对乡村会计核算现状的调查报告

对乡村会计核算现状的调查报告

时间：2009年8月18日

地点：湖南省益阳市沅江草尾镇上码头村

由于本村收入单一，经济业务也较为简单。主要收入来源几乎完全来自政府拨款与补贴，主要个人收入主要来自农作物（水稻、棉花、麻）的收成。其支出也比较简单，主要是包括本村村干部的年工资，日常会议开支与五保户等贫困家庭的开支。相对于其他农村来说，本村的经济结构是十分简单。正因为本村经济结构如此的简单，所以会计业务，也相对的有所简化。村会计并没有设置和登记现金日记账、产成品、库存物资、固定资产明细账。那么乡村会计核算到底是怎样进行的呢？带着这样的疑问，我对下调本村会计进行了如查。

会计工作程序：

账簿设置→科目设置及使用→原始凭证的收集、整理、审核、上报→记账凭证填制→记账→结账、会计报表→结旧建新

1. 账簿设置

村合作经济组织设置有总账、收支明细账、实物明细账、往来明细账何必要的辅助账。

其中，本乡代管会计设置和登记总账、收支明细账、事务明细帐和借款、应收款、应付款及到组的内部往来明细账。不设置和登记现金日记账、产成品、库存物资、固定资产明细账。

2. 科目的设置及使用

经调查发现，现在本村合作经济会计总共使用29个总账科目。下面重点介绍几个具有一定代表性与特殊性的会计科目。

资产类：

⑴现金的核算

现金的日常核算按记账规则是通过登记“现金日记账”实现的。出纳人员在收付现金的同时，根据审核无误、手续齐备的收付款凭证，按照先后顺序逐笔登记“现金日记账”。

然而，在实际工作中，由于村上经济业务极为简单，村上在几天、甚至几个

月内都难得有此经济业务发生。这与本村的资金运转现状有很大的关系：其根本原因是政府拨款在时间上有着滞后的特殊性，一般在本村来说政府拨款下达的时间是年终，而拨款正是本村收入的主要来源。正因为如此，村上的日常开支一般都是由本村自己先垫着，只有到年中政府的拨款下达之后才能得以报销。所以村组织的工作人员即使拿着凭证去找村会计报销，其结果也只能是自己先垫，年终结账。也就是说村会计会将凭证收藏并记录好，等着年底汇总登帐，不会支付现金，当然也就没有登记“现金日记账”了。

在这里值得补充说明的是，由于本村的收入单一、数额较小，村会计在实际

记账过程中，一般不采取“银行存款”核算方法。

⑵内部往来的核算

“内部往来”是一个双重性质的账户，即核算本村与内部单位和农户的各种应收及暂付款项业务，又核算各种应付积攒收款业务。该账户设置明细账。 ⑶固定资产与累计折旧的核算

根据该县的会计原则，村级的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准（3000）以上，在使用过程中保持原有物资形态的资产。该账户设置明细账。但该科目一般不与“累计折旧”科目连用，该村会计工作中一般不

使用“累计折旧”来核算固定资产。因为该村的固定资产一般无法进行中途变卖，一般都是从完工或使用的那一刻一直到该资产完全报废，会计再对其进行一次性折旧、清算。这一点是村会计根据农村会计现状而做的相应简化。 ⑷在建工程的核算

在近几年内，在农村很少有在建工程。即使有，也一般在半年以下会完全竣工。村会计为了简化会计工作，一般不使用该会计科目进行会计核算。 负债类：

⑸应付款与短期借款、长期借款的核算

该村的应付款项是指本村与村外单位和个人发生的偿还期在一年以下的各种应付及暂收款项。该账户设置明细账。“短期借款”与“长期借款”按债权人设置明细账。

所有者权益类：

⑹资本的核算

本科目是本村本村根据有关法律规定，可以采取多种形式筹集资本。典型的例子就是前几年本村村干部为了该村修建新水泥公路而向本村有钱的人家筹集资金。该账户设置明细账。

⑺公积金于公益金的核算

公益金的来源主要是从收益中提取和从其他来源取得的，用于扩大再生产的积累生产。公益金的主要来源是从收益中提取。公益金的用途是用于集体福利等公益设施建设，包括兴建学校、医疗站、福利院、幼儿园等。在用于构建公益福利设施时，账务处理要转增资本。公积金是本村按规定从收益中提取和从其他来源取得的，用于扩大再生产的积累资金。

损益类：

⑻发包及上交收入的核算

发包及上交是指农村和承包集体耕地、林地、果园、鱼塘及其他集体资源等上交的承包金，村办企业上交的利润。该账户设置明细账。

⑼村筹收入的核算

在以前，村筹收入核算内容主要包括：返还的农业税附加和农业特产税附加；一事一议的筹资筹劳收入；村级收取的共同生产费（统排统灌费）。但随着国家“扶农”政策的实施，农民除了不用交农业税，政府也还发放每亩一百元的补贴。村上对共同生产费得收取也进行了适当的改革，原是由村上收取、现在改为由每组生产对自己收取、使用，共同管理好自己生产队的统筹统排。所以村筹收入核算的内容就只剩下了一事一议一个项目。

