审计案例研究考试小抄

BS◆◆被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。

答案：对 理由：符合不相容职务分工的原则。 BS◆◆被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。 答案：错 理由：注册会计师提请其在报表附注中披露核算方法改变对会计信息的影响情况。

BS◆◆被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。 答案：错 理由：应以结账日的期末结存金额为准 BS◆◆被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。 答案：错 理由：被审计单位永续盘存记录应由会计部门负责。

BS◆◆被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。 答案：错 理由：被审计单位对存货实地盘点时应主要由内部审计人员等参与。

BS◆◆被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。 答案：对 理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，如果购货发票入帐，而存货实物不包括在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售成本。这样，销售成本将虚增，利润虚减。

BS◆◆被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。

答案：对 理由：这样可以保证购货交易及时入帐，实现截止性测试目的。

BS◆◆被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。 答案：对 理由：因为按照有关规定税收滞纳金、违法经营罚款等支出在计算所得税额时，一律不得从中扣除。

CF◆◆存放商品的仓储且应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。 答案：错 理由：与商品的安全性认定有关

CH◆◆存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错 理由：混淆了会计责任与审计责任，因为存货期末盘点是被审计单位存货内部控制所应承担的责任。

CY◆◆出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。

答案：对 理由：转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入是达到不正常的目的所采取的一种手段

CY◆◆出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。

答案：对 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 CZ◆◆筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。 答案：对 理由：这是筹资与投资循环审计德基本要求

CZ◆◆筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。

答案：错 理由：注册会计师在对这一环节进行审计时，一般采用详细审计。

DF◆◆当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率成积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。

答案：对 理由：因为不论债券是折价发行、还是溢价发行，期未计算应计的债券利息时，应付债券账户余额都会大于债券利息费用。 DG◆◆对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。 答案：对 理由：通过对内部控制的符合性测试结果来决定实质性测试的范围、方法。 DG◆◆对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。

答案：对 理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。

DL◆◆对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。 答案：错 理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算出利息总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。

DL◆◆对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。

答案：对 理由：符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。符合性测试程序可以确定将要执行的实质性测试程序的性质、时间和范围。如果审计人员如果不运用符合性测试，就必须执行全面的实质性测试，所以对利息支出进行审计时，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。

DL◆◆对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。 答案：错 理由：应主要依据“利润分配”等账户记录，结合有关资料进行。

DQ◆◆当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。答案：对 理由：因为在这种下，需要分析调整，因此，与会计报表的表达与披露认定有关

DQ◆◆短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。

答案：错 理由：本题错在“短期借款通常无须抵押”，事实并非如此。

DT◆◆对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。

答案：错 理由：主要采用检查法和计算法

DT◆◆当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。

答案：错 理由：企业的实收资本应等于注册资本 DY◆◆对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。

答案：对 理由：CPA应认真核实作为坏账处理的应收账款的是否真实、合理，会计处理是否恰当。 DY◆◆对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错 理由：对金额较小甚至为零的债权人可减少函证范围或采用否定式函证，但不能不函证。 DY◆◆对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。 答案：错 理由：对于应付账款一般情况下不予函证，只有在较大风险的条件下才进行，因此，以肯定式效果较好。

DY◆◆对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。

答案：对 理由：代管的投资债券属于函证的范围 DY◆◆对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。

答案：错 理由：按盘点制度规定，应由内审人员或不参与投资的其他人员进行定期盘点，以检查是否确为企业所有。

GD◆◆固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。

答案：错 理由：固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内部控制制度。 GJ◆◆根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。 答案：错 理由：有必要对所有者权益进行单独审计，因为对所有者权益不仅要验证总额正确，还有审计其具体结构与内容。

JC◆◆检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。 答案：错 理由：长期借款的使用只要符合合同的规定就行，因此，重点是审查其使用的合理性。 JG◆◆尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。 答案：错 理由：由于审计此时受被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师不可能将所有错误和舞弊的违反法规行为揭发出来，只能作到合理确信的程度，注册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任。

