围。实行责任会计应根据企业内部管理的需要,合理设置责任中心,并依据各责任中心经营活动的特点,明确规定其权责范围,使其独立自主地履行职责。
其次,编制责任预算,确定考核标准,建立奖惩制度。责任预算是按照责任中心来落实全行的总体目标的,将总目标层层分解,具体落实到每一个责任中心,作为其开展经营活动,评价工作成果的基本标准和依据。每个责任中心都要建立一套责任预算执行情况的跟踪,定期编制业绩报告,按实际工作成果的好坏进行奖惩,促使其相互协调并卓有成效地开展各项工作。
四、结论
中国加入世界贸易组织后,我国银行业既面临着难得的发展机遇,又面临着严峻的风险和挑战。如何抵挡外资银行机构进入中国市场所产生的冲击和压力,如何有效的参与国际竞争,在保证安全和适度流动的前提下,最终实现自身效益的最大化,通过以上分析,我们可以看出:在改革管理体制、理顺经营机制的同时,管理会计必将在我国银行业未来的发展中起到非常重要的作用。
参考文献:
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务量应是银行生息的资产总额。包括各类贷款、缴存中央银行及上级行的各项准备金、同业拆出资金及短期投资业务等。所以银行的“产品销售收入”就是银行的营业收入。是由于经营货币这个特殊商品而产生的收入。银行收入包括营业收入和营业外收入两部分。其中营业收入具有决定意义,它包括利息收入、金融企业往来收入、短期投资收入和中间业务收入等。
31商业银行经营利润的界定。商业银行的利润总额作
为反映银行在报告期内全部经营成果的重要财务指标,它由三部分组成,即营业利润、投资收益、营业外收支净额。利润总额的基本公式如下:
利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额其中:营业利润=营业净收入-营业支出
营业净收入=营业收入-营业税及附加营业收入=利息收入+手续费收入+其它费用营业支出=利息支出+手续费支出+营业费用
+汇兑损失+其它费用
因此本量利分析法下,利润总额=营业净收入+-变动成本-=-(利息
支出+手续费支出汇兑损失)-(营业费用+其它费用)
或:利润(M)=(单位资产收入P-单位变动成本B)×业务量(X)-固定成本总额(A)
或:利润(M)=单位创利额(CM)-固定成本总额(A)
(二)利用本量利分析法对商业银行盈亏平衡点的测
算。盈亏平衡点亦称保本点,是指商业银行的创利额与固定成本总额相等,利润等于零,即商业银行处于不亏不盈的经营状态。对盈亏平衡点进行分析预测,为银行在何种资产运用总量及成本水平下能够盈利?何种情况下会亏损?提供了可靠的数学分析模型。在测算中要合理划分成本的形成,按照前述银行“本量利”涵义及收入、成本和利润的界定,正确计算变动成本、固定成本以及单位变动成本、单位收入等指标数据。属于混合成本的项目按规定方法进行分解,并把分解出来的固定成本和变动成本分别进行汇总,保证计算结果更趋于实际。根据商业银行盈亏平衡点利润为零的特点和本量利分析的方法,利润公式改写为:
盈亏平衡点的业务量(X)=固定成本(A)/(单位资产收入P-单位变动成本B)
(三)利用本量利分析法对商业银行实现目标利润的途
径进行测算和分析。商业银行不能满足于不盈不亏,还要求实现一定的预期利润,即目标利润。通过上述保本点的计算公式,可以看出,当目标利润确定以后,商业银行实现目标利润的途径有降低固定成本总额、降低单位变动成本、
责任编校:冯晶珩
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