比较中美两国企业的财务分析与成本管理特点

　　【摘 要】 企业生产经营和财务管理状况的分析，来源于企业采取的何种分析方法和管理办法。通过这些手段发现并研究存在问题，提出改善管理、提高效益的建议和解决问题，并向企业提供科学、有效的数据分析，以改善生产经营的活动。作为科技进步和生产社会化、专业化发展的衍生物，财务分析在经济发达国家得到迅速发展。企业成本管理已实现从工业社会早期主要凭借企业家个人经验向科学管理的飞跃，组织分工更加细化、目的性更加明确。　　【关键词】 财务分析 成本管理 效益　　Abstract ： The paper mainly compares the characteristics of the financial analysis and cost management of enterprises between China and America.　　财务分析与成本管理工作是通过对企业生产经营和财务管理状况的实际操作、数据总结和调查以及外部资料分析，发现并研究存在问题，提出改善管理、提高效益的建议和解决方案，并帮助企业实施改善活动的工作。　　1.中美企业成本管理的比较　　从班组成本核算到成本一票否决，从成本细划到责任成本，到目前为止，我国成本管理无不局限于产品制造过程中。由于观念上的束缚，这些年来，成本管理对提高企业效益的作用甚微，甚至制约了企业技术进步，妨碍企业发展。而美国恰恰相反，表现在以下几个方面。　　1.1技术进步和管理创新是推动美国企业成本降低的主要驱动力，而中国国有企业缺乏技术进步和管理创新的机制。　　20世纪，美国在技术进步和管理创新等方面的成就是举世公认的，从爱迪生到比尔盖茨，一个多世纪以来，美国不断涌现一大批把发明和创新变成现实生产力，并为美国经济增长做出巨大贡献的创业家。技术发明和管理创新不但为美国盈得高额垄断利润，也使美国企业在市场竞争中不断保持成本竞争优势。这种精神是最值得我们思考和借鉴的，中国企业与美国企业相比较，最大的差距不在设备、技术或生产工艺的落后，不在冗员或债务的沉重，而在于管理思想的保守和技术更新的滞后，我国国有企业普遍比较重视引进和模仿，忽视发明和创新，重视科研成果的研究，忽视生产力的转化，重视生产经营的组织，忽视个人创造性的发展。其结果只能是在依赖现有生产力的基础上，从挖潜节约的角度去控制和降低成本。而一项新技术、新发明的运用所产生的成本竞争力远比我们通过内部挖潜带来的竞争优势大得多。[1]　　1.2美国企业注重策略成本管理和价值链分析，中国企业偏向单一成本控制。　　在市场上， 真正有意义的是整个经济过程的成本， 企业须清楚与产品有关的整个价值链中的所有成本。因此，公司需要从单纯核算自身的经营成本，转向核算整个价值链的成本，与处于价值链上的其他厂商合作共同控制成本，寻求最大收益。　　美国企业在成本管理上，能够运用信息论和控制论方法，实行以价值链分析为主要内容的策略成本管理模式， 所谓价值链分析就是通过分析和利用公司内部与外部之间的相关活动来达成整个公司的策略目的，实现成本的最低化，它把影响产品成本的每一个环节， 从项目调研、产品设计、 材料供应、生产制造、产品销售、运输到售后服务都作为成本控制的重点，进行逐一的作业成本分析，使管理人员对产品的生产周期和每一环节的控制方法都有充分的了解，从而使产品的利润在整个生产周期最大化。尽管我国国有企业一直在寻找一条有效的成本降低途径，许多企业都提出全员、全方位、全过程的成本管理模式，而在成本管理的现实操作中，大部分企业把成本降低的着力点放在对生产成本的单一控制上，忽视了项目调研、工艺设计、产品设计对产品成本的影响，实际上以上三阶段决定了产品成本的90%，足以决定企业命运。[2]　　1.3美国大型企业责任中心比较规范明确，我国企业关联交易价格用于人为调节成本情况严重。　　美国大型企业大都是跨行业、跨地区或跨国公司，其生产规模之庞大，分支机构之繁杂，管理层次之深入，非中国企业所能比。