JL◆◆记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。

答案：错理由：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用，但不及请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户。

JL◆◆将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。

答案：对 理由：结果应当是注册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然虚减，本年利润将会虚增

JS◆◆计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。 答案：错 理由：与投资的表达与披露有关认定有关 JT◆◆将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。

答案：对 理由：以上票、单与相关分录核对能反映销售的主要过程。

JX◆◆进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。

答案：错 理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性与正确性。

JZ◆◆甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司的主要股东。 答案：错 理由：函证的对象应当是长期借款的债权人

KJ◆◆会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其语文繁简和规模大小都应该制定审计计划。 答案：对 理由：审计计划是必要的审计程序，是审计准备阶段的重要环节。

KJ◆◆会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。

答案：错 理由：应通知其董事会并向对该单位有管辖权的管理机构报告，注册会计师还应进一步采取通知程序，让那些信任会计报表的使用者知道，会计报表不再值得信赖。

LR◆◆利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。 答案：错 理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。

PD◆◆盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。 答案：错 理由：必须有被审计单位会计主管人员和出纳员参加，注册会计师监督。

QD◆◆确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。

答案：对 理由：内部控制是否健全、有效直接决定坏帐准备的实质性审计

RB◆◆若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。

答案：错 理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应检查其是否已在会计报表的注释中对此作了披露。

RG◆◆如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。

答案：错 理由：不能忽略对存货计价的审计 RG◆◆如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。

答案：错 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧帐户中所有重要的借贷记录方法最佳。 RG◆◆如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，也无须考虑其对审计意见类型的影响。答案：错 理由：注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额负一定审计责任，应该考虑其对审计意见类型的影响

RG◆◆如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。 答案：错 理由：该注册会计师必需再向该银行函证，注册会计师不仅可以了解企业资产的存在，还可用于发现企业未登记的银行借款。

RG◆◆如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。

RQ◆◆如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。-----------答案：错 理由：应发表保留意见的审计报告

SC◆◆审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。 答案：错 理由：《企业会计准则——投资》第24条规定：拟处置的长期投资不调整至短期投资。 SC◆◆审查企业的应税利润时，应注意上审查不得扣除项目的列支是否正确。

答案：对 理由：由于企业在确认应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。

SJ◆◆审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错 理由：其目的是验证被审计单位有无未达帐项的发生。

SJ◆◆审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。

答案：对 理由：符合相关内部控制制度

SJ◆◆审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。

答案：错 理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型及审计报告措辞，并非商讨。

SJ◆◆审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。

答案：错 理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。

SJ◆◆审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。

答案：对 理由：企业投资业务管理报告属于投资内部控制制度的一部分，因此审计人员分析企业投资业务管理报告，因此属于符合性测试的内容。 TG◆◆通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。

答案：对 理由：明确企业资产的产权关系直接影响投资者的权利与利益。

TY◆◆同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。答案：错 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。

WL◆◆为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记帐。

答案：错 理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记入账”，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和“账”两方面入手审查。 WL◆◆为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。

答案：错理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 WQ◆◆为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：对 理由：对往来帐项的函证主要由注册会计师亲自发函。

YB◆◆一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

YB◆◆一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。

答案：对 理由：生产循环所涉及的主要业务活动包括：生产产品、储存产成品等。

YB◆◆一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。 答案：对 理由：这是基本审计程序。

YS◆◆验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。

答案：对 理由：验收单可直接证明相关资产或采购业务的存在

YS◆◆应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可以由被审计单位寄发。

答案：错 理由：只能由注册会计师亲自寄发 YS◆◆应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：对 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。

YY◆◆要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否准确。 答案：错 理由：应该是永久性差异的计算是否准确。

YY◆◆营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。

答案：对 理由：营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。

YZ◆◆验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。

答案：对 理由：我国《注册会计师法》的明文规定。

YZ◆◆验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。

答案：错 理由：验资报告应直接送给委托人，不需经过有关部门的审定

YZ◆◆验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。

答案：错 理由：验资是注册会计师的一项审计业务。

ZB◆◆在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。答案：错理由：注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样可以减少未发现的错报与漏报的可能性。

