工资.薪金所得税务筹划最佳临界点及其应用
第29卷第6期
Vol.29 No.6
丽水学院学报
JOURNALOFLISHUIUNIVERSITY
2007年12月Dec.2007
工资、薪金所得税务筹划最佳临界点及其应用
赵 琳,刘剑华,龚艳桥
(丽水市人民医院,浙江丽水 323000)
3
摘要:全文通过对工资薪金所得的有关个人所得税政策的解读和分析,建立起工资薪金所得税务
筹划的数学计算模型,寻求月度工资和年终一次性奖金税务筹划的最佳临界点,从而实现税收政策选择过程的最优组合;同时,通过对不同收入水平的实证应用分析,。
关键词:工资薪金所得;税务筹划;临界点;应用中图分类号:F810.424 文献标志码:A:-2007)06-0014-03
TheBestIncomeTaxPlanning
anditsApplication
LinZhao,LiuJianhua,GongYanqiao
(ThePeople’sHospitalofLishui,LishuiZhejiang323000,China)
Abstract:Basedontheinterpretationandanalysisofthepolicyofthepersonalincometaxthroughsala2ry,thepaperestablishedasalaryincometaxplanningmathematicalmodel,tofindoutthebestcriticalpointoftaxplanningonsalaryandone-timebonusestaxplanningattheendofHeyearandtoachievetheoptimalportfolioselectionprocess.Meanwhile,throughtheanalysisofthedifferentincomelevels,thepaperverifiedthecorrectnessoftheprogram.
Keywords:salaryincome;taxplanning;criticalpoint;application
工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇于某单位而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得的税务筹划则是指充分利用税收法规所提供的有关政策规定,通过事前有目的的谋划和安排,对税收政策选择过程的最优组合,从而在合理、合法的前提下达到税负最低的方案。下文拟通过对目前有关工资、薪金所得的税收政策进行分析,找出工资、薪金所得税的临界点,继而建立税务筹划速算表,并列举案例进行运算,为行政机关、企事业单位如何发放工资和年终奖金才能达到节税效果提供最佳方案。
一、工资、薪金所得的个人所得税政策
11根据《个人所得税法》规定,工资、薪金所得实行9级超额累进税率,其中最低的一级为5%,最高的一级为45%。
3
收稿日期:2007-09-10
),女,浙江丽水人,助理会计师。 作者简介:赵 琳(1965-
第6期 赵 琳,刘剑华,龚艳桥:工资、薪金所得税务筹划最佳临界点及其应用15
211997年,财政部与国家税务总局发布《关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》,规定
企业和个人按照国家和地方政府的比例提取并向指定的金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。根据新修订的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十五条规定,可以扣除的标准为“五险一金”,即:基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金。
(国税发[2005]9号)的31《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》
精神,从2005年1月1日起,行政机关、企事业单位向其雇员发放的一次性奖金(包括:年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资)可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。
41根据十届全国人大常委会第十八次全体会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》,从2006年1月1
日起,工资、薪金所得费用扣除标准从每月800元提高到每月1600元。根据浙地税发(2005)121号《转发财政部、同家税务总局关于个人所得税工、薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》精神,从2006年1月1日起,停止执行浙地税发(2004)17号《关于个人取得差旅费津贴、误餐补助收入征收个人所得税问题的通知》有关个人取得的差旅费津贴、误餐补助收入不征收个人所得税的规定。
二、工资、薪金所得税务筹划最佳临界点
通过前述有关工资、薪金所得的个人所得税政策解读和分析,金的税率趋于一致时,工资、薪金所得的税负才会最低;,。因此,通过合理筹划月度工资和年终奖金的发放金额,,充分,以9级超额累进税率的分段区间,经过建立数学函数进行分析测算,寻求工资、,:
月度发放金额
6000～12000(含)12000～30000(含)30000～48000(含)48000～84000(含)84000～120000(含)120000～300000(含)300000～480000(含)480000～720000(含)720000～960000(含)960000～1200000(含)1200000～1440000(含)1440000～1680000(含)1680000～1920000(含)1920000～2160000(含)2160000～2400000(含)
2400000以上～
500A2000A5000A20000A40000A60000A80000A100000A
年终奖金筹划方案
年终发放金额
B6000B24000B60000B240000B480000B720000B960000B1200000
税率
[***********][1**********]45
速算扣除数
[***********][***********][***********]75
税率
[***********][1**********]0
速算扣除数
[***********][***********][**************]5
上述列表中,A值的计算公式为:(M-b)÷12;B值的计算公式为:M-a×12。公式中:M为预计的全年计税工资总额,a为“全年计税工资区间”行对应的“月度发放金额”列的数据值,b为“全年计税工资区间”行对应的“年终发放金额”列
