企业内部控制目标的探讨

安徽财经大学商学院

2011届本科毕业论文

论文题目：企业内部控制目标的探讨

院 系： 商学院会计学系

班 级： 会计（6）班

姓 名：

学 号：

指导老师： 刘XX 教授

时 间： 2011年5月30日

企业内部控制目标的探讨

The enterprise internal control objectives were discussed

内容摘要：在知识经济到来的今天，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定，市场竞争更是日趋激烈，如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为企业最关注的问题。内部控制制度则为企业提供了一个强有力的保证。本文首先以案例的方式分析企业内部控制的构成要素，通过不同的案例了解我国目前企业内部控制制度的现状；其次分析内部控制的重要性及其内部控制所能达到的目标。内部控制的目标是内部控制存在及存在形式的根本，也是建立内部控制框架体系以及进行内部控制设计、评价和考核的指导原则与参照。为了实现企业的目标，必须有效合理的进行企业内部控制制度的设计，只有内部控制设计合理并有效执行时才有可能实现企业的内部控制目标。企业各管理层都有责任为企业的发展做出贡献，因此，针对企业各管理层提出了不同的责任要求。企业的存亡不仅要考虑内部因素，外部因素对企业的影响也尤为重要，在本文的最后，针对企业目标的实现提出了自己的看法。

关键词：内部控制；控制目标；企业管理；经济效益

The enterprise internal control objectives were discussed

Abstract：In the knowledge economy coming today, affect business environment, and increasingly complex and not only more unstable, market competition is fierce, how to enhance the competitive power of enterprises, improve the economic benefit of enterprise, to become the enterprise's most concerned problems, internal control system is enterprise provides a powerful guarantee. Based on the case by means of analyzing the enterprise internal control elements, through different case understand China's current status of the internal control system of enterprise; Second analysis of internal control importance and internal control to achieve the goal. The objective of internal control is the internal control existence and forms of existence, is fundamental to establish an internal control framework system and internal control design, evaluation and examination with the guiding principles of reference. In order to achieve the objectives, must be effective and reasonable for the design of internal control system of enterprise internal control design, only when reasonable and effective implementation can be realized through the enterprise internal control objectives. Different business management is responsible for enterprise development, therefore, contribute for different business management put forward different responsibility requirements. The existence of a business should not only consider the internal factors, external factors influence on the enterprise is also particularly important, in this paper, aiming at the last business goal realization puts forward his own ideas.

Keywords: internal control ；control target； enterprise management；

economic benefits

目 录

一、企业内部控制的内容 ............................................. 1

（一）内部控制的含义 ............................................ 1

（二）内部控制的构成要素 ........................................ 1

二、企业内部控制的目标 ............................................. 5

（一）促进实施发展战略 .......................................... 5

（二）促进提高经营管理效率 ...................................... 5

（三）促进提高信息报告质量 ...................................... 6

（四）促进维护资产安全完整 ...................................... 6

（五）促进国家法律法规有效遵循 .................................. 7

三、各管理层内部控制职责 ........................................... 7

（一）董事会及股东 .............................................. 8

（二）经理 ...................................................... 8

（三）监事和监事会 .............................................. 9

（四）企业财务负责人 ............................................ 9

（五）内部审计 .................................................. 9

四、内部控制目标的实现途径 ......................................... 9

（一）适应外部控制环境，改善内部控制环境 ........................ 9

（二）提高员工的积极性 ......................................... 10

（三）建立有效的会计信息管理系统 ............................... 11

（四）建立行之有效的监督机制 ................................... 11

结束语 ............................................................ 12

参考文献 .......................................................... 12

一、企业内部控制的内容

据媒体报道，美国的安然公司、世界通信公司等国际著名公司的假账丑闻频频披露，造成了严重的诚信危机，在很大程度上影响了全球经济的复苏和发展。究其原因，除了客观的和历史的因素之外，企业的内部控制出现了问题是根本所在。这说明内部控制是衡量现代化企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强，失控则弱，无控则乱。我国《新会计法》二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度。”单位内部会计监督的执行，靠的是内部控制。