ZB◆◆在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。

答案：错 理由：注册会计师不写财务情况说明书。

ZC◆◆在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。 答案：对 理由：证实筹资与投资业务的存在或发生认定时合同、协议是重要依据 ZC◆◆注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。 答案：对 理由：直接和严重影响会计报表的违反法规行为直接影响注册会计师对被审计单位的风险评价及相关审计程序与方法，从而影响审计计划的制定。

ZC◆◆注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。答案：错 理由：注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。

ZC◆◆注册会计师应对验资报告的使用后果负责。------------答案：错 理由：因为这不是审计责任。 ZC◆◆注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。------------答案：对 符合期后事项审计要求

ZC◆◆注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。 答案：错 理由：其应负责的期限以会计报表公布日为限。

ZC◆◆注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 答案： 错 理由：因为有时即使审计报告签发以后仍然可以追加对期后事项的审计。

ZC◆◆注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。

答案：错 理由：有些项目如存货审计本期交易难以获取期初余额是否适当的证据，注册会计师就比须补充实施实质性测试程序。

ZC◆◆注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。答案：错 理由：审查银行存款余额调节表不能代替对银行存款余额的函证。 ZC◆◆注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。 答案：错 理由：注册会计师不仅可以了解企业资产的存在，还可用于发现企业未登记的银行借款 ZC◆◆注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：对 理由：结果应该是分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

ZC◆◆注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。 答案：错 理由：这与被审计单位会计报表的公允性认定有关。

ZC◆◆注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。 答案：错 理由：对大额金融机构手续费应检查其真实性和正确性，而不是合法性。

ZC◆◆注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。

答案：错 理由：这与其他应收款的权利与义务认定有关。

ZC◆◆注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：错 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。

ZC◆◆注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。

答案：错 理由：应向代管机构函证，以证实托管证券是否真实存在。

ZC◆◆注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当的抽点两部分。

答案：对 理由：符合监盘的基本要求

ZC◆◆注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。 答案：错 理由：选定账户余额邮寄函证的程序应由注册会计师实行。

ZC◆◆注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。

答案：对 理由：固定资产折旧计提不足导致清理是净额较大，从而发生大额的固定资产清理损失。 ZC◆◆注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。

答案：错 理由：以上审核不能保证未入帐购货全部入帐。

ZC◆◆注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。 答案：对理由：分析性复核主要通过对被审计单位的异常变动及差异的调查，继而取得审计线索获审计证据，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围。

ZC◆◆注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。 答案：错 理由：否定式询证函如果客户未予答复，不排除顾客置之不理等情况。

ZD◆◆在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管认同会计记录人员是否职责分离。

答案：错 理由：对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券是否已在资产负债表或其附注中分类反映，因为审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离为CPA所进行的符合性测试。

ZJ◆◆在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。

答案：错 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。

ZM◆◆注明双重日期的做法，全面扩大了注册会计师的责任范围。

答案：错 理由：注明双重日期的做法，只是CPA对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已做适当处理后，确定审计报告日期的方法之一。它与CPA的责任范围是否扩大无关。

ZQ◆◆正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。

答案：对 理由：以资产负债表日为标志。

ZQ◆◆在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。 答案：错 理由：评价的内容应包括事务所的独立性和助理人员。

ZS◆◆在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。

答案：对理由：主要是考核审计风险模型的要素关系

ZS◆◆在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。

答案：错理由：直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序，不一定是分析性复核。

ZS◆◆在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。 答案：对 理由：防止挪用或藏匿。

ZS◆◆在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。 答案：错 理由：应该是评估价。

ZT◆◆在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总帐余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。 答案：对 理由：因为通过函证应收票据的余额可以同时验证应收票据明细表实有数与总帐余额 ZY◆◆在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。