但在分权和集权、也就是各个责任中心的划分上，比中国企业要清晰得多。美国企业通常把责任中心划分为四个层次，即投资中心、销售中心、成本中心、利润中心，各责任中心的职责和权限由总部通过书面授权来确认，上不揽权、下不越权。各个平行的责任中心之间的经济往来则通过规范的关联交易价格自行调节和确认，从而使管理层次清晰，最大限度地发挥和调动各个责任中心的积极性。美国企业各责任中心采用的关联交易价格（或称转移价格）较少有上级干预的成份。据统计，在美国企业中，转移价格的37%采用市场价，46%采用成本价，另有13%采用成本加成价。规范的转移价格有利于真实反映各责任中心经营成果，激励各个责任中心的士气。　　目前，我国企业关联交易价格过多依赖母公司协调和行政干预，成为人为调整成本的工具。美国企业在责任中心的设置和运作方法值得我们借鉴，只有建立起清晰明确的责任中心，才能形成成本控制的内在动力。　　1.4美国企业比较重视企业成本的内部控制，而中国企业比较偏重财务成果的事后审计。　　我国相当一部分国有企业内部控制制度很不完善，偏重于依赖财务审计揭示舞弊和违纪的薄弱环节。这种事后审计使企业成本管理中违纪违规总是久禁不绝。美国大型企业在内部控制方面的发展趋势呈现以下几个特点：一是由会计专业的内部审计转向管理部门的过程控制；二是由过去单纯的内部审计转向与外部审计合作，走共同审计的路子；三是由单纯的查错防弊转向有系统、有组织地评估公司的风险管理、内部控制和监管程序是否有效，侧重对生产经营各个环节的风险评估和事先控制。内部控制的主要目标包括五个方面：第一，讯息的可靠性和正确性，评估公司运用这些讯息所带来的影响；第二，作业是否符合公司规定及国家法规；第三，资产的保全；第四，资源的有效使用；第五，公司经营目标的保障措施。由于美国企业建立起一套较为完善的内部控制体系，较好地筑起了防止各个环节成本舞弊的屏障，从而有效地控制成本上升。 　　2.美国企业成本管理对我国的启示　　通过比较可以看出，我国企业成本管理与美国有较大差距，今后应着重在建立和完善成本控制内在机制和方法，树立大成本观念上下功夫。　　2.1努力提高企业的创新精神，提高科研成果的转化率　　过去我们较多强调企业的应变能力，但应变能力是适应而非创新，我们的创新能力不够强。虽然我们有激励创新的政策如合理化建议奖、技术进步奖，但这些政策各个企业执行不一样，标准不科学，有的甚至流于形式，变成变相发奖的一条渠道，影响了企业职工创新的积极性。因此，要大刀阔斧地改革科研管理体制， 使科研机构与企业、 高等院校联系更加紧密，并走向市场，形成科研经费的良性补偿和投入机制，加大对科研人员和科研成果的奖励力度，使科研成果尽快转化为生产力。　　2.2加强策略成本管理　　目前我们的产品缺乏竞争优势，主要原因是生产规模不经济，生产建设投资高，产品能耗物耗高，这些因素基本都是在产品设计和工厂建设过程中忽视策略性成本管理造成的，它们对成本影响深远，在生产经营过程中难以改变，解决这个问题，首先是应对现有生产装置及制造程序进行分析，对确实没有效益的应坚决予以淘汰，对进行优化后有生存能力的应尽快进行改造和优化。在今后的决策中，应高度重视策略性成本管理，把策略性成本管理作为决策的必经程序，对无成本分析的方案不予批准立项。　　2.3加强生产经营过程中价值链的管理　　我们在成本管理时比较重视对成本费用发生的控制，而忽视价值链的管理，主要原因是成本费用发生较直观，而各制造程序、作业程序附加值大小和物流选择对价值变化影响只有通过计算、比较才能发现。事实上，成本费用的发生有很多不是我们能控制的，而制造程序、作业程序以及物流的选择则是我们可优化组合的，它们对成本的影响也是长期的。因此，企业应对其制造程序附加值大小进行计算分析，减少附加值小的或无附加值的程序，对物流的选择应通过价值链分析优化资源配置。　　2.4加强信息化管理，提高信息反应能力　　信息技术是21世纪企业成本竞争的一个重要法宝，谁在信息技术上独领风骚，谁就在成本竞争中胜人一筹，这是不争的事实。