（一）内部控制的含义

内部控制是形成一系列控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其目标不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物质的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行、促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制既可以用于会计控制，也可以用于管理控制。内部控制的目标是组织内部主体在一定时期内所要预期达到的控制标准或水平，是认识内部控制基本理论的出发点和实施内部控制的落脚点，也是决定内部控制运行方式和方向的关键。企业要想充分发挥内部控制的作用，就必须正确把握其目标。近年来，我国不少企业纷纷进行内部控制建设，从实际运行情况看，虽然取得了初步成效，但并没有发挥出人们预期的效果。究其原因是多方面的，其中也有内部控制目标认识和把握上的原因。

（二）内部控制的构成要素

内部控制制度是一个系统的组织框架，由不同的部分组织而成。其内部控制要素主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。

1．控制环境

内部控制环境主要由企业组织内部各子系统中对内部控制效果有重大影响的因素构成，其根本目标在于保障内部控制系统的有效性。一般企业内部控制环境要素的变化主要受到组织结构、管理者和员工的特质三个方面的影响。下面以案例的形式论证控制环境的作用。大家都熟知的沃尔玛慢慢的进入了我们的生活中，沃尔玛以“我为人人，人人为我的”价值理念从一个普通零售店到今天的全球连

锁超市，这种惊人的结果源于控制环境的合理。其合理部分主要表现为：1、企业的组织结构比较合理。沃尔玛以其合理的组织结构一步步的走向成熟，职位的设置既合理又有效，人员分工特别明确，同时上下级也不缺乏沟通，在他们的组织体系中，各区域的副总裁负责整个公司的沟通和运营管理。虽然沃尔玛扩展迅速，但是这一管理结构基本仍然与初建时同样简单、精炼和有效。2、沃尔玛的董事会及其成员在内控制度的有效运行中充分发挥了作用，他们坚持董事应有的有效牵制原则，使得公司高层做出的决策具有高度预见性和创造力，比如“投资卫星系统”。虽然在最初提出时山姆•沃尔顿是不太赞成的，但公司的其他高层勇于不断地向山姆施压，并以大量的数据证明了建立卫星系统的可行性以及将会给沃尔玛带来的巨大效益。在他们的不懈努力下，山姆终于让步了。因此为沃尔玛的经营活动带来了高效率和高利润，同时也证实了沃尔玛董事会的超凡智慧和在内控中运作的有效性。3、沃尔玛称员工为“伙伴”，是沃尔玛最宝贵的资源。沃尔玛总裁大卫•格拉斯毫不讳言：“是我们的员工创造了一个沃尔玛的价值体系，而不是华尔街。”这种待遇足以让沃尔玛员工具有朝气蓬勃、团结友爱的精神，带有强烈的成员荣誉感和责任心，不断创造着沃尔玛的奇迹。沃尔玛在组织结构、管理者、员工三个方面能有机地结合起来是其成功的重要因素之一。

2．风险评估

风险评估是内部控制系统的基本组成部分，要使控制制度发挥其应有的作用，企业必须清楚所面临的风险，并对整个企业的风险进行定性或定量的评估，然后针对风险评估的结果采取相应的控制活动。其实内部控制也就是风险的管理与控制活动，如果毫无风险，也就不需耗费大量的人力财力物力去搞什么内部控制。再大的企业都会有面临风险的时候。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类：（1）经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。由于企业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部诸多因素的影响，因此具有很大的不确定性，而这些不确定性，会引起企业的利润或利润率的高低变化，从而给企业带来风险。经营风险变化情况来源于企业内部，尽管如此，企业仍应采取有效的内控措施加以防范；（2）财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。企业举债经营，全部资金中除自由资金外还有一部分借入资金，这会对企业自有资金的盈利能力造成影响；同时，借入资金需要还本付息一旦无力偿还到期债务，企业便会陷入财务困境甚至破产。

当企业息税前资金利润率高于借入资金利息率时，使用借入资金获得利润除了补偿利息外还有剩余，因而使自有资金利润率提高。但是，若企业的利润率低于借入资金还不够支付利息，从而使自有资金利润降低，使企业发生亏损，甚至招致破产的危险这种风险为筹资风险。这种风险程度的大小受借入资金对自有资金比例的影响。借入资金比例越大，风险程度随之减少。对财务风险的控制关键是要保证有一个合理的资金结构，维护适当的负债水平，既要充分利用举债经营获得财务杠杆收益，提高自有资金盈利能力；同时要注意防止过度举债而引起财务风险的增大 这是内部控制的重要环节，必须采取必要的措施防范筹资风险。

