完全成本会计确认和计量环境成本的案例分析
完全成本会计确认和计量环境成本的案例分析
【摘 要】 文章探讨了完全成本会计对企业内、外部环境成本的确认和计量，用作业成本计算法、产品寿命周期分析等方法确认和计量内部环境成本;对于外部环境成本的计量，用环境资源降级成本计量模型计量环境污染造成的环境降级成本，用人力资本法和统计上的生命价值法计量环境污染对人体健康造成影响的成本。以企业具体案例对其深入分析，以期对我国企业核算和控制环境成本有所裨益。
【关键词】 完全成本会计; 内部环境成本; 外部环境成本
一、完全成本会计的内涵
完全成本会计（Full Cost Accounting，FCA）是将与企业的经营、产品或劳务对环境产生的影响有关的内部成本和外部成本综合起来的方法。完全成本会计试图识别、确定和分配与企业的产品和流程有关的所有内部和外部环境成本。
内部环境成本指已经明确由本企业承担（包括那些由于环境方面因素引致企业承担）和支付的可用货币计量的费用。内部环境成本主要包括直接成本（传统成本）、隐藏成本（间接成本）、偶发的或有环境负债成本、形象与关系成本。
外部环境成本是指那些由本企业经济活动所引起的尚不能明确计量、由于各种原因企业在法律上尚未承担不良环境后果的费用。外部环境成本主要包括环境资源降级成本和对人类造成影响的成本。外部环境成本通常被企业和社会所忽视。
二、完全成本会计对内部环境成本的确认和计量
完全成本会计对内部环境成本的确认、计量和分配，通常不依靠现行的会计系统，而是采用作业成本计算法、产品寿命周期分析等方法，以避免因采用传统的管理会计方法所造成的环境成本数据不够准确。
（一）传统成本
传统成本包括企业在生产过程中使用资本设备、原材料、物料、设施等的成本以及通常与业务有关的管理费用。传统成本通常直接与产品、服务或生产流程有关，企业很容易获得上述成本资料。
（二）隐藏成本
隐藏成本指通常隐藏在制造费用和期间费用（管理费用、销售费用）中，容易被管理者忽视的成本。它一般包括环境保护成本（如为使废弃物达标处置和排