浅论国有企业内部审计

・２８・

价值工程

浅论国有企业内部审计

ＩｎｔｅｒｎａｌＡｕｄｉｔｉｎｇｏｆＳｔａｔｅ－ｏｗｎｅｄＥｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ

孙海英Ｓｕｎ

Ｈａｉｙｉｎｇ

（秦皇岛市燃气总公司，秦皇岛０６６０００）

（ＱｉｎｈｕａｎｇｄａｏＧａｓＣｏｒｐｏｒａｔｉｏｎ，Ｑｉｎｈｕａｎｇｄａｏ０６６０００，Ｃｈｉｎａ）

摘要：国有企业委托社会中介机构所做的审计是必要的，同时内部审计也应该健全加强，本文通过对国有企业内部审计过程中存在的问题及其原因进行了详细分析，并提出了相应的对策和建议。

Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｔｉｓｎｅｃｅｓｓａｒｙｔｈａｔｓｔａｔｅ—ｏｗｎｅｄｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｅｎｔｒｕｓｔｓｏｃｉａｌｉｎｔｅｒｍｅｄｉａｒｙｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓｔｏａｕｄｉｔ．Ａｔｔｈｅｓａｍｅｔｉｍｅ．ｓｔａｔｅ—ｏｗｎｅｄｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ

ｓｈｏｕｌｄｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎｔｈｅｉｎｔｅｒｎａｌａｕｄｉｔｉｎｇ．Ｔｈｉｓｐａｐｅｒａｎａｌｙｚｅｄｐｒｏｂｌｅｍｓａｎｄｔｈｅｉｒｃｏｒｒｅｓｐｏｎｄｉｎｇｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓａｎｄｒｅｃｏｍｍｅｎｄａｔｉｏｎｓ．

ｒｅａｓｏｎｓ

ｏｆｓｔａｔｅ－ｏｗｎｅｄｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ’ｉｎｔｅｒｎａｌａｕｄｉｔｉｎｇａｎｄｐｕｔｆｏｒｗａｒｄ

关键词：国有企业；中介机构；内部审计

Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ｓｔａｔｅ－ｏｗｎｅｄｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ；ａｇｅｎｃｙ；ｉｎｔｅｍａｌ

中图分类号：Ｆ２３９

ａｕｄｉｔｉｎｇ

文献标识码：Ａ文章编号：１００６－４３１Ｉ（２０１０）０８—００２８－０２

０引言

随着国有企业管理体制改革的不断深入，现代化企业制度的建立和不断完善，国有企业财务审计得到了普遍加强，国有企业委托社会中介机构审计，财政部门再对社会中介机构审计过的国有企业年报进行抽审，这一办法有利于发挥财政对经济发展的宏观调控作用；有利于促进国有企业现代制度的建立，使之尽快适应市场经济发展的要求；有利于发挥社会中介机构社会经济警察的作用，进一步提高会计信息质量。其促进国有企业的改革和发展具有十分重要的意义，但从近几年年的实践来看，社会中介机构对国有企业年报审计尚存在许多问题，应予以重视。

１社会中介机构在对国有企业年报审计中主要存在以下问题缺乏应有的职业谨慎态度，不按规定程序实施审计、出具审计报告等我国的独立审计准则要求，注册会计师从事审计业务必须保持应有的职业谨慎态度，但有些社会中介机构和注册会计师对待国有企业的年报审计较为随意，这主要体现在以下几个方面：①承接年报审计业务前，未认真地了解被审计单位基本情况，也未对审计风险作出初步的评价：②审计中往往不太实施符合性测试程序，对企业内部控制制度和行业的特殊政策缺乏了解和研究：③审计抽样所选样本不具代表性；④审计证据的可靠性和适当性不够，有的甚至仅以被审计单位管理当局的声明书来替代审计程序。