3．控制活动

控制活动是围绕着企业目标的实现而展开的活动，“企业好比斜坡上的球体，向下滑落是它的本性。要想使它往上移动，需要两个作用力：一个是止动力，保证它不向下滑，这好比企业的基础工作；一个是拉动力，促使它往上移动，这好比企业的创新能力，且这两个力缺一不可”这是海尔集团的斜坡球体定律，一个好企业成功的因素很多，但必须有属于自己的企业文化。以海尔为例，近十年来，海尔从一个手工业作坊式小厂，发展成我国一个现代化的大型家电企业集团，并能在市场变化和激烈竞争中始终保持稳步上升趋势，成为中国企业界的一颗明星。这样的成就源于海尔的“OEC”管理方式即Overall（全方位）、Every（每人、每天、每件事）、Control＆Clear（控制和清理），总结起来叫做日事日毕，日清日高。OEC管理方法可以概括为五句话：总账不漏项，事事有人管，人人都管事，管事凭效果，管人凭考核。就是因为这样的管理模式使得海尔一步步走的比较稳比较高。这样的管理模式慢慢的深入人心，员工们从散漫到学会自我约束，不仅是自身的一个提高也是企业一种文化的体现，员工在不断否定自我的过程中学会总结，伴随着企业一点点的成长。这样的成长模式是健康向上的。张瑞敏曾对员工说“海尔追求哲学上否定之否定的境界和高度，在市场竞争中，与其让别人来打倒你的产品，不如先打倒自己的产品，只有不断地自己打倒自己，才能在市场上永远不被打倒”。这或许就是海尔模式的精髓，就是海尔不断创造奇迹，不断赢得第一的真正奥秘！海尔的成功实践，证明了抓管理出效益、练内功增素质的科学论断。同时也说明企业的控制活动是一个不断修改不断完善的过程，是一个循序渐进的过程并且讲求实效。我国的企业可以借鉴海尔的“OEC”管理理论因地制宜，从实际出发，创造性地学习并为

4．咨询与沟通

企业会计信息的及时性影响到企业决策的制定，非及时的会计信息将会影响到决策的科学性和正确性。诚如戴克曼、杜克斯和戴维斯所说：“必须在会计信息失去影响决策的作用前，将它提交给决策者。过时的财务信息和影响力远远不及新的财务信息，信息不及时就降低了他的相关性。以现代手机市场为例，中国手机市场发展的基本情况是：各品牌竞争激烈，诺基亚、摩托罗拉、爱立信三巨头仍占据主导地位(份额占80%以上)，其中诺基亚已成为全球的领头羊，摩托罗拉紧追不舍，爱立信已远远落后于诺基亚、摩托罗拉，并且有被西门子追上的趋势；其他小品牌生产商不甘寂寞，表现十分活跃。在这样的市场竞争环境下，企业怎样才可以赢得胜利呢？最重要的是需要与消费者进行沟通。及时了解消费者的需求才可以生产出适合消费者的产品。但是，了解消费者决不是一件轻而易举的事情。这需要生产者做大量的社会调查迅速、细致地了解消费者的需求。做到及时沟通，知彼知己。根据公司在目标市场中所处的地位，采取针对性的营销战略。其次就是进行内部沟通，确定具体的营销策略，实施具体的销售方案，明确企业的目标。在中国小企业中出现的最大的问题就是“顺大流”，没有把握市场的需求规律，盲目投入资产，造成资源的极大浪费，那么通过有效地咨询和沟通，可以减少资源的浪费，提高企业的效率。

5．监控

监控是内部控制的最后一个环节但也是最关键的一个构成要素，监控是企业业务活动有效展开的重要环节，也是企业及时发现错误并及时改正的必要手段，是对内部控制目标实施的一种监督，包括日常监督和专项监督两大方面。但在现实生活中，因为监控不足出现问题的企业大有所在。例如引起大家关注的三鹿奶粉事件，三鹿集团未能把日常监督落实到位，导致在原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。2004年，“大头娃娃”事件没有让三鹿集团警醒，只是看到农村奶粉市场的外部扩张，没有将关注点放在内部控制机制的完善上。2005年“早产奶”事件，三鹿集团本应开展全面的业务流程专项大检查，但除了将销售部门有关人员调离岗位，对直接负责人扣除20%年薪之外，没有从消除内部控制隐患的角度去解决问题。这使得三鹿集团一再的出现问题，从此案例中我们可以看出监控对企业的重要性，是企业及时发现问题及时解决的必要手段，缺少监控就会为企业陷入困境埋下伏笔。