答案：对 理由：资本形式是多样的，只有对有关的会计账目进行审计才能验证资本的真实性。

（二）单项案例分析题：

1．在第一章的第一个案例中，股份公司更换事务所的主要理由是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。这种联系可以是口头的，也可以采用书面形式。 在客户授权后，前任审计人员应按要求立即且充分地回答问题。在联系沟通过程中，后任审计人员必须对可能影响接受审计委托决策的有关事项进行具体合理的询问。比如，询问：管理当局的正直性；和管理当局在会计原则、审计程序和审计收费等方面发生的分歧；前任审计人员所了解到的客户经常更换审计人员的原因。如果存在法律上的总是，或者前任审计人员与客户发生过争执，对上述总是的答复可能是只是一句“无可奉告”。如果前任审计人员不作回答或回答很不充分，那么除非经过其他调查，否则审计人员应谨慎考虑是否应接受这一客户。

2．在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？

答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

(1)管理当局的特点和诚信；(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况；(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；(4)利害冲突及回避事宜；(5)内部控制的改进情况；审计费用的支付情况等。

3．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：

(1)经营环境发生变动；(2)年末销售额突然增减；(3)顾客总体发生变动；(4)产品结构发生变动； (5)信用政策或其运用发生变化；(6)销售收入的总体发生变动。

4．利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：(1)主要盈利能力发生变动；(2)债务发生变动；(3)利率发生变动。

5．销售与收款循环的关键控制点有哪些？在第二章的第一个案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。

答：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门有登记或有出门单；从收款和记账的角度看，主要的控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续严格；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和应收款总账、明细账及款项收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权的人员批准；

从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单,装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，使应收款项的管理较为混乱。对此该公司应对各种票证的领用加强管理，完善各种手续；对应收账款应建立必要的核对制度，以减少坏账损失和各种针对应收账款的舞弊行为。

6．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 7．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？

答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

8．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？ 答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。 （1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。 （2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。 （3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。

（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。

一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

9．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？

答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。

10．在第二章的第二个案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？

答：不对，应提金额为101+（181－120）=162万元 11．根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？

答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。

12．就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？

答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债

务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。

13．在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。

答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。

14．在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？ 答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：

（1）固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关管理部门的批准；（2）租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否有不正当的交易；（3）租金收取是否合理，有无多收或少收现象；（4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况；

（5）租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议等。

15．在第三章的第二个案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？

答：对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，注册会计师应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。

16．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？

答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。

17．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？ 答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

18．盘点的准备工作应包括哪些？

答：首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，

规划盘点路线。其次，查账人员应了解有关财产物

资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，做好盘点的人员准备，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员都应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员；最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动、分类摆放。

19．在第四章的第二个案例表4－4中，审计人员已根据被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行了重新调整，请列出调整计算的公式和过程。 答:W型摩托的制造费用为： 442842.00÷5589379.22×19243669.78=1524660.41(其余以此类推)

20．在第四章的第二个案例表4－5中,Y型助力车的在产品和产成品的金额不正确,请将其改正，并说明这对会计报表的影响。答：表4－4中,Y型助力车的在产品的金额应为3004588.36元，产成品的金额应为32357105.43元，被审单位完工产品多记金额，可以调减当期利润，达到延迟纳税的目的。 21．比较第四章的第二个案例表4－5和表4－6，指出调整前后被审单位该种产品加权平均成本的变化以及它对会计报表的影响。

答：调整后，被审单位的Y型助力车的产品单位成本降低，一方面使资产负债表的“存货”增加，另一方面使利润增加，应交所得税增加，因为主营业务成本降低了。

22．关于负债融资内部控制的关键控制点除了第五章的第一个案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核； 等等。 23．审计人员在审查长期借款时除了第五章的第一个案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？

答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。

24．审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。

答：取得应付债券明细表，同有关的明细账和总账核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记账凭证和所附原始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表日表上反映的恰当，等等。

25．审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？

答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。

26．审计人员李欣确认了第五章的第二个案例东安公司盈余公积金的提取是合规的，请具体说明这一结论是通过审查哪些具体内容得出的？

答：审查提取比例是否合规和经由董事会批准；提取项目是否完整；提取基数是否正确，等等。 27．确定第五章的第三个案例瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？ 答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。