分析上述问题存在的原因，我们认为主要有以下几点：①社会中介机构自身生存、发展和利益趋使是问题存在的根源。当前社会中介机构的规模、执业水平、审计人员素质、职业道德等差异较大，中介机构问的业务竞争并不都是以高质量的执业水平而取胜。如有的审计机构从自身利益考虑，违反独立审计准则的规定，去迎合和满足委托人的不合理要求。审查后应当提请被审计单位调账的，不提请审计单位调账，应当出具有保留意见、或拒绝表示意见、或否定意见的审计报告，结果出具了无保留意见的审计报告。②现行审计制度的不完善是问题存在的主要原因。如独立审计准则要求注册会计师对被审计单位违反法规的行为只要求予以充分关注，而不一定要对此作出专门审计，因此往往是年报审计后对企业存在的违纪问题未能得以充分揭露。而对于国有企业来说，违反法规的行为恰恰是一个较为普遍的问题。又如财政部规定，年报的汇总时间为４月底之前，按此时间层层布置，到了县一级国有企业，年报上报时间必须在１月１５月前上报。现行制度规定审计报告需与年报一起上报，在不到～个月的时间内，按一家事务所审计七八家国有企业统计，两三天得审定一家。如此短的审计时间，其质量也就可想而知了。③对国有企业年报审计的模糊认识是问题存在的间接原因。多数国有企业认为年报审计，除了代替财政部门的决算审批工作外，并没有得到其他部门的认同，企业还要接受工商、税务、审计、银行、上级主管部门的监督检查，年报审计并没有减少监督检查的次数，反而加重了负担，因此对待年报审计不重视，不积极配合；社会中介机构认

作者简介：孙海荚（１９７４一）。女，黑龙江齐齐哈尔人，中级经济师。

为国有企业年度审计报告，并未成为投资者、政府部门、债权人和国有企业管理者当局十分关注的财务信息；报告的经济鉴证意义不大，也不会象上市公司那样存在较大的审计风险，因此对待国有企业年报审计较为随意、轻率。正是由于上述的模糊认识，国有企业年报审计流于形式，出现企业花钱买审计报告的现象。④缺乏内部质量监督是问题存在的一个因素。为规范审计人员的审计工作，各事务所根据独立审计准则和实务制定了统一的审计工作底稿。审计工作底稿详细地列明了审计项目审计所采用的程序等内容，审计人员只要按照审计工作底稿所规定的内容完成并打“、／”，填上数字就可以了，在对审计工作底稿复核时，又一般采用分析性复核，这样难以判定审计人员是否真正履行了必要的审计工作程序，有没有存在重大遗漏。

２为了完善制度，杜绝问题的产生，我们提出以下几点建议２．１加强宣传，提高认识国有企业年报实行社会中介机构审计是政府部门转变职能，深化国有企业改革、建立现代企业制度而作出的重大举措，其意义十分重大，审计质量如何，关系到国有企业财务会计信息质量和国家宏观调控政策。因此，要加强对国有企业年报审计意义的宣传，提高认识。

２１２完善制度，明确责任理论上对会计责任和审计责任的概念是清楚的，但在实际执行中，两者的责任很难区分，尤其是注册会计师的审计责任很难具体落实。从独立审计准则分析：我国的独立审计准则是借鉴国际审计准则的有关条款制定的，它一方面规定注册会计师要恪守独立、客观、公正的立场，严格按规定执业；保证执业质量，另一方面又从保护注册会计师出发，避免承担审计风险。注册会计师和社会中介机构并没有准确地利用准则中的保护性条款，而往往错误地用来作为其不正确履行审计程序和质量控制的挡箭牌。因此要提高会计信息质量，保证审计的独立、客观、公正，必须进一步完善现行的会计制度、审计制度。从制度上杜绝社会中介机构和注册会计师这种无限制地规避审计风险的行为。