在这方面我国大型企业集团应投入大的财力、物力和人力，统筹规划全系统的信息发展规划，建立ERP系统，减少各企业各自为战，盲目投入，重复浪费的现象。　　2.5强化公司内部控制，提高预防和监控能力　　目前我们企业在内部控制上主要是事后审计，对企业效能审计、内控制度审计还做得不够，难以及时发现企业存在或可能出现的问题，这是企业效益难以把握，管理未见重大突破的重要原因之一。提高公司预防和监控能力是当务之急，我们应当借鉴美国大公司内部控制的成功经验，转变审计工作重点，加强审计力量，改变内审工作方法，进一步促进企业成本降低和效益的提高。　　3.中美企业财务分析方法和特点比较　　3.1我国企业财务分析方法　　3.1.1增减法　　“通过计算某各财务项目两个或多个时期绝对数地增减额，来判断企业财务状况和经营成果地财务分析方法”　　3.1.2构成法　　将某一总体财务项目总额当作100%，将总体项目中各个具体项目以相当于总额的百分比来表示，用以说明某一总体财务项目的构成比例和构成的合理性。　　3.1.3趋势法　　根据某一财务项目多期历史资料的绝对额或构成比例，观察财务项目的变化趋势。　　3.1.4比率法　　利用两个内容不同但具有密切关系的财务指标之比，说明相关指标之间相对变化的程度，揭示财务状况的质量。　　3.1.5因素法　　根据综合指标所固有的因素关系，将由多种因素共同影响的综合指标分解为各个具体因素后，逐个确定各因素变动对综合指标的影响程度的一种财务分析方法。　　3.2美国企业财务分析方法　　3.2.1比率分析法。美国大量采用比率分析法，主要比率有18种。　　3.2.2百分率（同型）分析。在资产负债表中就，以总资产为100%，依此计算各项目的结构比率；在损益表中，以营业收入为100%，依此计算各项目的结构比率。易于资产负债表和损益表在多个年度和公司间比较。　　3.2.3综合分析法。　　4.中美企业财务分析的基本特点比较　　4.1我国企业财务分析的基本特点　　4.1.1以符合国家政策的符合性分析为财务分析的目的。　　4.1.2以企业内部的财务分析为重点，忽视企业整体角度进行的整体分析和评价。　　4.1.3内容上，重视财务活动的过程和阶段分析，忽视内在质量分析。　　4.1.4方法上，注重分析影响财务状况的因素以及由此进行的具体原因的分析。　　4.1.5通涨未考虑。　　4.1.6主要以企业为中心，而非所有者。　　4.2美企业财务分析特点　　4.2.1以企业的收益性分析和流动性分析为中心。在收益性分析方面，是以不同层次的资本利润率为中心的。　　4.2.2美国企业适当注重经营活动过程和阶段的分析，例如重视生产性分析和剩余利润的分析等；美国企业也运用类似我国的因素分析。　　4.2.3内部和外部财务分析结合　　4.2.4以总体指标的判断为主，很少进行为分析原因的因素分析，在财务分析所达到的责任制效果方面，不如我国。　　4.2.5效果上，一方面注重在计算同一用途的指标时使用不同层次的因素，这就很好的适应了不同层次财务分析的需要和效果。两外，通涨。　　4.2.6集团报表分析　　4.2.7从所有者角度出发、　　重视股票市场对于企业经营的评估作用，使用了价格收益比率和市价账面价值比率。　　结论　　实践证明，借助财务分析，对比美国等发达国家企业，我们可以发现企业财务管理中存在的问题和差距。同时，对于管理者来讲，运用财务分析和成本管理技术能准确、简单、快速把握企业财务状况控制成本。在实际应用中，我们通常把财务和成本管理能力作为评价企业的运转状况的重要标准，企业管理的参与者应对财务分析和成本管理的认识提高到一定高度。　　参考文献：　　[1]《经营管理者》 1997年03期 黄卫华.　　[2]《现代科学方法论》河南人民出版社 陶承德 主编.　　[3]“浅析财政集权与分权”《理论月刊》2006年第7期 作者姚中亮 邓德英 陈瑞芬.　　（作者单位：中国五矿集团公司）