出口退税培训课件

出口退税培训课件

内容要点：

一、我国出口退税政策的建立与发展

二、我国出口货物劳务的增值税政策

三、出口货物劳务增值税退（免）税的范围与方法

四、生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算

五、外贸企业出口货物增值税免退税的计算

一、我国出口退税政策的建立与发展

所谓出口退税，是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税和消费税。出口退税的目的，是为了增强出口产品的国际竞争力、扩大出口、促进国民经济持续快速健康发展。目前，已成为当前调节出口和产业结构的重要经济杠杆。我国从1985年开始实行出口退税政策，经过20多年的发展，我国不断完善出口退税政策和机制，优化退税流程，退税额呈快速增长态势。2003年～2012年8月，累计办理出口退（免）税5.3万亿元，年均增长约26%。

1985年3月，国务院正式批准了财政部《关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定》（【1985】43号文），自1985年4月1日起对出口产品实行退、免税办法。这个文件的出台，标志着我国现行出口退税制度的建立。1988年确立了“征多少，退多少，不征不退”和“彻底退税”的退税原则。1994年国家税务总局在《增值税暂行条例》和《消费税暂行条例》的基础上，制定实施了《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[[1994] 31号)，初步实现了出口退税制度的法制化、规范化。

从2004年1月1日起，国务院决定对出口退税率进行结构性调整，适当降低出口退税率，调整后的出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档，出口退税率的平均水平降低了3个百分点左右。

2006年1月1日取消多项皮革类原材料的出口退税政策，并下调部分产品出口退税率。2006年9月15日下调了142个税号的钢材、部分有色金属材料、纺织品、家具等产品的出口退税率，同时上调了重大技术装备、部分IT产品和生物医药产品以及部分国家产业政策鼓励出口的高科技产品、部分以农产品为原料的加工品出口退税率。

2007年6月19日，中国财政部、国家税务总局、发改委、商务部和海关总署五部委出台了《关于调低部分商品出口退税率的通知》，宣布自7月1 日起调整2831项商品的出口退税率，共包括三大方面的政策调整：一是取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税；二是降低了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率；三是将10项商品的出口退税改为出口免税政策。

2008年金融危机开始时，为缓解国际金融危机对我国经济的影响，扶持外贸出口，出口退税率的调整频率和幅度都非常大。自2008年8月到2009年6月连续七次提高出口退税率，涉及的出口商品税号超过8000个（次）。此次调整后，我国的出口退税率分为5%、9%、11%、13%、14%和17%六档。出口退税税率10个月内经历7次上调，使得服装纺织、机电、钢铁、轻工、有色金属、石化和电子信息7大行业产品受益最大。

2010年由于节能减排压力，《财政部、国家税务总局关于取消部分商品出口退税的通知》（财税〔2010〕57号）规定，自2010年7月15日起，取消部分钢材、有色金属、银粉、

酒精、玉米淀粉、农药、医药、化工产品、塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品等6类行业406种商品的出口退税率，占到海关商品税则号总数的3%左右。这是自2008年世界金融危机爆发以来，我国首次出台政策取消出口商品退税率。

2012年5月25日，为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部 国家税务总局发布了《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号），自2012年7月1日起执行。财税[2012]39号文，对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消费税政策进行了梳理归类，并对在实际操作中反映的个别问题做了明确。

2012年6月14日，国家税务总局公告2012年第24号发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》。《管理办法》主要规定以下内容：（1）出口企业和其他单位办理出口货物、视同出口货物、对外提供加工修理修配劳务（统称出口货物劳务）增值税、消费税的退（免）税、免税，适用本办法。（2）出口企业和出口货物劳务的范围，退（免）税和免税的适用范围和计算办法，按《财政部 国家税务总局关于出口货物增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）执行。（3）对出口退（免）税资格的认定。（4）生产企业出口货物免抵退税的申报。（5）外贸企业出口货物免退税的申报。（6）出口企业和其他单位出口的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务的退（免）税申报。（7）出口货物劳务退（免）税其他申报要求。（8）退（免）税原始凭证的有关规定。（9）出口企业和其他单位适用免税政策出口货物劳务的申报。（10）有关单证证明的办理及其他规定等。

