长沙培训--税务稽查方法与调账
税务稽查方法、技巧与账务调整
主 讲 郭 焰
长沙税务干部学院
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主要内容
一、 税务稽查方法------帐外帐检查的一般技巧
二、税务稽查账务调整的监控
一、 税务稽查方法----帐外帐检查的一般技巧
由实际案例分析开始：
基本案情：某市红星织造有限公司主要产品为各种棉布，根据客户定单安排生产，基本无库存。购进棉纱后送浆纱厂浆洗合股(经线\纬线)，再自己织布或委托其外协厂加工。某市税务稽查局在对其进行调帐检查时，调取了该企业部分帐外资料(如：仓库发货记录，车间生产记录，部分销售合同等)，该企业深感不安，采取极端手段将其帐外材料偷走并烧毁。稽查人员继续根据现有帐簿检查并外调。经检查，该企业帐薄只记载了开具发票的销售，根据销售情况编造成本，仓库保管帐也是根据发票开具情况由财务人员做的假帐。履行法定程序查其银行对帐单，发觉与银行帐严重不符。但因客观原因未进一步协查银行凭证，无法核实款项来源的详细情况。通过对其上游企业(某浆纱厂)的协查，发觉红星公司在此加工的部分棉纱送到了其外协厂(40多家)，该类型外协厂其账上只记载了5家。外调取得了40多家外协厂为红星公司织布的证据：收取加工费记录复印件，记载加工情况的帐页复印件(有些户未设帐)，企业签字盖章的受托加工情况说明(包括织布的时间,品种，规格，数量及送货时间等)。稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿记载情况。比如斜纹方格布有3家外协厂共为其加工了8万米，而红星公司帐上只记载了自己本厂生产销售了3万米，且无库存。于是稽查人员就依该种布近期平均售价4.8元/米，将该8万米斜纹方格布做帐外销售的补税处理。此种情况的补税有90多万。当把有关材料跟企业核实让其签字时，法人与会计相互推拖，都说记不清楚了，只在很少一部分材料上签了字。
要求：讨论分析本案例，请思考如下问题：
一、结合实际工作经验，请你说说什么是“账外账”，试列举你遇到过的“账外账”具体财务表现
二、请归纳本案中的基本检查思路与方法
三、你认为对本案的稽查是否成功？为什么？
四、企业未签字盖章的资料能否作为稽查定案的依据?
（一）、账外账的含义及特点
根据《中华人民共和国会计法》第四十二条的相关规定，账外账是指违反会计法的有关规定，在法定会计账簿之外私自设立的用以对经济业务事项进行登记核算的会计账簿及相关资料。
具有以下特征：
1、其本质特征是属于会计弊端的假账，是作假者主观积极所为；
2、隐蔽性;
3、与小金库存在必然联系；
（二）、账外账在财务方面的表现方式
1、独立的账证
（1）内外账有牵连：资金牵连、货物牵连
（2）内外账独立：账实相符、独立的资金循环
2、存折或定期存单
3、未处理的原始单据
4、信用卡
5、实物资产（如银行收回的抵债物质放在账外）
（三)、账外账资金来源渠道
正当收入主要有：
1、营业款、销售收入
2、投资分红
3、回扣、佣金
4、材料转让、废品回收收入
5、资产出租收入（门面、厂房、设备、土地等出租）
6、收回的已报损坏账、无主应付款、扣除的押金等
违规收入主要有：
1、截留应上缴的财政收入
（税费、规费等）
2、虚列支出套取的资金
3、¡°三乱¡±（乱收费、乱集资、
乱罚款）收费等
(四)、账外账税务检查方法
针对不同的企业、不同的情况确定不同的检查方法，跳出就账查账的圈子，做到账内账外结合，内查与外调结合。
多渠道、多角度检查取证：涉及被查对象账证表勾稽关系、企业外部关系、企业资金流、企业物流等的检查取证。
1、从账证表异常中检查账外账
（1)、收、支情况异常的检查
从收入的角度看：
相对稳定的收入，突然从财务账上消失；年年有增加的收入突然减少；按行业经营习惯应有的收入未在账上反映等。
从支出的角度看：
有支出行为却帐面上没有相关记录；
来源不明的支出等。 账外账案例一、二、
(2)、 账户数字异常的检查
数字是否异常是由它所能传递的信息内容所决定的。
往来帐户数字只增加不减少，而资金挪着他用；往来帐户数字长期不变，形成长期挂账的现象；往来账户的数子发生较大变化，与平时业务情况相比有异常；费用帐户数字突然增加，与企业当时的生产经营情况有出入。 账外账案例三、四、五、六、
(3)、帐户间对应关系异常的检查
违反记账规律记账；
记账凭证与所附原始凭证反映的经济内容不一致。
存货类帐户贷方直接与货币资金、应收账款等帐户借方对应；
应收应付款帐户对转冲账；
资金短时间一进一出。
账外账案例七、八、九、
(4)、企业异常行为的检查
分析经营行为之间的合理性应作为检查的一部分。
费用（尤其是运输费）的高低与业务量不配比；企业“舍近求远”购进；企业“物流逆向”行为。
2、从纳税人外部关系入手检查账外账
税务机关明知道纳税人存在偷税行为，但账面上却找不到有效证据 对销售对象、消费者的检查----掌握企业的销售情况；
对供货单位的检查-----了解企业实际生产情况；
协查----掌握企业的发外加工业务情况、配载中心运输部门的发货单上的承运货物数量情况；
对往来单位收、付款凭证的检查----了解企业资金进出入账情况等。十三、十四
思考：已证实虚开发票如何协查取证
3、从货币资金往来检查账外账
（1）、 银行帐户的检查
