高校如何开展内控制度评审

高校何开如内控制度展审评内制控度评的程审与序法方

津天师大学范计处 戴世泰审

　

控制内度评审为现作代计的重审要标志方和，在审法计理界论早已成共达识，而然，审实践的现计状与种这识共形却成了大较差，反尽快改这种变状况，缩二小者间的之差距则，为成计审理论实务和作工者同共对面的要课重题。本文就仅等院高内校部审计如何展开内制度控评的审作—工其—具体操作程序与的法方一尝作试性述。阐

立项

科学地立项即为开展是内控度制评审工作选择恰的当入点，这要切涉到及计审员人内对制控评审度和样抽计审审、风计评估险现等审代理论的掌握计程，以及对单度位部各内级济经组基本织情的了况程解。度根

据控内度制评的审目不的同，可其大致将为两类分一：类专项内控是度制审评其，目的是督监查被审计单检位内制控度健全的和有效性，评性内控价度制可的程靠度，发现其中的薄弱环，节进被促计审单位善完控制措，改施善营经理管。这类评审以按如下方法可立项：1、向立项横。以某个即经组济织部（或门位）为单体客，以部全控内制为内度立容项。如例“关于对**（处或**公等）司项专内部制制控评度”审2。纵、向立。项以两即个或个以两经济上组为客体，织以业务环循会或计报项表中目一某部为内分的立项容。“如关对校于办企固业资产（或货定币金、应收资帐、长款期投等资控制管）理统的系项专审评，可”以据本根位实际需要单可能和，活多灵样地确评审定的围范内和。容

另一是非专类内项制度控评，其目审的是过内通制度评审，进一控步定确实质性测阶试段审的性质、计范和重围，点从而达到提高计效审率降低、审风险计成和本而不，响影审计果的效目。的立在时有如项下两种择：1、选度基制础审中计内控的制评审度2、风险基；审计中的内础制控评度。审者的二主区要别于：在后者注更重内控在制评审度的础基上进风行评险估从，更而较为科能学地确实定性测质的工作量，试而象不前更多者是的专靠判业。断者的二共同点在：于控内度评审制只是常财务规审程序中的计一组成部分个。类这审评在项立时应意注察被审考计单位规的模和务业复杂的度程及数其处理据统系的复程杂等度选，规取适模度部门或单的进位行评。规审过模、小业过务于简单的门部单位不或进宜行财经，纪审计不宜法进。行

内控制度审的目的决定评在评审了程过中指的思导有所不同想专：内项控度评审制要主关的注通是过什方法么能更充分了解被地计单审的内部位制情况；控怎样取证据获实证部控内制的在和有效存

运行内部控或的制陷缺其造及成损的害在这过程，，中强更调计审据的证充分性以，支持其最出终具的审报告评管和理议建。而书专项内控非制评审度更注重审评过程的审计中证据适的性当获取的，计证据审足以评价制风险的水控平即，一旦可出现或能可现出经不、济不率效的情，立况即止评停审作工，进入实性质测阶试段。因此 ，从

查调、测试的度和广度深看，项评审往专往大于要专非评审。项一立旦项，即已确评明审的指思导。想

立阶项要段成的审计业务文完书般一“有审计项审批立”单、“计工作方案”、审审计通“知书”。

调查调

查阶段的主目要标即是解了控制内的度全性及健执行情其。况般可采取如一下审计骤步与法：方调阅

搜集被审单计正在位行执各种的文的内控成制度主，包括要部管内理控制制度内部会和控制计制，阅读度理并解些这度制的用适围范和控制环。节列表登，并要求被记审计位确认单所供提控内度的完整性。另制，外查阅期审计前该位时的审单计档案熟，被审悉单位的情计况。座谈

与

审计被单位责人以负及财务采、、生产、销购售高级等管理人座员，主要了谈其对解内控部重要制性的认和现识实做法，成文除度之制，有外何熟成未的成文控措施制方与法；单该位的组结织、构责权分布、主要业类务型及发生其和映的反过程。全座时应谈注相意的工作应法，以全方反面情况映为目。例如标审计人，应员意注谈人座的员定确是有利于充否分交流准；的询备提纲问是否全面具体等。、

卷问根

据单位的本际情况实，结相合关料自资行计设查问调卷，主要包两方括面内的：一容是理机构管和管理制的健度性全；二是些管理制度的执这情况行。这些卷问既以可由审计单被位理管员直人填接，写也以可由计人员审根据谈记座和个别录询问写。填同

