论会计信息的相关性与可靠性

论会计信息的相关性与可靠性

作者：阿不力米提

来源：《新农村》2010年第06期

摘要：会计信息对于国家经济秩序的维持、宏观经济的发展、投资者利益的保护都有着重要的影响。相关性与可靠性是会计信息的两个重要指标，文章分析了会计信息相关性与可靠性的内涵，二者之间的辩证关系，并提出了加强提高我国会计信息相关性与可靠性的对策和建议。

关键词：相关性 可靠性 会计信息

会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是作为连接会计目标和实现会计目标之问的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束作用，使提供的信息符合会计目标的要求。美国财务会计准则委员会(FASB)在大量的调查研究基础之上，提出了有创见性的财务信息质量特征体系，指出信息的有用性主要取决于相关性和可靠性，并列示有系统的分层次的质量要求。有用的信息“一要可靠，二要相关”早已成为信息使用者和信息提供者的共识。相关性与可靠性作为构成会计信息质量特征的两个主要方面，既相辅相成，共同为会计信息的有用性服务，又存在着此消彼长的矛盾关系，不能达到完全协调，对二者谁更重要的判断，会直接影响到会计政策的选择、计量基础的发展以及财务报告模式的演变等，因此，它是财务会计一个非常基础又具有导向性的问题。

一、会计信息相关性的含义

相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。编制财务报告的目的就是要为会计信息使用者和其他部门或人员提供对其决策有用的会计信息。既然信息使用者要使用会计信息，它理所当然应当符合信息使用者的要求。

相关性的具体标志主要有预测价值、反馈价值和及时性三方面。预测价值指会计信息能增强决策者的预测能力，能帮助决策者预测未来事项的可能结果。目前的财务报告所提供的会计信息，虽然是过去经济活动的信息，但如果不了解过去和历史，预测就会缺乏基础。反馈价值指会计信息能帮助决策者证实或更正过去决策时的预测结果。预测价值和反馈价值往往是同时存在并相互影响，反馈的目的是为了更好的预测。及时性指会计信息应在使用者失去影响决策能力以前予以提供。如果会计信息提供过晚，已失去决策的时机，信息的相关性就会受到影响，甚至毫无用处。及时的信息不一定相关，但相关的信息必须及时提供，否则，相关的会计信息也就变成不相关的了。

随着工业经济向知识经济的过渡，会计的客观环境正在发生着深刻的变化。符合相关性这一特征的会计信息，也会扩大和变化。1994年美国注册会计师协会财务报告专门委员会通过

大量的调查认为，会计信息用户的信息需求有五类：1. 财务与非财务数据。2. 管理部门对财务数据与非财务数据的分析。3. 未来的信息。4. 有关管理部门和股东的信息。5. 有关公司的背景信息。多年来，我们的信息质量的要求一直侧重于反馈价值的证实和纠正，而随着进人知识经济，市场竞争将会更加激烈，企业的经营风险将会更大，导致会计信息相关的构成因素中，预测价值和及时性将会更加重视，而反馈价值则退居次要地位。

二、会计信息可靠性的含义

可靠性是指财务报告所反映的会计信息应使决策者足以信赖。它要求会计信息要避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。只有可靠的会计信息，才能引起决策者的注意，如果所提供的会计信息不可靠，就对决策毫无用处。可靠性也有程度不同之分，决不是简单的“黑与白”的问题，而是比较可靠与不太可靠的问题，完全可靠在现实复杂的社会环境中是无法达到的。

可靠性的具体标志主要有真实性、可核性和中立性三方面。真实性指会计信息应能如实反映其所要表达的现象或状况。事实上，会计信息不可能百分之百地反映实际情况，往往是现实中近似计量的结果，只要选择运用的会计处理方法和程序合理、和规，并进行了无错误的加工和处理，这样的会计信息就认为是真实的。可核性也叫可验证性，指对同一会计事项，有不同的人依据相同的方法和程序，应当得出相同或基本相同的结论。中立性指会计人员在根据会计准则选择会计方法和程序时，应主要考虑提供的信息是否对决策有用，而不是根据个人的偏好或为了其他不正当的目的，故意去选用会计方法或歪曲会计信息。

会计信息质量的可靠性不仅影响到会计信息使用者的经济利益，而且也影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。我国的会计信息失真现象大量存在，其对我国市场经济建设与发展的制约效应已经显现，因而有效解决会计信息可靠性的问题成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。

三、会计相关性和可靠性之间的关系

会计相关性和可靠性是会计信息质量中的两个最重要方面，它们之间的关系并不是取舍问题，而是在一定时期内两者孰轻孰重问题。实践中，会计相关性与可靠性是辩证统一的。在某些会计信息问题上，注重相关性可能损害了可靠性，而强调可靠性，则有可能损害了相关性。从这个意义上讲，会计相关性与可靠性在一定程度上是对立的。例如，企业对未来动态预测、利润估测等，这些关于企业未来发展的信息对投资者来说非常关键，也就是说信息的相关性非常强。然而预测信息有着极大的不确定性，并可能受到企业内部的控制或认为虚报，也就是说可靠性不高。因此，相关部门如果强调可靠性问题，那么就不允许企业发布关于自身发展趋势的预测信息，但是却在一定程度上损害了信息的相关性，不利于投资者的决策。如果有关部门重视相关性问题，同意企业发布内部预测信息，那么会计信息的可靠性有可能受到损害。此外，相关性和可靠性又是相互统一的。