①完善国有企业年报审计委托制度。改变现行由国有企业自主委托社会中介机构的单一方式，避免社会中介机构与委托者之间的直接利益关系。对一些重点行业和重大企业由财政部门作为国有企业资产所有者的代表选定委托社会中介机构审计年报，并支付审计费：对其他国有企业由企业从财政部门与注协共同选定的社会中介机构范围内自主委托。②明确国有企业年报审计和会计信息披露的重点，充分发挥审计报告的经济鉴证作用。年报审计除了按市场经济的法则对企业的年报进行独立、客观、公正的鉴证服务外，还要求社会中介机构以查问题的眼光来发现和纠正企业存在的违法违纪行为，维护国家利益、维护法律尊严。社会中介机构的年报审计还要增加工商、税务、银行等部门的检查内容，使社会中介机构的审计报告真正具有公正效力。在每年的年报布置时，各级财政部门要根据对国有企业管理的需要和企业存在的热点问题，提出审计和会计信息披露的重点。③加强监督，严格执法。在进一步建立和健全审计制度，加强审计人员的职业道德教育和业务培训的基础上，关键和重

ＶａｌｕｅＥｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ

・２９・

随机利率下的

复合Ｐｏｉｓｓｏｎ—Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ风险模型及破产概率

Ｓｔｕｄｙ

Ｏｉｌ

ＰＯｉｓｓＯｎ—ＧｅｍｏｔｒｉｃＰｒｏｃｅｓｓＲｉｓｋＭｏｄｅｌａｎｄＢａｎｋｒｕｐｔｃｙＰｒｏｂａｂｉｌｉｔｙ

ｕｎｄｅｒＳｔｏｃｈａｓｔｉｃＩｎｔｅｒｅｓｔＲａｔｅ

乔晓燕ＱｉａｏＸｉａｏｙａｎ；赵博Ｚｈａｏ

（中央民族大学理学院，北京１０００８１）

Ｂｏ

（ＳｃｈｏｏｌｏｆＳｃｉｅｎｃｅ，ＣｅｎｔｒａｌＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｆｏｒＮａｔｉｏｎａｌｉｔｉｅｓ，Ｂｅｉｊｉｎｇ１０００８１，Ｃｈｉｎａ）

摘要：本文主要研究的是在随机利率下保费收入为复合Ｐｏｉｓｓｏｎ—Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ过程的风险模型，在随机利率为聒ｗ过程的情况下，得到了破产概率满足的积分方程，以及得到最终破产概率的上下界所满足的积分不等式，以此作为保险公司经营的预警信号更具有现实意义。

Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｕｎｄｅｒｔｈｅｓｔｏｃｈａｓｔｉｃｉｎｔｅｒｅｓｔｉｓ

ａ

ｒａｔｅｓ

ｏｆｉｎｔｅｒｅｓｔ，ｗｅｄｉｓｃｕｓｓｔｈｅｐｒｅｍｉｕｍｉｎｃｏｍｅｗｈｉｃｈｉｓｔｈｅＣｏｍｐｏｕｎｄ

Ｐｏｉｓｓｏｎ－Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ，ａｎｄ

ｔｈｅｓｔｏｃｈａｓｔｉｃ

ｌｅｖｙｐｒｏｃｅｓｓ．Ｔｈｅｎｗｅｇｅｔｔｈｅｉｎｔｅｇｒａｌｅｑｕａｔｉｏｎｏｆｂａｎｋｒｕｐｔｃｙｐｒｏｂａｂｉｌｉｔｙａｎｄｔｈｅｌｏｗｅｒａｎｄｕｐｐｅｒｂｏｕｎｄｓｏｆｆｉｎａｌ

ｂａｎｋｍｐｔｃｙｐｒｏｂａｂｉｌｉｔｙ．Ａｓ

ｔｈｅｐｒｅｗａｒｎｉｎｇｓｉｇｎａｌｓｏｆｔｈｅｉｎｓｕｒａｎｃｅｃｏｍｐａｎｉｅｓｉｔｗｉｌｌｈａｖｅｍｏｒｅｐｒａｃｔｉｃａｌｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅ．

关键词：随机利率；复合Ｐｏｉｓｓｏｎ—Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ过程；破产概率；ｌｅｖｙ过程

