探讨财务会计中的资产公允价值计量

浅析财务会计中的资产公允价值计量

卢鑫庆

摘 要 资产公允价值作为国际会计界中的热点问题，也是财务会计中的一个难点。公允价值具有满足会计目标、符合资产计量的核心地位、符合权责发生制的会计确认、公允值符合会计的本质等特点，能够提高财务信息的科学性。本文对资产公允价值的基本特征以及公允价值计量的三层含义进行了系统的分析，详细介绍了公允价值计量中的问题。以及如何保证和提高公允价值计量的客观性。针对出现的问题提出了完善的建议 。

关键词 公允价值 财务会计 计量属性

“公允价值，是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量[1]。”公允价值从广义上讲是种理念，就是能否公允地表达被计量对象的价值特点。会计就要反映经济的真实一面，特别是反映实质，这样来看，公允价值又能满足企业的利益相关者，对大多数的经济决策者来说，会计信息显得尤其重要。对于公允价值的计量运用了金融资产中期末计量的方法，对研究资产公允价值计量有普遍的实际意义。

1. 公允价值的计量

在我国会计准则中，一般将公允价值计量分为三个主要层次：第一个层次是在活跃的市场上有相同资产或负债的报价信息时，使用该报价信息所估计的公允价值；第二个层次是在活跃的市场上没有相同但有相似的资产或负债的报价，这种相似的报价可用来进行公允价值的估计，但应当调整相同与相似之间的差异；第三个层次是在第一个层次和第二个层次的估计尚不可能时，则应用估值技术方法进行公允价值的估计，包市场法、收益法和成本法等。在各个层次中，第二和第三个层次带有明显的估计性质，第一个层次的计量依据最为客观。

我们都知道，公允价值是估计价格的形式，然而，市场经济体制下，资本市场在资源分配中占有主导地位，能在这种情况下保证财务计量的客观性并非易事。尽管如此，能够保证客观性的成本计量属性难以保证会计目标的实现。所以需要一种能够提高会计信息相关性的计量方法代替历史成本的计

量方法，于是公允价值的计量方法成为一种趋势。企业财务的相关性是以信息数据的客观性为基础，只有具备客观性才能有相对科学的财务信息，公允价值计量过程中，重要的一点是要保证会计信息相关性，而这一目标是以其客观性为前提条件的。

2. 资产公允价值的基本特征

公允价值是一定要以公平交易作为基础，但是形成公允价值的一些交易或者交易的双方可以是虚拟的、假定的，同时，资产的公允价值是一种动态性的，会随着环境变化，公允性也能发生改变，所以资产的公允价值计量并不是简单的加总，另外资产公允价值计量具有实际意义，首先合乎了资产和负债的定义，其次符合会计中配比原则的要求，三是企业收益的真实反映，最后公允价值计量能够更合理反映企业的财务状况，使财务信息相关性得到提高[2]。

3. 分析研究在公允价值计量中的问题

目前我国存在着公允价值与历史成本计量争论。实践中，上市公司利用公允价值操纵利润，由于我国监管制度滞后，财务人员的素质不过硬，制度与现实出现了不协调。

(1)我国在使用公允价值计量上面存在的问题

首先是信息的质量和可靠性难以得到绝对的保证，其次是实际操作中公允价值计量难度较大，第三就是财务报表的项目波动性增加。我国当前运用公允价值存在着两个突出的问题，一是我国大力发展市场经济取得了一定的成绩，但是，资产的公允价值却不容易取得，会计准则又要求使用公允价值来进行会计的核算，会计核算的可靠与准确性受到影响。二是有些关联交易对价格公允性产生影响，特别是上市公司在和母公司发生资产交换时表现尤为突出。由于近两年来的全球大经济危机所引发的关于公允价值计量模式的存废之争愈演愈烈, 甚至有些人认为运用公允价值计量准则就是导致经济危机的源头, 运用公允价值计量使得经济危机得到了推波助澜的作用。而另外一方则认为, 公允价值计量方法本身并没有错误, 而恰恰是人类自身的贪欲

导致了这次经济危机。笔者认为, 公允价值计量方法的运用是一种历史趋势, 单纯的讨论历史成本或者公允价值孰优孰劣过于片面, 公允价值计量的作用不容忽视。我国在新会计准则中对于公允价值的运用还是非常谨慎的, 部分引入的同时还允许企业自由选择核算方式。在目前的经济形式下, 公允价值计量的运用仍然需要注意以下几个问题。

①加强对公允价值的监管

由于目前我国新准则对公允价值的应用比较分散, 且应用的条件和方法都不尽相同, 缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系, 仍然缺乏具体的操作指南。因此笔者认为应该尽快对公允价值作出明确统一的标准, 制定和完善相关法规制度, 为公允价值的获取提供配套服务。