16丽水学院学报 2007年
的数据值。全年计税工资总额(M)为:全年工资、薪金预计的总额-(每月费用扣除标准1600元+每月税前扣除的“五险一金”金额)×12。
若全年计税工资总额(M)小于(含)6000元的,说明其收入水平属于免征个人所得税范围,只要按月均衡发放即可;若全年计税工资总额(M)大于6000元的,根据全年计税工资总额在上表“全年计税工资区间”栏找到相对应的行,月度发放金额列对应是A的,依公式计算,反之,对应的金额就是月度发放金额。同样道理,若年终发放金额列应是B的,依公式计算,反之,对应的金额就是年终发放的金额。月度发放金额计算确定后,每月实际发放的工资就是月度发放金额、每月费用扣除标准1600元、每月税前扣除的“五险一金”金额之和。
三、税务筹划最佳临界点的运用。
例1:2006年,某单位负责人预计全年收入总额为300000元,每月扣住房公积金1850元、养老金370元、其他税前扣除50元,合计扣除2270元。
11筹划方案:全年计税工资总额=300000-(1600+1850+370+50)×12=253560元
在速算表“全年计税工资区间”找到相对应的行为“120000～300000(含)”,筹划方案为:月度发放金额=(253560-60000)÷12=16130元。每月实际发放的工资=16130+1600+2270=20000元年终奖金发放金额=60000元。
全年应缴纳个人所得税=月度缴纳个人所得税×12+=((20-2270)×20%-375)×12+(60000×15%-125)=2851×12+8875=4308721方案二:全年工资总额仍为300000元,元,降低年终发放金额到24000元,月扣除金
额为2270元,则每月计税工资为19=)×12+(24000×10%-25)=3451×12+2375=43787元。
3、方案三000,降低月度发放金额到18000元,提高年终发放金额到84000元,月扣除金额
为2270元,14130元。
全年应缴纳个人所得税=(14130×20%-375)×12+(84000×20%-375)=2451×12+16425=45837元。筹划方案的应纳个人所得税为43087元,均少于方案二的43787元和方案三的45837元。
例2:2006年,某单位部门负责人预计全年收入总额为100000元,每月扣住房公积金780元、养老金370元、其他税前扣除30元,合计扣除1180元。
11筹划方案:全年计税工资总额=100000-(1600+780+370+30)×12=66640元
在速算表“全年计税工资区间”找到相对应的行为“48000～84000(含)”,筹划方案为:月度发放金额=(66640-24000)÷12=3553元。每月实际发放的工资=3553+1600+1180=6333元年终奖金发放金额=240000元。
全年应缴纳个人所得税=月度缴纳个人所得税×12+年终缴纳个人所得税=((6333-1600-1180)×15%-125)×
12+(24000×10%-25)=408×12+2375=7271元。
21方案二:全年工资总额仍为100000元,提高月度发放金额到7500元,降低年终发放金额到10000元,月扣除金额
为1180元,则每月计税工资为4720元。
全年应缴纳个人所得税=(4720×15%-125)×12+(10000×10%-25)=583×12+975=7971元。
31方案三:全年工资总额仍为100000元,降低月度发放金额到5000元,提高年终发放金额到40000元,月扣除金额
为1180元,则每月计税工资为2220元。
全年应缴纳个人所得税=(2220×15%-125)×12+(40000×15%-125)=208×12+5875=8371元。筹划方案的应纳个人所得税为7271元,均少于方案二的7971元和方案三的8371元。
例3:2006年,某单位普通职工预计全年收入总额为36000万元,每月扣住房公积金290元、养老金230元、其他税前扣除20元,合计扣除540元。
11筹划方案:全年计税工资总额=36000-(1600+290+230+20)×12=10320元
在速算表“全年计税工资区间”找到相对应的行为“6000～12000(含)”,筹划方案为:月度发放金额=500元。
(下转第44页)
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[2]潘德舆.养一斋诗话:卷六[M].[3]四库全书总目提要[M].[4]李于鳞,陈卧子.明诗选[M].[5]李雯,等.皇明诗选[M].
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[8]中国科学院图书馆藏明崇祯丁丑朱葵刻本《刘文成公
艰危,不得已而激流勇退,避祸全身。然其内心则痛苦不已。昔曹操有“老骥伏枥,志在千里”之勃勃雄心,刘基何尝不是如此?其于迢迢春夜“,孤坐不寐,忧思相仍”。即使在如此险恶的政治环境之下,他还像一匹曾经驰骋疆场的老
(春夜一马而“心念超腾”,然终因“道路崎岖,励不可能”。《
首》,卷十六)笔者以为《春夜一首》,所流露的才是其内心的真情实感,我们不能视而不见。如对此并无异议的话,那么,我们再去审视诸如《旅兴五十首》所流露的悲老伤怀,明哲保身之作以及寄赠宋濂的游仙之作,或许便可得出不同的结论:即在貌似衰飒颓唐的思想当中实则饱蕴诗人哀时愤世之情绪,其元季、明初前后两个时期的诗作就其精神实质而言是相通的。其慕仙求隐亦不妨可理解为诗人企图保持自身的一种独立人格。
综上所述,刘基诗歌风格既有沉郁悲怆的一面,又有奇崛豪放的特征。后期诗作则以哀婉悲凉为主;而就哀时愤世而论,前后精神相通,仅为表达方式不同而已。参考文献:
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1995:1691.
(上接第16页)=500+1600+540=2640元
年终奖金发放金额=10320-500×12=4320元。
全年应缴纳个人所得税=月度缴纳个人所得税×12+年终缴纳个人所得税=((2640-1600-540)×5%-0)×12+
(4320×5%-0)=25×12+216=516元。
21方案二:全年工资总额仍为36000元,提高月度发放金额到2833元,降低年终发放金额到2000元,月扣除金额为540元,则每月计税工资为693元。
全年应缴纳个人所得税=(693×10%-25)×12+(2000×5%-0)=44.3×12+100=631.6元。
31方案三:全年工资总额仍为36000元,降低月度发放金额到2400元,提高年终发放金额到7200元,月扣除金额为540元,则每月计税工资为260元。
全年应缴纳个人所得税=(260×5%-0)×12+(7200×10%-25)=13×12+695=851元。筹划方案的应纳个人所得税为516元,均少于方案二的631.6元和方案三的851元。由上可知,工资、薪金所得税务筹划的临界点法提供的方案是最佳的税收政策选择。