目前，我国出口退税政策与管理，主要以《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）和《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）为依据。

二、我国出口货物劳务的增值税政策

我国现行出口货物劳务的税收政策主要涉及增值税和消费税两个税种。根据财政部 国家税务总局发布的《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号），对出口货物劳务分别实行以下三种不同的增值税政策：

一是出口免税政策；

二是出口征税政策；

三是出口退免税政策。

（一）出口货物劳务增值税征税政策

出口货物劳务实行增值税征税政策（出口不免税不退税），即出口视同内销货物征收增值税。适用增值税征税政策的出口货物劳务的范围主要包括：

（1）国家明确取消出口退（免）税的货物征税。如自2007年7月1 日起，国家取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税；自2010年7月15日起，国家取消部分钢材、有色金属、银粉、酒精、玉米淀粉、农药、医药、化工产品、塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品等6类行业406种商品的出口退税。

（2）出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具征税。 特殊区域是以海关为主实施封闭监管的特定经济区域，包括出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）等七大特殊区域。

境内企业销售给七类特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具（费生产用），按内销货物对待征税增值税。

（3）出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物征税。

（4）出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物征税。

（5）出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。

（6）出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟征税。

（二）出口货物劳务增值税免税政策

出口企业出口某些货物劳务实行增值税免税政策（出口免税不退税）。适用增值税免税政策的出口货物劳务主要包括：出口企业或其他单位出口规定的货物；.出口企业或其他单位视同出口规定的货物劳务；.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体规定如下：

1. 出口企业或其他单位出口规定的货物免税

出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策规定的货物，具体是指：

（1）增值税小规模纳税人出口的货物；

（2）避孕药品和用具，古旧图书；

（3）软件产品，其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物；

（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品（具体范围附件7）；

（5）国家计划内出口的卷烟（具体范围附件8）；

（6）已使用过的设备，其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备；

（7）非出口企业委托出口的货物；

（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物；

（9）农业生产者自产农产品，[农产品的具体范围按照《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的规定执行；

（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物；

（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物；

（12）来料加工复出口的货物；

来料加工复出口是指由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件（必要时也提供一些技术设备），由国内加工企业根据外商的要求进行加工装配并收取加工费，加工生产后复出口给对方的业务。

（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；

（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物；

（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。

2. 出口企业或其他单位视同出口的货物劳务免税

. 出口企业或其他单位视同出口的适用增值税免税政策的货物劳务，具体是指：

（！）国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物]；

（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务；

（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。

3. 出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务 出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务，出口免税不退税。具体是指：

（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务；

（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务；

（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。

对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并规定缴纳增值税。

（三） 出口货物劳务增值税退（免）税政策

出口货物劳务增值税退（免）税政策（出口免税又退税）。基本含义是指，出口货物劳务免征出口环节增值税，退还以前环节已纳增值税。企业出口货物劳务，除了适用出口征税、出口免税政策之外，绝大部分出口货物劳务适用增值税退（免）税政策。这是我们学习的重点问题。

三、出口货物劳务增值税退（免）税的范围与方法

（一）出口货物劳务增值税退（免）税的范围

出口货物劳务适用增值税退（免）税政策的范围，包括出口企业出口货物、出口企业或其他单位视同出口货物和出口企业对外提供加工修理修配劳务三种情况。

1. 出口企业出口货物

适用增值税退（免）税政策的出口企业出口货物，是指出口企业向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，包括自营出口货物和委托出口货物两类。自营出口，是指出口企业直接与外国客户联系获得订单，并通过自己的海关代码出口货物。代理出口是指外贸企业或其他出口企业，受委托单位的委托，代办出口货物销售的一种出口业务。代理出口业务的特点是，受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的帐务处理，不负担出口货物的盈亏，仅按合同约定向委托方收取一定比例的手续费。

