第七章企业所得税纳税筹划案例分析

第七章 企业所得税的纳税筹划

案例一

一、案例名称：装修方案调整背后的税收筹划谋略

二、案例适用：“企业所得税的税收筹划”

三、案例内容：

天晟公司为了改善工作环境和提升企业形象，于2004年11月～12月斥资560万元，对原值为2000万元的办公楼（折旧年限20年，已使用6年）进行了装修，相关费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分析，公司支付的装修费用占到了房屋原值的28%（560÷2000×100%），按税法规定，不能直接进入本期费用予以税前扣除，应该作为资本性支出，每年以计提折旧的形式分期（从2005年1月份开始）摊入成本。因此，公司在申报2004年度企业所得税时，需要调增560万元的应纳税所得额。

为避免上述不利局面的出现，天晟公司该如何调整装修方案、有效地获得节税利益？

案例二

一、案例名称：购买技术成果 还是委托开发

二、案例适用：“企业所得税的税收筹划”

三、案例内容：

2005年,甲公司急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入；另一方案是委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣呢？。

案例三

一、案例名称：股权投资筹划要慎重

二、案例适用：“企业所得税的税收筹划”

三、案例内容：

下面是《中国税务报》2005年发表的两篇筹划文章：

第一篇文章是2005年8月22日第六版《长期股权投资：核算方法影响税负》。原案例：A公司2004年1月1日购入M公司股份30000股，占M公司有表决权资本的15%。2004年1月1日M公司所有者权益合计为10000000元，2004年度净收益为400000元(未予分配)。2005年1月5日，A公司计划再对外投资350000

元，其方案如下：

方案一，A公司从M公司的另一股东B公司处购入其拥有的M公司10%有表决权股份。同时支付相关税费3000元。

已知A、M公司的所得税税率分别为33%和15%。

假设1，2005年M公司预测的净收益为450000元，预计在2006年4月份宣告发放现金股利300000元。

假设2，A公司预计在2006年5月转让在2005年购买的M公司10%的股份，转让价为400000元。

假设3，2004年1月1日取得长期投资时，采用成本法核算，在2005年中未宣告发放股利，所以A公司当年无需补缴企业所得税。

原文认为：2005年增加投资收益112500元，应补缴企业所得税为23823.53元〔112500÷(1－15%)×(33%－15%)〕，在2006年4月分得现金股利为75000元时不纳税。在2006年转让时的成本为368000元（353000＋450000×10%－300000×10%），转让收益为32000元。补缴企业所得税为6776.47元〔32000÷(1－15%)×(33%－15%)〕。

第二篇文章是2005年3月7日第六版《股权转让节税有方》一文。文中原例：A企业分别拥有B企业和C企业82%和70%的股份，C企业同时持有B企业14%的股份，B企业注册资本为1000万元(A、C企业均以面值认缴)。截至2004年12月31日B企业的所有者权益为1400万元，其中累计盈余公积为230万元，未分配利润170万元，计提的各种资产减值准备为100万元(已作纳税调整)，三企业均适用33%的税率。A企业为降低投资比例，决定将其持有的B企业的全部股权以1230万元转让给D企业，同时C企业亦将其持有B企业的股权以210万元的价款转让给E企业。

原文中“如果A企业能换一种思路，即自己先将C企业持有的B企业14%的股权以210万元的价款受让过来，然后再分别按原比例和价款转让给D企业和E企业。由于此时A企业持有B企业的96%的股权，又是一次性转让，因此按国税函[2004]390号的规定，A企业取得的转让B企业的股权所得中，不仅其应分享的B企业累计未分配利润和累计盈余公积金可以确认为股息性质的所得，而且B企业已计提并已作纳税调整的100万元资产减值准备也可按其应分享的部分确认为股息性质的所得。”

试对上述两篇文章进行点评。

案例四

一、案例名称：销售变租赁可增加效益

二、案例适用：“经营方式选择的税收筹划”

三、案例内容：

某设备制造公司是增值税一般纳税人，生产A设备，其他企业购买该设备后作为固定资产管理，可移动并且不需要安装。虽然该设备市场需求很大，但价格较高，许多购货企业拖欠货款，致使该公司应收账款居高下不。因为回收货款比较被动，经营风险非常大。有没有既能扩大市场份额，降低经营风险，又可以节税的办法呢？

A设备有关资料如下：每台售价100万元，缴纳增值税17万元；每台设备消耗材料60万元，取得进项税10.2万元，工资及其他费用20万元。

该公司财务经理李某经过认真思考，提出如下三种方案：

方案一：正常生产，正常销售。此方案即是维持企业目前采用的经营方式。 方案二：该企业生产A设备作为购建自己的固定资产，生产时通过在建工程核算，完成后先列入企业固定资产管理，然后对外经营租赁（租赁期间的设备修理费由承租方负担）。

方案三：生产A型设备作为购建自己的固定资产，生产时通过在建工程核算，完成后对外经营租赁（租赁期间的设备修理费由承租方负担），再寻找机会出售。

从纳税筹划的角度，如何对上述方案进行选择呢？（为了简化分析过程，可不考虑其他经营业务、资金时间价值和印花税对税负的影响。）

案例五

一、案例名称：灵活选择企业组织形式可实现节税

二、案例适用：“所得来源地的税收筹划”

三、案例内容：

M国一家跨国公司（以下简称M公司）欲在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业，该公司于1999年11月4日派遣了一名经济顾问来我国进行投资政策考察。该顾问在选择中外合作还是中外合资形式投资时，向我国有关部门进行了投资与涉外税收政策方面的咨询。根据市场调查分析预测，M国总公司2000年应纳税所得额为1000万美元，按M国公司所得税的规定应缴纳34％的公司所得税；2000年其在中国投资的企业发生亏损额为200万美元；M公司在H国有一子公司（以下简称H公司），2000年该子公司的应纳税所得额为500万美元，H国的公司所得税税率为40％。

经过调查研究，该经济顾问向公司提交了四种可能的投资方案：

方案一： 由M公司投资设立中外合资企业。

方案二：由H公司投资设立中外合资企业。

方案三：由M公司投资设立中外合作企业。

方案四：由H公司投资设立中外合作企业。

从投资项目和税收筹划角度分析，该跨国公司应当作出何种选择呢？是设立中外合作企业好还是中外合资企业好？以及由谁来投资更好？