二、企业内部控制的目标

从以上案例的分析中我们可以发现企业员工的素质将对企业的成功与否起到关键性的作用，然而员工个人素质仅是企业文化组成链的一个环节，个人价值的实现并不是企业的最终目的，是否能使个人价值与集体价值融合在一起才是企业成功的关键因素。而此时就要求企业有一个很好的内部控制制度，要求管理者明确内部控制的总体目标，用总体目标引导员工从细节出发，以实现总体目标为出发点，进而实现个人价值与集体价值。

企业内部控制的目标具体可以分为以下几个方面：

（一）促进实施发展战略（战略目标）

战略目标要求企业将近期利益与长远利益结合起来，在企业经营管理中努力作出符合战略要求，有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的选择。企业发展战略是指针对企业在竞争中具有全局性、长远性、基本性这几个特征的发展谋略，是企业发展中长期计划的灵魂与纲领。在已进入战略制胜时代的情况下，优秀的企业家必然会十分重视企业的发展战略，要时刻关注长期的、未来的、整体层次的、事关企业生存发展的问题，主动把握好整个企业发展的未来。现代企业的经营应是战略导向型的，而这些年来无论是国内还是国际的很多知名企业的倒塌，莫不和战略目标出现问题有关。因此，企业战略目标的制定尤为重要。就拿2008年三鹿奶粉事件来说，三鹿奶粉事件引发中国奶粉事业的“大地震”，扰乱了国人的生活，引发了市场对中国食品行业产品质量担心，食品板块股票价格下跌，各行业多多少少受到影响。生产者在过度利益的驱使下做出了有害消费者的事件，最后自食其果，受到法律的制裁。这件事值得国人去深思，那么从企业内部控制目标的角度来分析出现三鹿奶粉事件的原因，三鹿奶粉的领导人明知道奶粉里面含有三聚氰胺，还不顾消费者的健康继续生产，被近期利益所迷惑，导致公司最终走上破产道路。企业若想长期发展下去，就应该统筹布局企业的规划，有一个合理的战略目标来引导企业的发展，三鹿奶粉事件给中国企业一个警钟，不以长远利益为出发点的交易是不会长久的。

（二）促进提高经营管理效率（营运目标）

企业经营管理是搞好企业的关键。管理是制约和决定企业效益的重要因素，管理水平的高低关键取决于管理效率的状况，较低的管理效率很难使企业获得较高的收益回报；较高的管理效率一般与较好的企业效益相一致。所以企业内部控

制的一个目标之一就是促进提高经营管理效率。不过我认为企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的人文理念和价值观。以沃尔玛的创始人山姆•沃尔顿为例，他的个性、风格、理念、价值观深刻影响着沃尔玛的发展与壮大。山姆崇尚节俭，沃尔玛始终坚持“低加价”的零售经营模式。在这种控制环境影响下，沃尔玛的采购、管理等采取了最低成本的策略，如向制造商直接采购并与制造商谈判以获得尽可能低的采购价格；建立分销中心尽可能实现规模化的低成本物流；严格控制管理费用在销售额的2%之内。在此基础上，沃尔玛售出商品的“加价率”坚持绝不超过30%，将尽可能多的利润让给客户，由此带来价格最低，以符合消费者最大利益的销售理念。山姆谦虚随和，平易近人，这种谦虚谨慎一直贯穿着沃尔玛的经营发展。沃尔玛规模越大，考虑的问题就越基本。他们从不夸耀庞大的销售额和利润，他们认为，所有一切都是大家努力工作、保持态度和蔼以及发扬团队精神所创造的，除此之外，沃尔玛管理者其他诸如勇敢坚韧、善于创新、精力充沛、诚实公正等风格也深刻渗入了沃尔玛的企业文化，融会于沃尔玛的内部管理控制，值得国内企业去借鉴学习。