所称报关，是指进出口货物收发货人、进出境运输工具负责人、进出境物品所有人或者他们的代理人向海关办理货物、物品或运输工具进出境手续及相关海关事务的过程，包括向海关申报、交验单据证件，并接受海关的监管和检查等。

所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。其中：

依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，属于有出口经营权的出口企业，包括外贸企业和生产企业。生产企业是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。

依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业，属于没有出口经营权的出口企业。没有出口经营权的生产企业出口货物，只能委托有出口经营权的外贸企业代理出口。

2. 出口企业或其他单位视同出口货物

视同出口货物，是指对非贸易行为产生的货物出口视同贸易出口的货物来对待。适用增值税退（免）税政策的出口企业或其他单位视同出口货物，具体范围包括：

（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物，适用增值税退（免）税政策。

中国对外援助项目分布在农业、工业、经济基础设施、公共设施、教育、医疗卫生等领域，重点帮助受援国提高工农业生产能力，增强经济和社会发展基础，改善基础教育和医疗状况。近年来，应对气候变化成为中国对外援助的一个新领域。中国对外援助主要有８种方

式：成套项目、一般物资、技术合作、人力资源开发合作、援外医疗队、紧急人道主义援助、援外志愿者和债务减免。

对外承包主要是指对外承包工程，包括承包的国外工程建设项目、我国对外援助项目、我国驻外机构的工程建设项目、与外国公司合营或联合承包工程项目时我国公司分包部分、对外承包兼营的房屋开发业务。对外承包工程项目涉及房屋建筑、制造及加工业、石油化工、电力工业、电子通讯、交通运输、供排水、环保产业、航空航天、矿山建设等多个领域。

境外投资指投资主体通过投入货币、有价证券、实物、知识产权或技术、股权、债权等资产和权益或提供担保，获得境外所有权、经营管理权及其他相关权益的活动。

（2）出口企业经海关报关进入国家批准的七大特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，适用增值税退（免）税政策。七大特殊区域是指出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）。

（3）免税品经营企业销售的货物，适用增值税退（免）税政策。具体是指：

①中国免税品(集团)有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的免税店销售的货物；

②国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；

③国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。

④出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品），包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品（附件2）。

⑤生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物(附件3)，如自升 式、半潜式钻井船；浮式钻井船；钻井平台；生产平台；处理平台；生活平台；烽火台等。

⑥出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。

⑦ 出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水电气（水包括蒸汽、电指电力、气指燃气）。

免税品经营企业销售的适用增值税退（免）税政策的视同出口的货物，不包括国家规定不允许经营和限制出口的货物（见附件1）、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物。

根据财税[2012]39号文的附件1，国家不允许经营和限制出口的货物包括：①《中华人民共和国禁止出境物品表》（海关总署令1993第43号）所列的货物。②《卫生部、对外经贸经济合作部、海关总署关于进一步加强人体血液、组织器官管理有关问题的通知》（卫药发[1996]第27号）规定的血液和血液制品、人体组织和器官（包括胎儿）以及利用人体组织和器官（包括胎儿）加工生产的制剂。③商务部会同有关部门公布的《禁止出口货物目录》所列的货物。④《濒危野生动物国际贸易公约》所列的附录一、二、三级的动物、动物产品和植物、植物产品。⑤林业部、农业部发布的《国家重点保护野生动物名录》所列的一、二级保护的野生动物及货物。⑥国家食品药品监督管理局、公安部、卫生部发布的《精神药品管制品种目录》、《麻醉药品管制品种目录》所列的货物。⑦国家环保总局、海关总署发布的《中华人民共和国禁止或严格限制的有毒化学品目录》所列的货物。

3. 出口企业对外提供加工修理修配劳务

出口企业对外提供加工修理修配劳务，是指适用增值税退（免）税政策的出口企业对进

境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。

对进境复出口货物提供的加工修理修配劳务，是指外国商品经海关暂时进境，缴纳保证金，未经加工制造，在规定的期限内复运出境的货物。如展览品、集装箱箱体，以及为开展经济、技术、科学文化交流而暂时运入我国关境后复运进出境的货物提供的加工修理修配劳务。