Ｋｅｙ

ｗｏｒｄｓ：ｓｔｏｃｈａｓｔｉｃ

ｒａｔｅｓ

ｏｆｉｎｔｅｒｅｓｔ；ｃｏｍｐｏｕｎｄ

中图分类号：Ｆ８３２．６

ｐｏｉｓｏｎ－ｇｅｏｍｅｔｒｉｃｐｒｏｃｅｓｓ；ｂａｎｋｍｐｔｃｙｐｒｏｂａｂｉｌｉｔｙ；ｌｅｖｙｐｒｏｃｅｓｓ

文献标识码：Ａ文章编号：１００６－４３ｌｌ【２０１０）０８—００２９—０２

在以前的研究中，大部分的模型都是在常利率条件下建立起来

的，由于在实际中会有一些不确定的经济行为如经济周期，竞争等的影响，利率若固定的采用一常数可能会带来理论与实际在很大程度上的背离．为了更准确的研究保险公司的破产问题，我们将采用以下模型，即在时间（０，ｔ１内到达的索赔次数服从ｐｏｉｓｓｏｎ—Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ分布，而把利率看作线性随机变量．

我们引入随机利率下Ｊ的复合Ｐｏｉｓｓｏｎ—Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ风险模型：

ｅ“：同样的，若ｔ时刻资产１，则０时刻到达ｅ～。

本文主要讨论了带随机利率的复合Ｐｉｏｓｓｏｎ—Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ风险模型，利用Ｙ．在跳点处具有马氏性这一性质，导出破产概率满足的积分方程，然后又分别对ｌＲｌ，ｔ≥０｝为标准布朗运动和漂移布朗运动时的破产概率进行了研究。

记Ｔ＝ｉｎｆ（ｔ：ｔ２０，Ｙ．＜Ｏ｝表示破产发生时刻，若对于Ｖｔ≥０都

有Ｙ。－＞０，则Ｔ＝ｏｏ。１王ｒ（ｕ）＝Ｐｒ（Ｔ＜∞）＝Ｐｒ（ｉｎｆ甜。＜Ｏ）表示初始盈余为

ｕ的最终破产概率。

下面先给出复合Ｐｉｏｓｓｏｎ—Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ过程的定义。

定义ｌ设，ｈ＞０，Ｏｓｐ＜ｌ，称｛Ｎ（ｔ），ｔ≥Ｏ｝为参数入，Ｐ的复合

Ｙｆ＝ｅ。Ｉｕ＋Ｉ

【

ｅ’ｄＵｔ＞Ｏ，

３Ｊ

ｆ

其中，Ｙ．为ｔ时刻资产余额，０时刻的资产余额为Ｙ。－－－－Ｕ；Ｕ＝Ｕ（０）≥Ｏ

业’

ｋ＝１

１

Ｐｉｏｓｓｏｎ—Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ过程，如果满足：

（１）Ｎ（ｔ）＝０：

为保险公司的初始准备金；｛ｕ（ｔ）＝ｃ卜∑Ｘ。，ｔ－－Ｏ｝，是一个服从复合

Ｉ

Ｊ

Ｐｏｉｓｓｏｎ—Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ分布的余额过程；Ｃ为单位时问内收取的保费：ｆＸ．，ｉ＝ｌ，２，３…｝是一列非负独立同分布的随机变量，ｘ。表示第ｉ次的索赔额，其共同分布为Ｐ（ｘ）＝ｌ—Ｐ（ｘ）＝Ｐ（Ｘ－－ｘ）；点过程｛Ｎ（ｔ）；ｔ－－＞０ｌ是服从参数为入，Ｐ的ｐｏｉｓｓｏｎ—Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ过程，Ｎ（ｔ）称为（０，ｔ１时间内的索赔次数，且与｛ｘｌ，扛１，２，３…｝互相独立；Ｔｌ，Ｔ２，…称为索赔时刻，且独立同分布；｛Ｒ．；ｔ＞－－Ｏ｝是利率过程，本文假设它是一个Ｌｅｖｙ过程，且与｛Ｕ。，ｔ＞－Ｏｌ是￥Ｂ互独立的。若假设０时刻资产为１，则ｔ时刻达到

