"资金运动论"与"价值运动论"评析
“资金运动论”与“价值运动论”评析
【摘要】 对于会计对象, 大多数学者认为是资金运动或者价值运动, 并在我国将二者等同。真的是这样么? 经过笔者的研究分析, 认为二者有很大的区别; 同时认为, 资金运动并不适合作为会计对象, 只有价值运动才是会计对象, 并将价值运动和新会计准则结合作了分析; 最后就新的形势提出了价值运动面临的新挑战。
【关键词】 资金运动; 价值运动; 评析
一、两论概述
“资金运动论”,即认为会计对象是社会化大生产过程中的资金运动。该观点在20世纪50年代中期一经提出, 就受到我国广大学者的赞同。后来虽然对于这种提法有新的解释和补充, 说法也不尽相同, 但是基本观点仍然没有改变。“资金运动论”也一度成为我国会计对象理论的主流观点。
“价值运动论”,即认为会计对象是存在于经济活动内部的价值运动。改革开放以后, 我国对于会计对象理论的研究又活跃起来, 对会计对象的提法从资金运动发展到了价值运动。从此, 就该观点展开了深入的争论研讨, 而“价值运动论”也逐渐被越来越多的人所接受。
同时, 也有相当一部分人认为会计对象是资金运动或者价值运动, 这样的一种混合观点指出:“社会主义会计的对象是资金运动, 资本主义的会计对象是资本运动, 一切商品经济社会的会计对象都可以抽象为价值运动。”
二、两论评析
(一) 两论相等么
既然有这么多人把会计对象表述为“资金运动或价值运动”,那也就是说它们是等同的概念, 真的是这样么? 笔者认为, 它们所表述的是不一样的内容, 两者并不是等同的概念。首先,“资金”是属于社会主义专有的范畴, 而“价值”则存在于所有商品经济形态下, 因而它们不可能相同。其次, 会计对象有会计对象一般和具体会计对象之分, 而通常会计对象一般都简称为会计对象。何为会计对象一般? 也就是在任何社会形态下都成立的会计对象。那问题也就很明显了, 资金运动最多只能算是社会主义条件下的会计对象, 这跟价值运动明显是有区别的。再次, 因为很多人在提会计对象的时候, 都是局限于我国的会计对象, 也就是社会主义条件下的会计对象, 所以他们说会计对象是“资金运动或价值运动”,其实这也是不够科学严谨的。因为就算是在社会主义大生产条件下, 企业的经济周转业务不仅仅是“资金”在运作, 还有很多其他的方面是“资金”这个概念所不能概括的, 如长期资产的消耗(折旧), 知识技术的运用等等。也就是说, 资金运动只揭示了会计对象的一部分。而价值运动就不一样了, 企业的一切活动都是“价值”的具体化, 它全面反映了会计对象。所以资金运动不等同于价值运动, 而事实上资金运动只是属于价值运动的