（三）促进提高信息报告质量（报告目标）

企业财务报告目标是提供对现在的、潜在的投资者和债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。可见财务报告对企业（尤其对于上市公司）来说是那么重要，首先，可靠的信息报告为管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息，支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控；其次，保证对外披露的信息报告的真实完整，有利于提高企业的诚信度和公信力，维持企业良好的声誉和形象。企业内部控制的目标之一就是确保财务报告的及时、可靠。信息真实完整是内部控制的永恒目标，田文华（三鹿集团原董事长）曾强调，“诚信对企业而言，就如同生命对于个人”。可惜他们没有做到至始至终，其信息披露不能遵循诚信原则，2008年三鹿集团检验发现奶粉中含有三聚氰胺，但管理层对新西兰恒天然集团要求采取的应对措施，意图瞒天过海。恒天然集团因反映情况无果，最终直接向中国政府反映情况，不及时披露信息。甚至瞒报、谎报信息，三鹿集团的信息目标与内部控制要求是背道而驰的。

（四）促进维护资产安全完整（资产目标）

资产是资本赖以存在的自然形态，是对企业未来经济效益有用的经济资源。

企业实现资本增值保值也有赖于资产的安全完整，这就要求企业会计在稳健等会计原则基础上遵循会计职业道德，从事会计核算及监督工作。可见，资产安全完整既是自然物质和权利形态的安全完整，也是财产价值形态的安全完整。因此，保证资产安全完整，不仅是财产经管和使用部门的内部控制目标，也是企业出资者及管理当局的内部控制目标。

三鹿集团是曾经的行业龙头和银行的优质客户，2007年底净资产为12.24亿元，资产负债率仅为24%。但随着毒奶粉事件曝光，三鹿集团近150亿元无形资产瞬间灰飞烟灭。三鹿所有的奶粉在全国下架，接受顾客的退赔要求，全国所有的加工厂停产整顿。三鹿集团的总负债保守算接近20亿元，最终破产。这表明违背合法合规底线的资产安全，是极其脆弱的，更是靠不住的。

（五）促进国家法律法规有效遵循（合规目标）

企业作为社会公民，在从事经营和其他特定活动时必须遵守适用的法规。这些要求可能与市场定价、税务、环境、员工福利和国际贸易相关，在某些方面对于全企业或全行业是类似的。法律和法规确定了企业在遵循性目标中规定的最低标准。一个违反相关法律法规、丧失道德底线、声名狼藉的企业，必然会遭遇环境的摒弃。不仅如此，有时其对社会具有很大的危害性。为此，企业建立健全内部控制的一个重要目标就是使企业的各项活动和事项遵守相关的法律规范

近一时期以来，阿里巴巴诚信危机、苹果“毒工厂”事件、家乐福“价格欺诈”事件、香港婴幼儿奶粉被大陆顾客抢购一空等事件无不反映了越来越多的企业背离了“诚信”原则，越来越多的消费者对国内市场环境的极度不信任。违背诚信的经营行为已经由不规范的小企业向知名企业发展的趋势，也有国内企业向在华外资企业蔓延的趋势。“诚信危机”已经成为我国企业提升竞争力和可持续发展能力的巨大障碍，也严重影响了我国市场环境的整体诚信度，对我国诚信社会环境培育与和谐社会建设都带来了巨大的负面影响。因此，诚信又引起各界人士的关注，为了拯救中国经济的发展则需要我们的共同努力，将诚信贯穿始终。

三、各管理层内部控制职责

从以上关于企业内部控制目标的分析中发得出以下观点：1、一个好的领导人对于企业的发展非常重要，领导人的个人魅力影响着企业的文化，提高领导人的个人素养有助于企业持续健康的发展；2、企业员工是企业文化的组成部分，是为企业创造价值的主题，员工工作的积极性影响着企业利润的创造；3、在企业中，

上至领导人下至员工都要在一个正确的价值观的引导下展开经营活动，这样才能达到正面的效应。企业内部控制目标为企业的发展指明了方向，在大方向的指引下，需要企业各个组成部分在完成组织目标的基础上一步步实现企业的整体目标，为了实现企业内部控制的目标，就必须制定一套合理的内部控制体系，这就需要各管理层明确其内部控制的责任。