对从事国际运输的运输工具提供的加工修理修配劳务，适用增值税退（免）税政策。具体包括对从事国际海洋运输、国际铁路运输、国际航空运输、国际公路运输、国际管道运输的运输工具提供的加工修理修配劳务。

（二）出口货物劳务增值税退（免）税方法

增值税退（免）税的方法，包括增值税免抵退税办法和增值税免退税办法。其中，增值税免抵退税办法适用于生产企业；增值税免退税办法适用于外贸企业。

1.增值税免抵退税方法的含义

增值税免抵退税方法，适用于生产企业出口退税。增值税免抵退税方法，包括免税、抵税、退税三个组成部分，简称免抵退税。

（1） 免税

免税是指生产企业出口自产货物和视同自产货物（附件4）及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（附件5）出口非自产货物，免征增值税。包括三个要点：

第一，生产企业出口自产货物及对外提供加工修理修配劳务，免征增值税。

第二，生产企业出口视同自产货物，免征增值税。根据财税【2012】39号文的附件4，视同自产货物的具体范围是指：

一是持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：

① 已取得增值税一般纳税人资格；

② 已持续经营2年及2年以上；

③纳税信用等级A级；

④上一年度销售额５亿元以上；

⑤外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。

二是持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合上述条件（本附件第一条规定的条件）的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策：

① 同时符合下列条件的外购货物：a.与本企业生产的货物名称、性能相同；b.使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标；c. 出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。

② 与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的： a. 用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件； b.不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。

③ 经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。

④ 同时符合下列条件的委托加工货物： a.与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物； b.出口给进口本企业自产货物的境外单位或

个人； c. 委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

⑤用于本企业中标项目下的机电产品。

⑥用于对外承包工程项目下的货物。

⑦ 用于境外投资的货物。

⑧ 用于对外援助的货物。

⑨ 生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。

第三，列名生产企业（附件5）出口非自产货物，免征增值税。

根据财税【2012】39号文的附件5，列名生产企业全国共74家。

（2）抵税

“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。即以相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额）。

（3）退税

“退”是指按照上述过程以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额后，对未抵顶完成的部分按规定标准予以退税。

2. 增值税免退税方法的含义

增值税免退税办法适用于不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物劳务的免退税。其中：

“免”是指不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税。

“退”是指出口货物劳务相应的进项税额予以退还。

外贸企业适用的免退税办法与生产企业适用的免抵退税办法相比少了一个“抵税”环节，这是因为外贸企业出口的货物在出口免税，不存在抵顶内销产品应纳税额的问题，只存在对外购或委托加工出口货物已承担的增值税进项税额进行出口退税问题。

（三）增值税的退税率

增值税退税率是指计算退税的比例。退税率与征税率有一致的情况，也有不一致的情况。当退税率与征税率一致时，即增值税税率为零，体现了征多少退多少的彻底退税原则的要求；当退税率与征税率不一致时，通常是退税率低于征税率，未能实现彻底退税。

1. 增值税退税率的一般规定

根据财政部 国家税务总局发布的《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）的规定，除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。国家税务总局于2012年2月21日编制了2012年版的出口退税率文库（版本号20120201A）（国税函[2012]61号。适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。

2. 增值税退税率的特殊规定

出口货物增值税退税率的特殊规定如下：

一是外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率（如县以下小水电采用简易法按6%征收率计征）、小规模纳税人征收率。出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。

二是出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退

税率。

三是中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（列名原材料的其具体范围见附件6）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。

四是海洋工程结构物退税率，根据财税[2012]39号文的附件3，除了钢铁制桥梁及桥梁体段，钢铁制门窗及其框架、门槛，其他钢铁结构体及部件（包括结构体用的已加工钢板、型材）适用15%的退税率，其余的退税率一律为17%。

四、生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算

（一）增值税退（免）税的计税依据

出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。生产企业出口货物劳务增值税退（免）税计税依据的具体规定如下：