步符合测性与试行测穿

同试符合性测步，试在了解即控制内的度时同对关相制有控效的性确认；穿行试测即选择，笔或一笔几代表有性业的，务检查其否能够按照相关是制程序的要求控正常通过干若控点制这。种两法方都不审计是员在人调查段必阶须执行的但在此，阶执段行这两种测试都可以方地便时同获取关相控制政策程序、健全和有两方面效证据的因。，此它们是也合符测试性一部分的。

查阶段调完要的审成工计作稿包底括：被计审单位供提文件的度登记制、表谈记座录问、卷、其他测试录记。

测试

测，即符合性试试测主要的标是确目定过通查调经已证存实在并已行执内控的制度有效的性。般一采可取下如审计步骤方与：

法抽查

审计

人员过调通，查对被审计位单业的流务已有所了程解，可据以此被对计审位进行单务循环业的分，划后按然务循业环或（会计报按表目）项一抽逐测试。查种这抽通查有常种方法：两是一断判样法，主抽是根据要审人计员经的进行职业验判，断来确抽查定围和范点重及以本样量的小。大种判断这离不审计人开的经验，但员必建立须在周的调查密对实际和况的研究分情析础上，同基时结合计审项目的重性要和审时计多少来间行进二。是计统样法，这抽种法方主要运用是概率原论理，随依机则原取抽本，样然虽某些节仍需环职业判，但主断观因的影素响已大大少减审。计员人可根以实际据情选用况或结合使两用种法。抽样方审的计操步作与骤法因方篇幅限所，再赘述不。

抽查过在程，审计人员主中关注的要业务是动的活行运否与相是内部控关制要求相的，符查终了抽计相算符率或差错率）。（在而非项内控制专评度中，审查时抽如发现果业实质或务额的金严重错误审，计员人可以作也记出，为录质性实测试提供证据即双重目（的测试。

询问与）察观

对不于能下留审计轨迹”“的部控制的内运行，计人员审以可通过询问行执控制该的关相员人或进行地观实察获取据证。如，例观察纳员支付出金现时是否财有务主管人员核审证凭，以及核审是否认真仔时，细时同作出相应记的录对。这于控些制的量是只凭质查有抽无核人审员签的章不能确所定。的

重新行

执审人员计为了证验项某制控有效的，可性选择若以干业笔进务行测，试查是检否正均常过该控通制点。如例审计人员，可以过通新重制编银存款余额行调节表来，查检财务人是员否已真将银行认款存记帐与日行对银单相帐对核。

在查阶调结段时束审计人员，对应审计被位的单控制度内进行步评价，初初步评价为认内制度控可信赖度越程，执高的行符合测性的试范围应当大，越从而能提所供有关的控制政或程策有效序性的据证越也充分。因此审计，人在运用抽查员、问询观察、及以新重执和行行测穿试方法时，等以可过通大测试加围范，来降证低不据的风险。但出于足本效益成则原的虑考，非项内控制专度审评测试的范往往围小于专要内控制度项评。审此，外某内项部控制执的频行越高率，发生差错的概率大越符，性测合的范试围也越应大内部；控的重制要程度高越符合性，试的范围反而测越小因，对为一于项极其要重的制控而言一旦测试，果结表失明，效则认为是被重要事件，需无加测试追。

在试测段阶要完成的审计作底稿工括包抽测试程序查、测试录及询问记观、记察

录等

评价。评价

段阶，计人审的员主任务要对是调测试结查和果得取审的证计进行分据评析，价然后被对审计位单内部制的控强点弱和点加以归纳总汇由各分，工项底稿作过汇总工作入底，研稿究这控制点是否处些关键位置于，而从从体上对整审计被位内单制控的健全度、性合性理以有效性及做较出为科的学评，进而针价对其中在的缺存陷提切出可行的实议建写出，审报告及管理评议书建。得值注的意是，所提建议的当详细应具、体且是最经的济施，有些措缺陷是以可过强通化现控制有点运的质量得到补偿行，的而必不量大设增制点。但对控非专于内控制项度评审审计，员人往往要还估计出制风控的水平险，用高中、、（低、较高、高中较低、低、或）分比百形式的表出示，结来合计风审险模型审计风（=固险风险有*制控风险检查风险）估*算出查检险风可的接受度程从而确定，质实测性试工作量。的

评阶段价完成要审计的务业文包括汇总书工作稿、评审底报告、理建管书等议。

前，高当内控校度制审评作仍处工于起步探索和段阶，组广织大审计人员学与此习相应的现代适计审术，是技展此项开工所必需作。随着的项此工的开作展，学内校控制度的整体面貌在内审会员人眼的前渐展逐，开从而为一下制步作单本位至本行甚内业控度模型制奠定基础。

　　

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