作者简介：乔晓燕（１９８４一），女，内蒙古乌兰察布人，硕士研究生，研究方向为

金融数学。

（２）｛Ｎ（ｔ），ｔ２０｝具有平稳增量；

（３）对ｔ＞ｏ，有Ｎ（ｔ）一ＰＧ（ｋｔ，ｐ），且Ｅ［Ｎ（ｔ）】＝≠Ｉ＿，Ｖａｒ［Ｎ（ｔ）】＝

型蝉。

（１－ｐ）‘

其中，Ｐ被称为偏离系数，它刻画了风险事件与赔付事件之间的差异，当ｐ＝０时，复合Ｐｉｏｓｓｏｎ—Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ过程退化为复合Ｐｉｏｓｓｏｎ过程，故ＰＧ分布是ｐｏｉｓｓｏｎ分布的一种推广。

定义２称随机变量Ｓ对应的概率母函数Ｇ（ｔ）－－ｅｘｐ｛等三｝）

所对应的分布为复合Ｐｉｏｓｓｏｎ—Ｇｅｏｍｅｔｒｉｃ分布，记为ＰＧ（ｈｔ，Ｐ），其中

要的是要强化对社会中介机构监督和检查。在监督检查中，一旦发现社会中介机构和注册会计师有不严格履行审计程序、出具审计报告等违反独立审计准则的问题，依法严肃追究审计责任，并且取消这些社会中介机构和注册会计师审计国有企业年报的资格。３加强国有企业内审机构的独立性及内审人员的素质

健全机构，优化队伍是强化企业内部审计的关键。首先，内部审计机构及人员，保持相对足够的独立于他们所审计的经济活动之外是十分必要的。这里“相对足够的独立”有两层含义：一是组织机构上的相对独立，以确保内部审计部门有较高的权威性。二是审计人员的相对独立。唯有独立于某一经济活动之外，才能保证其对该经济活动审计的客观公正性。再就是做一名合格的内部审计人员，要有～定的学历和职称，耍有一定的审计技能：①在日常工作中正确地运用内部审计标准，程序和方法，妥善地处理可能遇到的纷繁复杂的问题ｉ②正确运用经营管理方面的知识去认识和评价被审计单位经营管理中的重大失误或偏差，并通过必要的调查得到合理的解决办法；③正确运用财务会计方面的知识去了解分析被审计单位的财务记录及报告：④对金融、税务、计算机信息系统以及与经济相关的法律知识具备基本的了解，以便初步适应可能涉及到这些领域的

问题；⑤要具备良好的性格特征，公正客观、团结协作的精神是十分

重要的。要有一定的涵养和胸怀，对打击报复内部审计人员的现象，要保持清醒的头脑和依法维护内部审计的权力。

总之，国有企业内部经济责任审计是加强对国有企业领导人权力监督和制约的需要，是独具中国特色的审计监督形式，与常规审计相比，它有许多不同之处，这对内部审计人员来说是促进，也是挑战。因此，我们一定要充分认识国有企业内部经济责任审计工作的重要作用，增强责任心，依法审计，科学运作，系统地对他们任职期间的工作实绩和资产负债及经营状况进行综合、公正的评价，给接任领导交一个明白账，同时为企业领导任用干部方面提供准确、合法的依据。

参考文献：

【１侧继兰，席晟．关于完善国有企业审计制度的几点思考［ＪＩＢＥ京市政法

管理干部学院学报，２００２。ｆ０１）．

【２】孙国明．加强国有企业集团审计的几点思考田审计理论与实践，

２００３，（０５）．

【３】余玉苗．我国国有企业审计中的几个问题研究【Ｊ１武汉大学学报（社会科学版），２００１，（０１）．