28．审查第五章的第三个案例瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？

答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露；在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额；在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等；在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。

29．试列举货币资金的几个关键控制点？

答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。 30．为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？

答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；

在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。

31．对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？

答：对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。

32. 从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？

答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

33．在第七章的第一个案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？

答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年

度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各

构成项目的金额。

34．在第七章的第一个案例中，你认为在实施损益

形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？

答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产

与费用循环及筹资与投资循环相联系。

35．在第七章的第二个案例中，如果申泽公司是外

资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案

例审查内容的基础上，还应审查哪些内容？

答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配

前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而

外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公

益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基

金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面作

进一步审查。

36．在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申

泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标

准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税

法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？

答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万

元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在

3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税

所得额在3万元以下的，执行18％税率。申泽公司

未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已

超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税

率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所

得税，应在复核后作如下确认：申泽公司 应纳所得

税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），

应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账

务调整：

借：所得税

360000

贷：应交税金—应交所得税

360000

37．若第八章第一个案例中上期审计报告的意见类

型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还

有必要对期初余额进行审计？

答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具

前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初

次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该

公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注

册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对

期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成

对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表

审计意见的影响。

38.对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？

答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文

件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。

39．审计人员江芳对第八章第二个案例中华光公司

的期后事项实施审计的意义何在？

答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连

续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人

员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前

顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实

施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发

生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项

进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整

性。

40．除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你

认为期后事项还包括哪些内容？

答：对会计报表有直接影响并需要调整的期

后事项，除了案例中提到的，还包括：被审

计单位于资产负债表日前签发的支票，在日

后因透支而被开户银行退回；被审计单位资

产负债表日后有大批上年度生产的产成品经

验收不合格；资产负债表日被审计单位会计

人员认为可以收回的大额应收款项，因资产

负债表日后债务人突然破产而无法收回；被

审计单位资产负债表日前将未使用的设备以

低于当期账面价值的价格进行对外投资处

理，而资产负债表日后双方签定的投资协议

中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。 对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，

除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；

发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某

种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保

险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。

41．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型

的审计报告？

（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其

他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计

范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债

及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支

付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有

关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响

发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披

露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作

账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算

其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。

答:针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表

示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替

代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发

保留意见或拒绝表示意见的审计报告。

针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3），

注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。

针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。

42．注册会计师编制的第九章第一个案例中京江公

司验资报告与审计报告的主要区别是什么？

答：验资报告与审计报告的主要区别表现在：标题、

目的、结构、意见类型、使用者和附件等。

43．第九章第一个案例中京江公司有限责任公司与

股份有限公司的验资内容有什么不同？ 答：股份

有限公司的验资内容与有限责任公司的不同主要体

现在募集设立的审批部门、文件以及设立程序等方

面。

44假设注册会计师黄东的审验结果与第九章第一

个案例中京江公司在实收资本及相关资产、负债的

确认方面存在着重大差异，黄东应如何安排下一步

的审验工作？答：应对货币资金进行函证，对实物

和无形资产取得资产评估部门的有关证明，并深入

分析重大差异的形成原因。

45．如果第九章第二个案例委托会计师事务所审计,

将会在哪些方面发生变化?

答：在依据、委托方、受托方、审计过程的各阶段

将发生相应变化。

46．如果第九章第二个案例在结束审计一年之后，

黎夏公司总经理周坚的违纪问题，被检察院定性，

是否应追究审计项目组的责任?