②完善市场体系和市场环境

目前我国的市场体系还不尽成熟, 公平的交易环境尚在建立和完善过

程中, 企业之间交易还不够规范。我们要尽快完善市场体系, 提高市场的组织化程度, 促进各种市场的健康发展, 以保证公允价值的可靠性与公允性。一方面企业要不断完善管理制度, 保证数据的及时性和稳定性。同时, 政府也要不断加强立法, 给公允价值的实施创建一个良好的环境。

③加强人员的培训和控制

由于公允价值计量模式很大程度上取决于职业人员的主观分析, 因此加强对从业人员的技能培训和职业道德教育显得尤为重要。提高从业人员职业判断能力和专业水平, 积累更多的经验。减少会计信息失真和对公允价值判断的偏差, 防止个人的主观意向。

(2)公允价值计量的可操作性可靠性

在可操作性上，我国不论是理论还是实践都算得上经验不足。我国很少实际应用公允价值，理论界有缺乏应用操作经验。公允价值还是研究未深入的领域，我国甚至至今还没有形成完善的理论体系。只简单的界定了公允价值的定义，也没有深入研究内涵。这都造成了公允价值操作上的困难。公允价值备受争议的就是可靠性。可靠性与相关性是重要的会计信息质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征，二者处于此消彼长的境地。公允价值计量虽然比较历史成本的计量在相关性上得到提高，但可靠性就显出了不足。

公允价值的使用是一个不可逆转的趋势, 但此次经济危机也提醒我们,

对于公允价值的运用和实施不可操之过急, 在现阶段我国的市场体系、法律法规建设以及人员配备还不尽理想, 我们只有不断去完善, 才能充分发挥公允价值在会计计量上的优势, 更好的为中国的经济建设服务, 为会计信息使用者提供更加准确的会计信息。

综上所述公允价值计量的三个层次的宗旨以及计量中的问题，可知保证和提高其计量的客观性的重要性，为此，应该做到两个方面。

第一，应该选择科学的市场输出变量。选择合理的输出变量，就是为公允价值调整做基础工作，合理的市场输出变量是确定公允价值的目标。市场输出变量的确定，应该以会计信息披露的目标为出发点，以满足会计信息的相关性为目标，体现财务计量的客观性。

第二，确定调整方法。市场形势瞬息万变，对市场变量的调整也是财务计量客观性的一个体现，是想方设法使市场变量与公允价值之间的差异实现最小的方式。合理确定调整方法，是保证会计计量从市场变量走向公允价值的条件，不能合理确定调整方法，便无法保证信息的客观性，即使做到了正确选择市场输出变量，也不会产生客观效果。所以我们说调整方法和市场输出变量的确定是保证公允价值计量客观性的重要因素。

4. 对公允价值计量的完善建议

(1)要完善相适应的市场环境

保证公允价值计量可靠性就要建立与之适应的市场环境，如果资产有活跃的市场，则资产市价代表公允价值；资产没有活跃市场，但有类似活跃市场，则资产公允价值要比照类似资产确定市价；资产和类似资产都没有活跃的市场，公允价值按其未来现金流量中较为适当的折现率进行贴现计算现值来评估确定。所以，公允价值来自两个方面，分别是市场价值与估计价值[4]。反观我国现状，市场经济体制虽然已经确立，但体制的建立与发展依然不成熟与完善。要完善公允价值应用的市场环境，比如健全生产要素市场、产权交易市场、资本市场等。

(2)要完善会计准则保持与审计准则一致

我们可以按照国际通行做法，在总体上规定了公允价值计量，在具体会计业务中，有针对性使用，同时注意与审计准则的一致。

(3)切实提高会计从事者的专业水平

我国会计人员的知识结构大部分以会计核算为主，具有职业判断能力的会计师少之又少[5]。会计人员综合素质制约公允价值的使用。要加强会计人员的继续教育与培训工作，提高会计人员专业水平。

参考文献：

[1] 董岩. 新会计准则运用公允价值计量存在的问题及对策［M ］. 现代经济信息,2009。

[2] 赵力. 公允价值应用中的问题及对策研究［M ］. 会计之友（中旬刊）.2009。

[3] 卢浩. 刍议“公允价值” ［M ］. 山西财经大学学报.2007。

[4] 潘登. 我国新会计准则中公允价值计量的分析［J ］. 湖北财经高等专科学校学报.2009。

[5] 徐晟. 金融稳定性与公允价值会计准则的优化——基于动态减值准备的思考［J ］. 会计研究.2009。

[6 ]张海静. 浅谈金融危机背景下的公允价值计量［J ］. 科技资讯，2010。

［7 财政部. 企业会计准则（2006）［S ］. 2006。

［8］ 杨小舟. 公允价值计量属性初探［J ］. 财务与会计，2006。

［9］ 罗拉. 新会计准则下公允价值分析［J ］. 财会通讯（学术版），2008。 ［10］ 范长江，王飞. 公允价值计量应用分析［J ］. 财会通讯（学术版），2008。

［11］ 高宁会，王安宁. 公允价值在非货币性资产交换与债务重组中的应用［J ］. 财会通讯（综合版），2008。