论会计信息的质量特征

【摘要】本文着重从会计信息的质量特征、新经济对会计信息质量特征的影响，以及对构建我国会计信息质量特征体系的设想等方面进行了相关论述。

一、会计信息的质量及质量特征的含义

要正确把握会计信息的质量特征，首先应弄清楚它的质量的基本含义。会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和，而会计信息的质量特征就是会计信息产品为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求。

二、研究会计信息质量特征的现实意义

众所周知，由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，影响了会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响了国民经济的运行和发展。会计信息的质量特征是为会计目标服务的，它是衡量会计信息质量的标准。会计信息质量特征从概念框架上来看，首要质量特征包括相关性和可靠性，其他质量特征包括可比性、重要性、及时性等，这些都是对会计信息提出的要求。

三、会计信息质量特征包括的层次（一）相关性。所谓相关性通常是指与用户决策相关的特性，它是会计信息首要质量特征之一。美国财务会计准则委员会（

最大限度体现为主要信息使用者的相关性。投资者把资源投资于企业，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，出于这一目的，投资者需要做出持有还是出售的决策，债权人需要做出是否贷款的决策等等，这些人作为会计

信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以，相

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关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。

（二）可靠性。会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实地反映它意欲反映的现象或状况的质量，它是会计信息固有的也是最基本的质量特征，)*+,认为它包括可验证性、中立性和反映真实性三个要素。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策。由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了做出正确的决策需要可靠的信息，任何虚假和训导的信息都比没有信息更有害，会损害它们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要的质量特征。

（三）可比性（包括一贯性）。可比性是指能使使用者以两组经济情况中区分其异同的质量特征，要求会计信息所反映的内容应基本一致。作为信息质量，可比性与相关性和可靠性不同，它是表明两个或几个信息之间关系的质量，在某些特定的情况下，会计信息可以是相关的或可靠的，但却不是可比的。可比性是以可靠性为基础的，只有可靠的信息才能使其真正具有可比性。

（四）重要性。它是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断，换言之，该项信息的重要性大到足以影响决策，它是一种数量上的要求，其使用具有一定的主观性，需视信息本身的性质及相关情况决定使用方式，有时也可被认为是一个取舍条件。

（五）及时性。及时性要求对交易、事项或情况的处理及时，会计信息的提供及时，在信息失去影响决策的能力之前提供

主

管沙龙

各抒己见

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山西省儿童医院张小丽

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撰稿

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三、关于会计事项与会计确认与计量

从以上会计事项的内容和特点描述可以看出，只要是反映于会计信息系统的“会计事项”，则必然属于“交易”“、事项”或“情况”，但反过来显然未必成立。例如，市场存货价格一直处于波动变化之中，物价变化自然是“情况”，但会计系统无法进行实时的反映，只有在期末进行会计估计。又如，因外界经济环境的变化固定资产等长期资产发生了减值的“情况”，但只有发生“持续的减值”才允许作为减值会计事项进行“计提减值准备”的会计处理。再如，企业发生“或有会计事项”，只有在发生的“可能性”达到一定程度时才确认对会计要素的影响。由此可见，作为会计信息系统应该反映的“会计事项”，不仅取决于其自身的内容与特点，还取决于会计

-.-信息系统中确认与计量的标准。发生会计事项，表明会计要素受到了影响，但这一影响要能够明确地定义和可靠地计量，才能纳入会计信息系统。会计系统的初始确认就是对会计事项进入系统的确认，要确认会计事项影响了会计要素中的哪个要素，某个要素中的哪个类别。但确认中还包含了计量问题，若确认的项目无法可靠地加以计量，则仍然无法确认。如人们都认为知识经济时代人力资源是企业最重要的资源，但由于至今无法解决其计量的可靠性问题而未能在会计信息系统中得到正式确认。由于确认与计量的密切关系，所以在确认的标准中包含了“可计量性”。由此，可以得出如下结论：发生“交易”“、事项”“、情况”是会计事项的必要条件，而会计的“确认标准”和“计量标准”才是会计事项的充分条件。

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给决策者。及时性是与相关性相联系的概念。一般认为，会计信息只具备及时性不能成为相关的信息。及时性还有程度不同之分，在某些情况下，信息影响决策的能力消失得很快，在其他情况下，信息有用性减少的时限会少一些，从而产生一个有用性的总体上的得失问题。

四、传统会计信息质量特征存在的问题

（一）从财务会计理论方面来说存在的问题。会计信息的质量特征是为会计目标服务的，它必须符合会计目标的

五、会计信息质量特征的改进会计信息质量特征因国而异，各国对会计信息的质量及质量特征的理解与现实是不同的。随着经济等方面的不断变化，会计信息质量特征在某些方面显得有些不够全面，所以有必要进行改进和完善。

（一）公允性。这里包括两层含义：一是立场的公允性，要求会计信息对实际情况的反映应该公允、不偏不倚，保持中立性；二是会计计量的公允性。新经济时代经济环境的迅猛变化，使会计要素的内容得到很大的扩展，不同的会计要素本身具有不同的特点，对计量属性有不同的要求，若对不同有要素采用同一计量标准，必然会导致会计信息失之客观准确，所以要注意会计信息的公允性的进改。