答：不应追究。一方面，哲信市审计局审计项目组

按审计准则实施的是抽样审计程序；另一方面审计

组织的责任，无法替代哲信市市委组织部门、人事

部门的责任。

47．结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期

目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效

益总体水平低于2000年的主要原因。

答：既有主观原因，又有客观原因。客观方面，受

客观经济环境、国家宏观政策调整的影响；主观方

面，反映出总经理周坚在经营管理，尤其是内部控

制制度的设置与有效实施上存在着一定问题，需要

改进。

48．“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴

露出了什么问题，我们应如何应对？

答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直

为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信

从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别

高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多

名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取

100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还

将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从

安达信聘用的。

暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承

担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用

的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。

提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。

49．你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？

答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素： (1)经营理念；(2)组织结构；(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序；(4)沟通质量控制程序的方式；

(5)现行质量控制系统；(6)会计师事务所的规模；(7)所提供专业服务的性质；(8)客户类型； (9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度；(10)会计师事务所的区域分布；

50．结合第十章第二个案例，谈谈专业胜任能力对审计质量的重大影响。

答：会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和程序。 会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专业发展的政策和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客户需求的增长而日益变得重要。

在案例背景中提到，北京哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉和“虚假验资”事件。该事务所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。

（三）综合案例分析题： ●注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种

1.库存现金未经认真盘点；

2.接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； 3.由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；

4.XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；

5.本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 ◆答：（1）对库存现金要进行监盘，以查明是否账实相符。 （2）接近资产负债表日前入库的产成品可能有问题必须进行截止性测试。 （3）对于代管材料需要向XXX公司进行函证，以证实是否存在。

（4）询问管理当局审阅相关合同与信函并向XXX公司进行函证。

（5）适当地审阅上一年存货记录。

●CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会双方协商，达成以下约定： 计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定一、审计范围及委托目的2.甲方的责任与义务3.书。 乙方的责任与义务4.出具审计报告的时间要求5.要求：指出下述审计业务约定书中存在的问题；重审计报告的使用责任6.审计收费7.约定书的有效新起草审计业务约定书。 期间8.约定事项的变更9.违约责任10.甲乙双方对 审计业务约其他事项的约定 定书 ●××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于甲方：CA股份有限公司 2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年乙方：××会计师事务所 度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

××会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章）

地址：中国·北京 甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3双方协商，达成一下约定： 月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，一、 审计范围及委托目的 发现存在下列主要情况： 乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。 水平为75万元，2002年12月31日的资产 二、 按照独立审计准则的要求进行审计，（2）2003年3月1日，××市高级人民法院最终出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，三、 审计收费 应赔 按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费（3）CA股份有限公司2002年度提坏帐准备的比例用，以及用。 由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰ 四、 约定书的有效期间/本约定书一式两（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产份，甲乙双方各执一份。/本约定书自2003年1月品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产 10日期生效。 （5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70六、约定事项的变更 万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年七、甲乙双方对其他事项的约定 并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年 甲方：CA股份有限公司 限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 乙方：××会计师事务所 [要求]①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选

代表：（签章） 择的重要性水平为多少？并说明原因。②张小、刘代表：（签章） 海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些◆答： 1．该审计业务约定书遗漏了CA股份有限公责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对司的会计责任；遗漏了××会计师事务所的义务；CA股份有限公司提出何种建议？ ③根据上列第遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种签约时间；没有签约双方的公章等。 处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。④ 2．按照《独立审计准则第2号·审计业务约如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA定书》的十项要求，重新起草审计业务约定书（简股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海化）。 续编如下审计报告。 甲方：CA股份有限公司 审计报告 乙方：××会计师事务所 CA股份有限公司全体股东：

2002年12月31日的

刘海（盖章）

报告日期：2003年3月10日

◆答：1该注册会计师应选择的重要性水平为××万元。2．在3月10日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，或建议CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。3．（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。（4影响利润总额为××万元，应建议调整。（5需补提折旧并影响利润总额为××万元。应建议企业调整。4.应在原审计报告的基础上，增加保留意见的审计报告内容。

●A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：

项目 金额（万元）

主营业务收入 360000 主营业务成

本 300000 利润总额 5400

净利润 3618 资产总额 270000 股东权益 132000

其中：股本 80000 资本公积 22000 盈余公积 20800 未分配利润 9200

某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：

注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：

（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该 （2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压 （3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％ （4）2001年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚 要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议。。。计报告中的说明段。 ◆答：针对情况（1），注册会计师刘强、江河应当发表否定意见审计报告。理由是这是属于第一类期后事项，需要被审单位进行账项调整，被审单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。针对情况（2），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对情况（3），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对情况（4），注册会计师刘强、江河应当发表无法表示意见审计报告。理由是审计范围受到严重限制。

