旅游饮食服务企业固定资产后续支出的核算
旅游饮食服务企业固定资产后续支出的核算
(一)后续支出的含义
固定资产的后续支出是指在固定资产的使用过程中发生的与之有关的必需支出，主要指固定资产修理、改良支出等。比如，维护保养、排除故障、更换部件、技术改造、改建扩充等发生的支出。后续支出可能表现为当期的现金流出(如以银行存款支付)，也可能表现为材料物资的消耗、人工的消耗等其他非现金支出。
与企业会计制度不同的是，固定资产准则中没有再将后续支出划分为固定资产改扩建、固定资产改良、固定资产大修理和中小修理等几个种类，而是更注重后续支出的经济实质。因为在会计实务中，有时很难将后续支出截然区分。
(二)后续支出的处理原则
后续支出处理的关键是确定其应予费用化还是资本化。
费用化的后续支出是指不可能使流入企业的经济利益超过原先估计的后续支出。这类后续支出应在发生时确认为当期费用，借记“管理费用”、“营业费用”等账户，贷记“银行存款”等账户。
资本化的后续支出是指可能使流入企业的经济利益超过原先估计的后续支出。资本化的后续支出应该计入固定资产的账面价值。下列支出属于应予资本化的后续支出：
(1)延长了固定资产使用寿命的支出；
(2)使产品质量实质性提高的支出；
(3)使产品成本实质降低的支出。
一项后续支出应予费用化还是资本化，会计人员要运用职业判断来确定。一般而言，涉及到土木建造工程、添加装置、主体更新、性能改造等方面的后续支出，都符合资本化的要求；凡不符合资本化要求的后续支出，都应予以费用化。如前所述，费用化的支出计入当期损益，资本化的支出计入固定资产的价值。通常固定资产修理支出为费用化支出，固定资产改良支出为资本化支出。下面介绍旅游、饮食服务企业经常发生的固定资产修理业务的核算。
(三)固定资产修理的核算
1．修理费在发生时直接列支的核算
固定资产修理按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短等分类，可以分为大修理和中小修理。固定资产大修理是对固定资产进行的局部更新，其特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、费用支出多；
固定资产中小修理又称日常修理，是指为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常性修理，其特点是：修理范围小、间隔时间短、修理次数多、费用支出少。
无论是固定资产的大修理费还是日常修理费，均可直接计入当期费用，按固定资产的不同使用部门，借记“管理费用”、“营业费用”账户，贷记“银行存款”等账户。但对发生数额较大而且不均衡的修理费用，可以采取待摊或预提的方法，以均衡各期支出。
2．修理费采取待摊方法的核算
采用待摊方法，对摊销期限在一年以内的修理费用，应通过“待摊费用”账户核算；对摊销期限在一年以上的修理费用，通过“长期待摊费用”账户核算，在两次大修理间隔期内平均摊销。实际发生大修理费用时，可先通过“在建工程”账户进行归集，大修理工程完工后，再将修理成本结转到“长期待摊费用”等账户，但不能转入“固定资产”账户。
旅游、饮食服务企业对于实际发生的修理费，借记“在建工程”或“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”等账户；分期摊销时，借记“管理费用”、“营业费用”等账户，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户。
【例1】健桥饭店对办公用房进行修理，为简化起见，假定大修理过程中，领用维修材料、支付修理人员工资以及发生其他相关费用共180000元。摊销期限确定为5年。根据有关凭证，编制会计分录如下：
(1)发生大修理费用时：
借：在建工程——大修理工程 180 000
贷：银行存款等 180 000
(2)大修理工程完工结转成本时：
借：长期待摊费用 180 000
贷：在建工程——大修理工程 180 000
(3)按月摊销修理费时：
借：管理费用 3 000(180 000÷5÷12)
贷：长期待摊费用 3 000
3．修理费采取预提方法的核算
采用预提方法，预提的修理费通过“预提费用”账户核算。旅游、饮食服务企业应将预提的修理费用计入当期费用，发生的修理费用从预提费用中列支。若实际支出数大于预提数，则将二者的差额，计入当期费用，如数额较大，可视同待摊费用，分期摊入各期费用中。若实际支出数小于已预提数，则按二者之间的差额，冲减当期费用。
旅游、饮食服务企业按月预提固定资产修理费用时，应借记“管理费用”、“营业费用”等账户，贷记“预提费用”账户；实际发生固定资产修理费时，应借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”等账户。
【例2】假定健桥饭店对办公用房的修理采用预提办法，按计划每月预提修理费3000元，预提5年后进行修理，5年预提修理费的总额为180 000元，修理时共发生工料费计200 000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：
(1)按月预提修理费时：
借：管理费用 3 000
贷：预提费用 3 000
(2)实际发生修理费用时：
借：预提费用 180 000
管理费用(或待摊费用) 20 000
贷：银行存款等 200 000