（一）董事会及股东

董事会是对内管理公司事务，对外代表公司同第三者进行交易活动的法定必备的业务执行机关，对业务执行起决策作用，它接受股东的委托，负责公司的战略和资产经营，监督和制约主要决策。所以董事及董事会实施内部控制的目标主要是保证计划、投资方案、利润分配方案等的科学、公正、合理，公司内部管理机构设置合理，制定高效可行的公司基本管理制度等。股东作为企业资本的出资者和股份的持有人，享有所有权和股东权，在内部会计控制上拥有审查财务账簿和股东大会决议以及监督经营管理者的权利；股东大会是公司的最高法定权利机关，享有决议权、听取报告权与查核权，股东大会可以查核董事会所提交的财务会计报告及监事对这些财务会计报告及账册审核后所提出的报告。可见，股东及股东大会实施内部会计控制的主要目标是要求企业管理当局提供真实、完整、有用的会计报告及其他会计信息，监督管理当局的经营管理行为，以做出正确的投资及管理决策。充分发挥股东的监督权，对于报表的错误及时提出意见和改正措施，提高会计报告及其他会计信息的可靠性。

（二）经理

企业经理人由董事会委任，是企业的代理人，具体负责企业经营管理的日常工作，主要包括协助董事会制定企业战略并负责具体实施，如制定企业长短期计划；制定建议并实施企业财务总战略；制定并实施有关企业预算和管理控制程序，确保企业管理者能够掌握正确信息，以明确目标，做出决策，监督绩效；具体管理企业的劳动人事、生产经营、市场营销以及财务事项。由此可知，企业经理的内部控制主要是建立和完善符合现代经营管理要求的内部经营管理机构；建立经营风险控制系统；堵塞漏洞，消除隐患，保护企业财产安全完整；保证会计资料真实完整；及时提供会计信息；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行；提高企业经济效益。

（三）监事和监事会

监事会由公司创立会或股东大会选任并对股东大会负责，它是对董事和经理班子行使监督职能的机关或个人；监事会是对董事会、董事和经理等管理人员行使监督职能的机关，对股东大会负责，其主要职能是对公司普通业务的监察和财务会计的监察，因此，监事及监事会实施企业内部会计控制的主要目标是企业经营管理决策、日常经营活动及行为。

（四）企业财务负责人

财务负责人既要对总经理负责又要对董事会负责，因而财务负责人实施内部控制的目标主要是实现董事会的内部控制目标并接受监事会的监督。由此推及企业会计人员及会计机构实施内部会计控制的主要目标是认真进行会计监督，履行自身职责，对财务负责人负责。

（五）内部审计

内部审计是企业内部会计控制的基本内容和方式。在我国，内部审计主要是对所在单位的主要负责人负责，对企业总经理或董事会负责，其主要目标是对内部控制制度的执行情况进行监督、检查，了解执行中存在的问题，及时反馈，促进单位领导及时改进工作，完善制度。

四、内部控制目标的实现途径

仅了解各管理层内部控制职责并不能说明内部控制就一定合理的设计和有效地实施，内部控制目标的实现要以目标的定位为准，从内部控制理论的发展过程来看，现代组织中的内部控制目标已不是传统意义上的查错纠弊，而是涉及到组织管理的各个方面，呈现出多元化、纵深化的趋势。因此目标的实现途径在随之灵活变化。根据本文所发现的内部控制的不足提出以下改进措施

（一）适应外部控制环境，改善内部控制环境

控制环境包括企业的外部环境和内部环境，为实现企业的最高目标，内部控制必须谨慎设计以适应环境。

就外部控制环境而言，企业如果要生存必逃脱不了外部环境的影响，外部环境运用的好坏决定着企业的存亡，适者生存是自然界的规律，对于企业同样也适合。企业要想更好的发展首先就是适应外部环境的要求。针对外部环境提出以下改进措施：1、服从社会法律法规、职业道德规则。只有合法才会长久，以诚信理念贯穿企业活动的始终，这是企业生存的最基本的要求。2、了解外部市场环境的

现状。例如，顾客的需求便是一个越来越重要的外部要求。那么就需要企业对消费者消费心理做一系列调查分析，树立客户至上的理念。3、树立公平竞争的理念。尽管现代企业面临的压力很大，竞争非常的激烈，但仍需要采取正当的手段实现企业的利润，以提高产品的质量赢得消费者的信赖。虽然管理者不能轻易地对外部环境施加影响，但为使内部控制能有效运行，管理者一定要建立一个内部控制系统来确认和满足企业的外部环境要求。