1. 生产企业出口货物劳务增值税退（免）税的计税依据

生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。计算公式如下：

计税依据＝出口货物劳务的实际离岸价（FOB）

实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。

2. 生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据

生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。计算公式如下：

计税依据＝出口货物的离岸价（FOB）－海关保税进口料件的金额

海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。

3. 生产企业国内购进无进项税额的免税原材料加工货物出口的计税依据

生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。计算公式如下：

计税依据＝出口货物的离岸价（FOB）－国内购进免税原材料的金额

4. 生产企业出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免）税的计税依据 生产企业出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：

退（免）税计税依据＝增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值

已使用过的设备固定资产净值＝已使用过的设备原值－已使用过的设备已提累计折旧

已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

5. 中标机电产品增值税退（免）税的计税依据

生产企业销售的中标机电产品，其增值税退（免）税的计税依据为销售机电产品的普通发票注明的金额；外贸企业销售的中标机电产品，其增值税退（免）税的计税依据为购进货

物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

所谓中标机电产品，是指利用国际金融组织包括国际货币基金组织、世界银行（包括国际复兴开发银行、国际开发协会）、联合国农业发展基金、亚洲开发银行和外国政府贷款，由中国招标组织在国际上进行招标，国内生产企业、外贸企业或工贸公司中标，在国内生产或委托生产、加工或收购的机电产品。由外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品，视同国内企业中标机电产品。

6. 生产企业向海上石油天然气开采企业销售自产的海洋工程结构物增值税退（免）税的计税依据

生产企业向海上石油天然气开采企业销售自产的海洋工程结构物，其增值税退（免）税的计税依据为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。

7. 输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据

境内企业销售（输入）给七类特殊区域的生产企业用于生产的水（包括蒸汽）、电力、燃气，区内生产企业凭境内企业开具的水、电、气增值税专用发票注明的金额为申报增值税退（免）税的计税依据。

（二）增值税免抵退税的计算步骤

生产企业自营出口自产货物，采用免抵退税方法计算增值税的应退税额时，其主要的计算步骤包括：第一步，计算当期增值税的应纳税额；第二步，计算当期免抵退税额；第三步，计算当期应退税额和免抵税额。

第一步，计算当期增值税的应纳税额。

通常情况下，生产企业生产的货物既有内销又有外销（出口），应先计算内销货物增值税的应纳税额。生产企业当期内销货物增值税的应纳税额按以下公式计算：

1. 当期应纳税额计算公式

当期应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额－当期不得免征和抵扣税额）

生产企业内销货物增值税应纳税额的计算公式为：应纳税额＝销项税额－进项税额。为什么在增值税免抵退税的计算中计算当期内销货物增值税应纳税额时，要从进项税额中扣除当期不得免征和抵扣税额？

因为，目前我国增值税征税率与退税率不完全一致，多数情况是退税率低于征税率，这意味着出口货物实际已承担的增值税，不能完全得到退税，即差额部分不得免征和抵扣，应将其计入产品成本。

当期不得免征和抵扣税额，按以下公式计算：

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

出口货物离岸价格，是指装运港船上的交货价格，国际上称FOB（Free on Board）价格，它以实际结汇价格或贸易合同价格为根据。出口货物的销售收入一律以离岸价格为记账基础，出口货物的离岸价格以出口发票上的离岸价格为准，若以其他价格成交的，应扣除出口销售收入的运费、保险费、佣金等。公式中的外汇人民币牌价（汇率），可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率的，应按当月1日市场汇率的中间价确定。

【例1】当期应纳税额的计算

某生产企业（一般纳税人）2012年8月销售货物取得增值税专用发票上注明的增值税500万元，当期全部进项税额200万元，当月出口货物的实际结汇价格（离岸价格）为100万美元，人民币对美元汇率中间价为6.3，增值税税率为17%，退税率为13%。要求：计算增值税免抵退税不得免征和抵扣税额及当期应纳税额。