（二）前瞻性。现代经济社会的一个重要特征是人们更加关注未来，决策有用性越来越受信息使用者的关注，而决策是面向未来的。前瞻性原则要求会计信息使用者着眼于未来，要求充分披露未来预测信息、非财务信息和社会责任信息，并要求会计信息及时报告成为可能，这也是会计信息规避不确定性的风险的一种有效手段。

（三）透明度。现代经济形势发展的特点是竞争日趋激烈，风险日益加大，金融创新层出不穷，同时对会计信息质量的要求也越来越高。透明度最早由美国即公开披证券交易委员会（&’(）提出，露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确无误评价一家公司的财务状况和业绩、经营活动、风险分布和风险管理实务。高度意味着能透过现象看本质，提高会计信息透明度，将有助于企业的真实价值被市场发现的认可，降低其在市场中的各种成本和风险。

（四）相对性和动态性。因为会计信息是客观经济活动的会计反映，所以会计信息的真实性具有相对性；在相关性与可靠性二者权衡中，会计学家提出相对可靠性；成本效益原则也使会计信息质量特征呈现出相对性。动态性特征主要是由于经济活动、会计环境的迅速变化引起的，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的。但从发展的眼光看，会计信息质量特征均以一定的条件为前提，条件不断出现变化，质量特征也处于不断发展变化之中，故显出动态性。

六、关于我国构建会计信息质量特征体系的几点设想

我国会计信息质量特征主要是通过《企业会计准则》《、企业会计报告条例》等规范进行阐述，具体包括如实反映、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性、重要性和实质重于形式等十个方面。虽然形式上比较全面，但相互之间关系模糊，概念还不够明确，缺乏层次性和系统性，因此，今后应从以下几个方面把握：

（一）建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入框架体系中。我国目前尚无完整的财务会计概念框架，新颁布的具体会计准则已达到较高水平，使得现有的会计企业基本准则在理论上与具体准则不匹配、不协调，因此，修订企业会计基本准则，建立概念框架显得十分迫切。在修订时应将会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分，可以明确会计信息质量特征在会计基本理论中的地位，有利于会计信息质量特征的理论研究深入发展。

（二）会计信息质量要符合我国会计目标。会计信息质量特征主要取决于会计目标，由于各国的政治、经济、文化背景等的不同，各国的会计目标也不同。)*&+在其第一号概念公告中指出“财务报告应当有助于信息使用者评估报告主体预期现金收入的金额、时间的不确定性的信息”。国际会计准则将会计目标定位为“决策有用性”，受会计目标的影响，美国和国际会计准则委员会的会计信息质量特征偏向于相关性，德日将会计目标定位为“受托责任观”，相应的其会计目标并不十分明晰，但根据新时代经济的特点，我国企业进入国际市场的机遇大大增加“，决策有用性”将有利于我国企业与国际竞争。因此，我国会计目标应定位为“受责任观”与“决策有用性二者的结合，这样才能与会计信息使用者扩大到全球范围的变化相适应。

（三）构建多层次的会计信息质量特征体系。我国会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式，但要考虑中国的国情。会计信息质量特征体系应多层化，第一层次为总体质量特征，即有用性；第二层次为主要质量特征，包括可靠性、相关性、透明度、可比性和充分性、谨慎性、完整性、重要性、前瞻性和实质重于形式；会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则及相对性和动态性。对于这种体系的设想当然有待于进一步的研究和改进。!

主

管沙龙

各抒己见

要求才能为信息使用者采用。会计信息质量特征作为一个不可或缺的内容已经出现在很多国家所制定的财务会计概念结构中，可见其重要性。但是由于财务会计理论是随经济发展不断变化的，对其所提供的会计信息如会计要素、财务报告等也有不同的要求，因此，传统的会计信息质量特征也出现了一些不适应的方面。财务会计的目标及财务会计信息的使用者在不同的政治、经济条件下是不同的，这些都对传统会计信息质量特征提出了挑战。

（二）从与社会环境的适应性来说存在的问题。有用的信息一要可靠二要相关，但二者在不同的环境下是存在矛盾的，提高一方面则必须会降低另一方面。传统会计环境下侧重强调会计信息的可靠性，但是新经济对会计环境产生了重大影响，从而对会计信息质量特征提出了以下两种挑战：

国际需求与国内需求的挑战。新经%、

济时代，经济全球化、企业跨国化的发展造成资本和信息的跨国流动。全球经济一体化，使各国经济与企业的发展与他国紧密相连，会计信息在全球范围内的交流成为必然趋势，会计信息质量特征一方面要满足本国会计目标的需求，另一方面要满足国际经济环境和国际金融市场的需求，财务报告使用者广泛化和多样化，使会计信息质量特征受到挑战。

不确定性和风险因素的挑战。新!、

经济时代的一个重要特征是信息不完全导致经济活动的不确定性，虽然经济主体的“有限理性”也导致不确定性，但信息不对称是导致不确定性的主要原因。信息不对称表现为事前和事后不对称，相应的带来了两种不同的后果：一种是由于信息事前不对称引起的逆向选择问题，另一种是由于信息事后不对称引起的道德风险问题。这些都使会计环境的风险加剧，会计信息质量特征如何应对环境变化显得十分迫切。

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