企业的成功决非偶然。并且可以说所有促成成功的外在因素都取决于企业内在的因素。在充分市场化的条件下，企业的内在因素中，企业家的素质又是起决定作用的。企业的文化主要是由企业家倡导的，它深深地烙下了企业家的个性。企业家的志趣情操、精神状态、思维方式和目标追求，并通过人格力量和权力作用于企业的经营管理活动中，对员工的发展和心智起着潜移默化的影响，决定着企业文化的建设走向。在我们本文所列举的的几家企业，我们可以看出优秀的企业领导者总是不惜耗费时日去创造、倡导、塑造、维护自己或创业者们构架的具有强势力量的企业文化，并通过自己的行为不断对员工、对企业施加积极的影响力。成功的企业是企业家用其心智与理想雕塑的一件产品。企业家在企业所处的地位决定了他在文化建设中所起的作用。因此，提高企业内控先从企业领导人自身开始，逐步提高领导人自身的文化素质、培养无所畏惧的勇气、迅敏果敢的决策、科学填密的专业能力。

（二）提高员工的积极性

企业内部控制的目标就像企业对未来的一个愿景，为了目标的实现，只有计划是不够的，还需要把计划落实到每一环节中，员工是计划的实施者，具体而言，就是在充分重视和尊重员工在内部控制中的作用的同时调动员工的积极性。

2010年富士康跳楼事件引起了社会各界乃至全球的关注，关于富士康员工自杀的原因不能把矛头全部指向富士康公司，它关系到整个民生问题，反映了这个时代人所面临的压力与困惑。如果对企业管理者而言，工人只是另一种机器，缺乏人文关怀，不注重员工心理问题，员工升迁机会很少，无法改变现有生活质量，这就为矛盾埋下隐患。 如果将员工定位于“企业的合伙人”，给予足够的人文管理，那么我们可以看到员工朝气蓬勃、团结友爱的一面，企业可以通过培训主动帮助员工提高工作能力，并给员工平等竞争机会，并采取奖金、利润分成等办法充分调动员工的创造性和积极性。

员工与管理者之间建立一种平等地关系，有利于两者的相互理解，有利于经营活动的顺利展开，为完成内部控制目标打下良好的基础所以，一个健康的内部控制系统应当既能推动对实现组织目标有贡献的积极行为，同时也能防止危害行为和事件的发生。

（三）建立有效的会计信息管理系统

会计信息的质量，直接关系到信息使用者的经济决策是否合理有效。失真的信息使管理层不能了解企业的真实情况，也就不可能制定出正确的经营规划和作出合理的经济布局，从实践看，许多企业经营失败和财务陷入困境，由会计信息失真而引起的直接后果，从中可见会计信息质量的重要性。提高会计信息质量是很多企业义不容辞的责任。针对这一问题，提出如下对策：1、加强企业的诚信教育宣传，树立诚信发展的理念。这是从思想上提高会计信息质量的根本保证，会计人员提供的会计信息能真实、客观、准确、全面的反映企业的经营成果和财务状况，为企业的发展提供依据。2、加强会计队伍建设，提高财务人员的综合素质。会计应该坚持“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的宗旨，对自己负责，对单位负责。同时通过学习，业务培训等多种途径，提高财务专业技能，掌握企业的整个业务流程，从而加强各个环节的财务核算，减少因会计技术失误、业务不熟悉而造成的会计信息质量问题。3、高度重视会计管理和成本核算工作。

（四）建立行之有效的监督机制

1、在企业一线供产销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一人独立处理业务的全过程。2、设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位，各项业务进行日常性和周期性的核查，建立一堵为主的监控防线。这对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。3、加强外部监督，通过外部监督对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，督促企业实施内部会计控制制度。我国的工商、税务、财政、审计等部门应当充分发挥其权威性和监督作用，国家还应当鼓励和支持新闻媒体对企业违法违纪行为进行披露，以充分发挥社会舆论的监督作用

结束语

从当前我国企业内部控制薄弱的现状来看，相比于控制制度的缺失，更多的则是制度执行中的人为失效，反映出企业与控制相关人员的素质、品行、价值观与道德观以及企业经营理念、企业文化等控制环境方面的基础缺陷。因此，在制度创新的同时营造良好的控制环境，从优化控制环境入手强化内部控制，这是内部控制理论和实践的迫切要求，也是内部控制建设的长期任务。

总之，企业的内部控制是一个不断提高和优化的过程。企业开始实施内部控制时，不可避免地存在一些缺陷。这就需要企业根据不断变化地内、外部环境和业务情况，定期对内部控制进行评审和完善，最大可能地消灭内控缺陷，更好地实现内部控制目标。

参考文献

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