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用

税率－出口货物退税率）＝100×6.3×（17%-13%）＝25.2（万元）

当期应纳税额＝500－（200－25.2）＝325.2（万元）

第二步，计算当期“免抵退”税额

生产企业出口货物当期免抵退税额，按以下公式计算：

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率

【例2】当期“免抵退”税额的计算

某生产企业（一般纳税人）2012年8月出口货物的离岸价格为100万美元，人民币对美元汇率中间价为6.3，增值税税率为17%，退税率为13%。

要求：计算当期的“免抵退”税额。

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率

＝100×6.3×13%－10×13%＝80.6（万元）。

第三步，计算当期出口应退税额和“免抵”税额

如果当期应纳税额为负数，说明当期存在未抵扣完的进项税额（称为当期期末留抵税额）。当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。 当期应纳税额为负数，是当期出口退税的前提。当期出口应退税额和当期“免抵”税额分别根据以下情况来确定：

（1）若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，根据孰低原则确定当期应退税额，即： 当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

（2）若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，根据孰低原则确定当期应退税额，即： 当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：

无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分＝当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计

【例4】生产企业出口退税

某生产企业为增值税一般纳税人，具有出口经营权，出口货物的征税率为17%，出口货物退税率为13%。2012年8月发生的有关业务如下：

（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为300万元，税金为51万元，货已验收入库。

（2）内销货物开具增值税专用发票注明的价款为100万元，税金为17万元，款项已存入银行。

（3）出口货物离岸价格折合人民币400万元。

要求：计算该生产企业本月出口货物增值税应退税额和免抵税额。

计算过程如下：

不得免征和抵扣税额＝400×（17%－13%）＝16（万元）

本期应纳税额＝17－（51－16）＝-18（万元）

应纳税额为负数，即期末留抵税额为18万元.

当期“免、抵、退”税额＝400×13%＝52（万元）

因为本期应纳税额为负数，且期末留抵税额（18万元）小于本期“免、抵、退”税额（52万元），则：

本期应退税额＝本期期末留抵税额＝18万元

本期免抵税额＝52－18＝34（万元）

五、外贸企业出口货物增值税免退税的计算

外贸企业出口货物劳务实行增值税免退税办法。所谓免抵退税办法，是指外贸企业出口货物实行免税出口环节增值税，相应的进项税额予以退税。免抵退税办法与生产企业出口货物劳务适用的免抵退税办法相比，不存在抵税问题。适用于增值税退免税的货物如果属于应税消费品，出口免征消费税；如果属于购进的货物，退还前一环节对其已征的消费税。

（一）外贸企业出口货物免抵税的计税依据

外贸企业出货物口包括两种形式：一是委托加工修理修配货物以外的货物（一般货物）出口；二是委托加工修理修配货物出口。两种不同的出口形式，决定了增值税免抵税的计税依据也分为两种情况。

1. 出口一般货物免抵税的计税依据

外贸企业出口一般货物（委托加工修理修配货物除外），增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。具体是指：

（1）从国内购进的货物出口，以购进出口货物的增值税专用发票注明的金额为增值税退（免）税的计税依据；

（2）从国外进口货物再直接出口适用于免抵税，以海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格为增值税退（免）税的计税依据。这项规定原政策没有。

2. 出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据

外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。

免税品经营企业出口货物，其增值税退（免）税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

（二）外贸企业出口货物应退税额的计算

1. 外贸企业出口一般货物

外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外），其增值税应退税额按以下公式计算： 增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率

2. 外贸企业出口委托加工修理修配货物

外贸企业出口委托加工修理修配货物，其增值税应退税额按以下公式计算：

增值税应退税额＝委托加工修理修配增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率

【例8】外贸企业出口退税

某进出口公司（一般纳税人）2012年8月购进货物一批，取得增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税为102万元，全部出口，出口离岸价格为120万美元（人民币对

美元汇率中间价为6.3），退税率为13%。

要求：计算该公司本月出口货物应退增值税的税额。 出口应退增值税税额＝600×13%＝78（万元）