可先通过人民银行或专业银行取得企业设立银行帐户情况的证据，然后与企业向税务机关申报的银行帐户情况及企业银行存款明细账核对。
到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银行传票，落实款项的收支情况，找出款项的往来对象。如有必要，应到往来对象单位进一步调查取证。
也应调阅银行存款对账单，并与企业的银行存款日记账逐笔核对，查阅企业的所有业务是否全部入账 。未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票（如：银行进账单等），以核实其款项的来源及所反应的经济内容。
账外账案例十五
（2）、公款私存储蓄存折的检查
有收入行为，无账面记录；
私人借款，只借不还；
从办公桌或保险柜里发现的储蓄存折，存入笔数多，且为散数字等
（3）、 信用卡的检查
（4）、 现金的检查
抽查出纳库存现金、追查现金盘点结余的原因、核实大量提现的情况是否正常、关注有无通过现金交易进行账外经营。
稽查难点在哪里？
4、从物质运动过程检查账外账
（1）、购进环节
仓库账、财务帐与实物核对、相关人员询问。
（2）、 生产环节
将根据材料消耗定额计算出的应生产产品数量与库存商品账户入库产品数量核对，重点对后者偏小情况进行检查。 账外账案例十八
（3）、 销售环节
检查发出数量：将库存商品账户贷方发出产品数量与销售成本账户已结转成本的产品数量核对-----检查企业自产自用等视同销售行为账务处理是否正确-----检查产品去向。
检查转本数量：应将销售成本账户结转销售成本的产品数量与销售收入账户入账销售产品数量核对。如果前者较大，说明一部分产品已发出销售且结转了成本，但收入被隐瞒，或销货退回时只冲减了收入，未调整退货销售成本，应进一步追查收入或产品去向
（4）、 期末库存的检查
实物盘点、分析亏损原因、防止账外销售。
二、税务稽查账务调整的监控
思考：
1、税务稽查后账务调整的现状
2、如何加强对企业账务调整的监控？查补税款的回流该如何处理？
3、如何辅导企业调账？
（一）税务稽查后账务调整现状分析
企业：
税务机关：
（二）对企业账务调整监控重点分析
讨论分析：下列情况对税务稽查的影响：
情形之一：某企业将某笔非法开支10000元计入管理费用，被查出后，经计算确定企业已补缴所得税2500元，但未作应税所得的调整。
情形之二：某企业不按规定方法核算，多转发出材料成本50000元，被查出后确定要补税，经计算确定，企业已补缴所得税6250元，但未作应税所得的调整。
（三）辅导调账（以企业所得税为例）
1、对查获额的分析
查获额的内涵
分析查获额形成的原因------确定是否需
调账
分析查获额的类型------确定是否需要分
配调整
查获额分配的常用方法
2、辅导调账的常用方法¡ª¡ª分录调账法
具体：红字调账法
补充调账法
综合调账法¡ª¡ª适用面最广、最
常用
3、调账的基本原则及方法的具体运用
※本年度错账的调整（年终决算前错账的调整）
按正常的会计核算程序和会计制度，调整与本年度相关的帐目，以保证本年度应缴税金和财务成果核算真实、正确。但增值税检查调账均通过应交税金------增值税检查调整科目进行。上述调账，三种方法均可采用。
※以前年度错账的调整（年终决算后错账的调整）
对延续性盘存类帐户，应调整本年度相关科目；
对过渡性集合分配帐户、经营收支类帐户，应通过¡±以前年度损溢调整¡°科目直接调利。 上述调账，只适用综合调账法。
举例说明综合调账法的运用：
某企业销售一批产品，不含税价款100000元，成本70000元，增值税率17%，消费税率10%，企业原账：
借：银行存款 117000元
贷：库存商品 117000元
要求：不考虑附加税费，指出错误并辅导调账
课堂讨论：在对2005年度的所得税汇算清缴纳税检查中，检查人员发现企业2005年12月有一张记帐凭证为：
借：现金 210600元
贷：生产成本 210600元
经查明原因，是企业销售未经入库产品，将收取的现金收入直接冲减生产成本，少计销售收入。检查人员要求企业补缴增值税30600元[即210600÷（1+17%）×17%=30600]，并提出调账建议：
借：以前年度损益调整 30600元
贷：应缴税金-----增值税检查调整 30600元
要求：检查人员的调账建议是否正确？
辅导调账课堂练习：
之一：某企业销售一旧仓库，取得180万元收入。该仓库原价100万元，已提折旧20万元，未提减值准备。原账：
借：银行存款 180万
贷：应付福利费 180万
之二：甲企业应付乙企业账款11.7(含税)万元，因发生财务困难，经与对方协商，同意甲企业以库存商品一批抵债。该批库存商品成本7万元，公允价值9万元，增值税率17%，已提存货跌价准备500元。不考虑其它相关税费。甲企业原账： 借：应付账款 11.7万元
贷：库存商品 11.7万元
之三：甲企业以一批库存商品与乙企业交换原材料，该批库存商品账面价值20000元，公允价值25000元，支付运费300元；乙企业原材料账面价值22000元，公允价值27000元，支付运费320元。双方均未计提存货跌价准备；甲企业支付补价2000元。双方适用增值税税率17%；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其它相关税费。甲企业原账：
借：原材料 22300元
贷：库存商品 20000元
贷：银行存款 2300元