商业银行代理债券业务的会计处理

商业银行代理债券业务的会计处理

●李继志王红／文

债券作为国家、企业或公司的一种在资本市场中持两种方式分别核算：

续融资的方式，一直备受关注。代理债券业务，是指商业（１）债券分期付息一次还本的利息核算：

银行凭借其社会公信力高、网点多和专业性强的优势，受借：应收利息（按票面利率计算）

客户委托作为中介或代理经纪人，代理发行、代理兑付和贷：投资收益（按摊余价值×实际利率计算）承销债券的业务。新会计准则颁布以后，商业银行代理债借或贷：持有至到期投资（利息调整的差额）

券业务也发生了一些变化。本文拟结合新会计准则的相实际收到支付利息时：

关规定对商业银行代理债券业务的会计处理进行探讨。借：活期存款／存放中央银行款项

贷：应收利息

一、代理发行债券业务的核算（２）一次还本付息的利息核算：

（一）代销方式。代销，是指商业银行受客户委托，代理借：持有至到期投资——应计利息（按票面利率计算）销售一级市场上发行的债券。银行售出债券后将筹集的款贷：投资收益（按摊余价值×实际利率计算）项交给客户，然后向客户收取手续费，银行不承担任何风借或贷：持有至到期投资（利息调整的差额）险。新会计准则下，代销方式的会计处理没有变化。实际收到利息时：

（二）余额包销方式。余额包销，是商业银行受客户委借：活期存款，存放中央银行款项

托代理发行债券，并约定如果在规定的发行期限结束时，仍贷：持有至到期投资——应计利息（按票面利率计算）有债券未售完的，则剩余的债券由银行自行认购的发行方３．期末计量：期末考察债券是否有减值的迹象，如果减式。新会计准则下，余额包销方式的会计处理有很大变化。值的证据确凿，应计提减值准备。

余额包销方式发行债券，在发行期内的会计处理与代借：资产减值损失

销方式相同。对于未售出部分，银行应该根据约定，作为自贷：持有至到期投资减值准备

己的一项投资进行确认和计量。具体会计分录如下：４．购人债券到期的处理：

１．购人剩余债券作为投资：借：银行存款／存放中央银行款项（实际收到金额）借：持有至到期投资——××债券（投资成本：取得投资持有至到期投资减值准备

时的票面值）贷：持有至到期投资（余额）

持有至到期投资（利息调整：支付的溢价部分）借或贷：投资收益

贷：活期存款（价款：发行商在本行开户）（三）全额承购包销方式。全额承购包销方式，是商业

存放中央银行款项（价款：发行商在系统外他行开户）银行以约定的价格全部购进债券，并按合同规定的发售价持有至到期投资（利息调整：支付的折价部分）格或市场价格出售，发行期结束，以购进价结转债券发售同时，冲销表外科目：成本，并计算代发行债券的差价，收入计人利润的一种代付出：代理发行库存债券——××债券发行债券的方式。新会计准则下，全额承购包销方式的会计然后，将购入的债券在表外科目核算：处理有所变化。

收入：有价单证——债券１．银行与客户签约全额承购包销代理发行债券时，以承此后，银行将此项投资根据实际利率法采用摊余价值购价人账，其会计分录为：

计价。具体为：支付价款＝每期收到利息的现值＋到期收回借：代理发行债券——××债券

本金的现值，从而计算出债券的实际利率。贷：活期存款／存放中央银行款项

２．持有期间的收益：２．银行以规定的价格或市价销售代理发行债券，视同债券持有期间，债券的发行方可采用分期付息一次还自己发行债券，会计处理为：

本和一次还本付息两种方式支付债券本息。商业银行根据借：活期存款／存放中央银行款项

ＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ２００９・１・２期团

关于企业内部控制有效性的研究

●刘晓／文

本文分析了阻碍我国企业内部控制有效性实现的因于会计控制，认为加强内部控制是财会部门的工作；对内素，并从企业的内部环境、内外监管、风险评估、信息反馈部控制的方式、方法与手段缺乏整体认知。

和信息技术等方面提出了应对措施。（二）激励机制因素。一些企业激励机制欠缺，管理者

自我提高的动力和压力不足，造成了管理层整体素质偏低

一、影响企业内部控制有效性实现的因素与懒惰的现象；还有一些企业的激励制度很好，但出于种

（一）认识理解因素。一些人对内部控制的理解存在偏种原因执行效果不佳。在没有恰当的考核激励机制的情况差，认为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇下，内部控制很难发挥其应有的作用。

总，忽视了内控是业务运行过程中环环相扣、监督制约的（三）内部审计因素。一是许多非国有企业未能建立有动态机制；将内部控制简单地等同于企业管理制度，等同效的内审机构，内部审计监督作用更无从谈起。二是内部审

贷：债券发行、付到期的债券。收到代兑付的债券记入该账户的借方；向委

３．按期结转已售代理发行债券的成本，会计分录为：托单位交付已兑付的债券时记人该账户的贷方，期末借方余借：债券发行额为已经兑付但未转交委托方的债券。该账户应按委托单位贷：代理发行债券和兑付债券种类设置明细账进行明细核算。“代理兑付债券４．按期结转代发行债券业务的差价收入，按月转入“本款”账户核算银行代理国家或企业单位，兑付到期的债券而收年利润”账户：到的委托单位预付的兑付债券资金。收到委托单位预付的兑

借：债券发行付资金时，记入该账户的贷方；向委托兑付单位交付已兑付的贷：本年利润债券时，记入该账户的借方；期末贷方余额为委托单位预付的若“债券发行”账户为借方余额，表示亏损，则会计分兑付债券资金尚未使用数。该账户应接委托单位和兑付债券录为：的种类设置明细账进行明细分类核算。具体分录如下：

借：本年利润收到委托发行债券方的兑付资金，银行会计处理为：贷：债券发行借：活期存款／存放中央银行款项／银行存款

５．发行期结束后，若还有剩余的代理发行债券，应确认贷：代理兑付债券款

为银行自己的投资，其会计处理为：收到代兑付的债券，支付兑付款时会计处理为：

借：持有至到期投资借：代理兑付债券

贷：代理发行债券——××债券贷：库存现金／活期存款等一购买者

购人债券的后续确认和计量同余额包销方式。向委托单位交付已兑付的债券及剩余款项，并收取手

二、代理兑付债券业务的会计核算续费，会计分录为：

代理兑付债券，是指商业银行受客户委托对其发行的债借：代理兑付债券款

券到期进行兑付的业务。通常，银行代理兑付债券业务时，委贷：代理兑付债券

托人应提前将待兑付的款项拨交银行，兑付期满，银行要按借：库存现金／活期存款——发行ｈ－ｃ莉手放中央银行款项代理兑付的总额收取一定的手续费。核算代理兑付债券业贷：手续费收入——代理发行债券收入

务，会涉及到“代理兑付债券”和“代理兑付债券款”等账户。（作者单位：湖南农业大学商学院会计系）

“代理兑付债券”账户。该账户核算银行代国家或企业兑责任编辑云帅固ＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ２００９・１・２期

商业银行代理债券业务的会计处理作者：

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年，卷(期)：李继志， 王红湖南农业大学商学院会计系商业会计COMMERCIAL ACCOUNTING2009(2)

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