⑽管理费用的核算

管理费用是指村上用于管理方面的支出，包括村干部的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧费、无形资产摊销费、福利费（主要包括村民生活苦难补助费，计划生育支出，农民因工伤忙的医药费、生活补助及抚恤金的支出，文教卫生支出等4项）。年终转账后无余额。该账户设置明细账。

⑾其他支出的核算

其他支出是指固定资产及产品物资盘亏、利息支出、罚款支出等，其核算是设置“其他支出”账户进行的。通过筹资筹劳、共同生产费方式取得的资金在使用时通过“其他支出——筹资筹劳支出，共同生产费支出”进行专项核算，以加强对专项资金的管理。年重装账后无余额。

3. 原始凭证的收集、整理、审核、上报。

该村的原始凭证一般分为两种：外来原始凭证和自制原始凭证。这两种凭证一般要经过三方面的审核：机原始凭证记录的经纪业务，是否符合国家的政策，法规和财务制度；凭证内容是否真实，有无伪造，涂改或虚报现象；是否符合填制规定，数字计算是否正确，自己是否符合填制规定，数字计算是否正确，字迹是否清楚，签名盖章是否齐全等。经审核后的原始凭证一般是由本村支书签字盖章。

4. 记账凭证的填制和审核。

凭证是由村会计按照原始凭证填制的。在实际的会计工作中，一般为了简化手续，村会计将若干张同类原始凭证汇总填制。记账凭证要按填制的先后顺序，按会计年度连续编号。

记账凭证的审核也有三个方面：即记账凭证是否有原始凭证，其内容和金额是否与原始凭证相符；应记账户、记账方向和金额是否正确；天之项目是否齐全等。如发现天之错误，应按规定的更正方法进行更正。

5. 记账。

记账程序，有成会计核算形式，是只从核算原始凭证、填制记账凭证、登记总账到编制会计报表的过程。乡村会计一般采用的记账程序：

⑴会计根据原始凭证填制记账凭证：

⑵根据记账凭证登记总账，同时根据记账凭证或原始凭证登记明细账：

⑶月终总明细账户余额分别与出纳、保管员掌握的现金和食物登记进行核对、然后进行会计报表。

6. 结账、编制会计报表。

⑴办理季结

根据该村的实际情况，由于在一月内发生的经济业务太少，所以村会计一般采用季结的方式进行结账。在季终，村会计将本月发生的各项账目进行一次结算，叫“季终结账”，简称“季结”。通过季结，可以及时检查核对账目，改正错误，为编制会计报表提供资料，未公布账目做好准备。

季结的步骤和方法如下：

① 清理凭证。将本月的会计凭证按照记账的先后顺序，认真清理一次。检查

凭证是否齐全，是否全部入账；

② 核对账目。试编报表是对账的重要方法。通过试编报表和其他方法检查本

月总账和明细账有无重记、漏记、余额结算是否正确。如有差错、应查明更正，做到帐帐相等；

③ 核对钱物。

⑵年终办好决算、编制收益分配决算和年报。

7. 结旧建新。

⑴及时结束旧账。年终，要编制“年末科目余额表”，结转旧账余额。

⑵抓紧建立新帐。先按统一规定的会计科目设立账户，再将上年度“年末科目余额表”所列余额填入新账有关账户第一行的“余额” 栏内，并在“摘要”中注明“上年结转”字样。

从以上调查的结果，不难发现该村的会计核算现状有着其自身的单一性、落后性和特殊性，在其特殊的同时，也隐存着一些潜在的问题。乡村会计核算与企业会计核算相比，其会计核算程序大致相同，一般都是经过原始凭证的收集、整理、

审核、上报→记账凭证填制→登记账簿→结账、会计报表。其最大的不同是其核算的内容不同，乡村会计经济结构单一，经纪业务不多，会计工作量极少，因此造成会计人员根据农村经济结构的特殊性，对其相应的会计工作也做了相应的简化。比如不设置和登记现金日记账；不使用固定资产的“累计折旧”这一会计科目，而是对固定资产进行一次性折旧；该村的会计与出纳员由一人担任。这些问题主要都是由乡村会计其自身的落后与经济单一引起的，这样做所带来的结果很难保证农村提供给政府的会计信息的准确性与及时性。如果长期这样下去的话，肯定会影响到国家对农村经济现状评估，从而很难对其做出较为准确经济决策。因此，我建议政府因该加强对农村会计核算工作的指导与规范，增加其财务状况的公开性与透明性。只有这样才能让国家准确及时的掌握农村的第一手财务信息，只有这样国家才能对农村经济现状做出准确的评估，也只有这样国家才能根据农村实际现状做出有实际效益的经济决策，最终实现减小城镇差距，为全面的新农村建设打下良好的基础。

附件：上码头村“月度（季度）科目余额表”一张

会计0821班：肖历