●A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题： （1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元

（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为： ①借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000 ②借：营业外支出－－非常损失 64000 贷：固定资产清理 64000

（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者 （4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车 （5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出 要求： 根据以上提供的情况，分别回答以下问题：

（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理？（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？ （5）该公司空调？（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％） ◆答：（1）答：不正确。应按较为实际的估价值××万元调整入账。

（2）答：审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。（3）答：该会计处理不合理。应将××万元计入固定资产，并补提该部分折旧。（4）答：应按有关凭据记账。（5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。（6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了××元。如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为××元。 ●．（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。

●.华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下： “应收账款”项目40000元； “坏账准备”项目5000元；“预付账款”项目15000元； “存货”项目2660000元； “待摊费用”项目5000元；“应付账款”项目35000元； “预收账款”项目12500元； “预提费用”项目-2000元；“利润分配”项目5000元； 经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示：

◆答： 1.根据资产负债表的编制要求，该公司2002年5月末资产负债表中有关项目金额如下所示： （1）应收账款项目46500元；（以下各项目请自行计算）（2）预付账款项目××元 ；（3）存货项目××元 ；4）待摊费用项目××元 ；（5）应付账款项目××元 ；（6）预收账款项目××元 ；（7）预提费用项目××元。

2.按照正确的数据调整资产负债表中有关项目，并进一步追查其错误的原因，同时追究有关责任人的责任。

●．资料：某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年。。。 ◆答：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）

（1）补提坏账准备 ××（千元） 借：以前年度损益调整 ××

贷：坏账准备 ×× （2）调整应交所得税

借：应交税金—应交所得税 ××

贷：以前年度损益调整 ×× （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配—未分配利润 ××

贷：以前年度损益调整 ×× （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 ××

贷：利润分配—未分配利润××

（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字

●．[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其。。。率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）

[要求]1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见； 2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。

◆答：2002应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入 2002应确认的费用为：劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用

2002年度少计收入××万元；多计成本××万元；从而影响想当年的财务成果。当期共少计××万元，建议调整分录为： 借：应收账款 ××

贷：以前年度损益调整 ×× 同时，调整多计的成本：

借：劳务成本 ××

贷：以前年度损益调整 ×× 另外，计算、补交所得税：××

借：以前年度损益调整 ××

贷：应交税金——应交所得税 ×× 计算、补提公积金和公益金：

借：以前年度损益调整 ×× 贷：利润分配——未分配例如 ×× 借：利润分配——未分配例如 ×× 贷：盈余公积——法定公积金 ×× ——公益金 ××

●． 审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：

1．2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。 2．当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已。。。 3．2003年1月6日收到价值为700元的物品，并。。。 4．按顾客特殊订单制作的某产品，于2002年12。。。

[要求]请分析上述四种情况是否应包括在2002年12月31日的存货内，并说明理由。

◆答：1．不应包括在2001年存货内，因目的地交货，交货期为2002年，应以收到货款为准；2．应包括在2001年存货内，因2002年1月4日收到货物才付款，2001年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；3．应计入2001年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货；4．不应包括在2001年存货内，因已收款并将货物送装运，销售业已成立。

●．某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：

（1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。

（2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将（折旧年限为5年，净残值率5%）。 （3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。

[要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。（2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。

◆答：1.针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为： （1）出具保留意见审计报告。（2）应建议该公司补提8-12月份折旧，同时冲减管理费用××元，并增加固定资产。（3）建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告。2．草拟审计报告。

●．审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。 要求：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。

◆答：1.王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任，应当从评估审计风险、规划审计工作、编制和实施审计计划等方面入手来做相应的工作，并承担其审计责任。

2.王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任，应当从向其管理当局或高层管理人员通报所发现的错误与舞弊，必要时，征求律师意见或解除业务约定。