企业合并 存货抵销分录(精华)

第一题.

A 公司于2008年1月1日取得B 公司80％的股权

2008年A 公司出售100件甲商品给B 公司，每件售价（不含增值税）8万元，每件成本6万元。至2008年12月31日，B 公司向A 公司购买的上述甲商品尚有50件未对外出售，其可变现净值为每件7万元。

借：营业收入 800

贷：营业成本 700

存货 100

借：存货-存货跌价准备 50

贷：资产减值损失 50

（这里的存货跌价准备是怎么计算出来的呢？如果按照咱们正常的思路，50*（8-7）=50万元，但是我们也可以用更简单的方法考虑，站在合并报表抵销的角度，只要我们抵销的内部销售利润大于已计提的存货跌价准备，我们就直接抵销已提的跌价准备即可）

计税基础100

账面价值50（可抵扣余额50*25%=12.5）

借：递延所得税资产 12.5

贷：所得税费用 12.5

（为什么这样考虑呢，我们在编制合并报表的抵销分录时，

思路一定要清晰，这里只涉及到合并报表，要简单化，不要想咱们做个别报表时那些步骤了。你看上面，贷了存货100，又借了存货50，这样就产生可抵扣差异50，所以就计算出递延所得税资产12.5万元）

至2009年12月31日，B 公司向A 公司购买的上述甲商品尚有20件未出售，其可变现净值为每件5万元

贷：营业成本 100

（合并报表时，我们都是先假设上期的已实现销售，所以要把上期冲掉的内部销售销售利润再转回，然后再计算本期未实现的内部销售利润）

借：存货-存货跌价准备 50

贷：未分配利润-年初 50

借：递延所得税资产 12.5

贷：未分配利润-年初 12.5 （上面的这两步为什么这样做呢？最简单的方法就是直接记住：除了内部销售抵销利润外，其余涉及到连续编报时，都是按照上年的重复做一遍，只不过涉及到损益的科目全部换做未分配利润---年初）

借：营业成本 20*2=40

贷：存货 40

（本年未实现的内部销售利润的抵销）

借：存货-存货跌价准备 20

贷：资产减值损失 20

（为什么是20呢？我们要结合年初结转过来的存货跌价准备一起分析，年初结转过来50，本年销售转出30，那么还剩20，本年的应该计提保留的是20*（7-5）=40，并且这40和本期已抵销的内部销售利润相等，所以本期应该计提的是20）

（拓展一下，如果本题给出本年的存货准备准备余额是48，那么怎么办？我们应该计提的就应该是20，而不是28，为什么呢？因为我们要本着一个原则，冲减的跌价准备永远不能大于抵销的内部销售利润）

借：营业成本 30

贷：存货-存货跌价准备 50*[30/50]=30

（本年销售的产品，所以要把跌价准备转回来，30件/50件*50万元=30万元）

借：所得税费用 12.5

贷：递延所得税资产 12.5

（为什么是贷所得税资产12.5万元呢？看一下我们今年做的抵销分录涉及到存货的部分，贷方：40+30=70，借方50+20=70，可抵扣暂时性差异是0，而年初结转过来的递延所得税资产是12.5万元，所以本年要做笔冲转分录。）

第二题.

2009年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。

2009年乙公司从甲公司购进A 商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A 商品每件成本为1.5万元。2009年乙公司对外销售A 商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A 商品50件。2009年12月31日，A 商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A 商品计提存货跌价准备10万元。

2010年乙公司对外销售A 商品10件，每件销售价格为

1.8万元。2010年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A 商品40件，A 商品每件可变现净值为1.4万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为24万元（2-1.4）*40。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

要求：编制2009年和2010年与存货有关的抵销分录。

2009年

借：营业收入 400

贷：营业成本 375

存货 25

（应抵销的未实现内部销售利润为：年底结存的50*（2-1.5）=25）

借：存货-存货跌价准备 10

贷：资产减值损失 10

（存货跌价为50*（2-1.8）=10万元）

计税基础25>账面价值25-10=15

可抵扣扣余额15*25%=3.75

借：递延所得税资产 3.75

贷：所得税费用 3.75

（在涉及到内部销售时，计算递延所得税资产时只需要看存货的借方贷方金额，本年存货贷方25，借方10，产生差异15，所以15*25%=3.75）

2010年：

借：未分配利润-年初 25

贷：营业成本 25

（上年的存货先假设全部实现销售了，所以要冲回上年的抵销分录，在所有的合并服表抵销分录时，只有内部销售这笔是这样做）

借：存货-存货跌价准备 10

贷：未分配利润-年初 10

借：递延所得税资产 3.75

贷：未分配利润-年初 3.75 上面的这两步为什么这样做呢？最简单的方法就是直接记住：除了内部销售抵销利润外，其余涉及到连续编报时，都是按照上年的重复做一遍，只不过涉及到损益的科目全部换做未分配利润---年初）

借：营业成本 40*0.5=20

贷：存货 20

(本年结存40件，所以计算出本年应该抵销的未实现内部销售利润为20)

借：营业成本 2=（10÷50×10）

贷：存货-存货跌价准备 2

（实现销售的存货结转跌价准备，10件/50件*10万元=2万元）

借：存货-存货跌价准备 12

贷：资产减值损失 12

（本题中给出存货跌价准备的期末余额为24万元，如果按个别报表思路应该是年初结结转过来的10-销售的2=8，用24-8=16，可为什么是12呢，结合上个分录来看，本年抵销掉的未实现销售利润是20，所以冲抵的存货跌价准备不能超过20，因此是20-8=12万元，集团角度应保留4万元）

借：所得税费用 3.75

贷：递延所得税资产 3.75

（还是用存货的借贷方金额计算出来的，10-20-2+12=0，因此要把年初结转来的递延所得税资产这笔分录冲掉）

第三题.

A 公司占B 公司80%的股权，2009年B 公司从A 公司购进商品200件, 购买价格为每件5万元,A 公司商品每件成本为3万元,2009年B 公司以外销售商品150件, 每件销售价格为5

万元, 年未结存商品50件,2009年未商品每件可变现净值为

3.6万元

借： 营业收入 1000

贷 ：营业成本 900

存货 100

借 存货-存货跌价准备 70

贷 资产减值准备70

［年底结存的50*（5-3.6）=70]

借 递延所得税资产 7.5

贷 所得税费用 7.5

［可抵扣差异（100-70）*25%=7.5]

2010年B 公司对外销售商品30件, 每件销售价格为2.9万元,2010年未商品每件可变现净值为2.8万元

借 未分配利润-年初 100

贷 营业成本 100

借 存货-存货跌价准备 70

贷 未分配利润-年初 70

借 递延所得税资产 7.5

贷 未分配利润-年初 7.5

借 营业成本 40

贷 存货 40（库存20件）

借 营业成本 70*[30/50]=42

贷 存货-存货跌价准备 42

借 存货-存货跌价准备 12

贷 资产减值损失 12

[存货跌价准备余额年初70，本年销售转出42，年底结存存货应保留为20*（3.6-2.8）=16，所以本年应该冲销：70-42-16=12万元]

借 所得税费用 7.5

贷 递延所得税资产 7.5