注册会计师[会计]会计分录汇总
2013年注册会计师《会计》会计分录汇总
投资性房地产 会计分录
与投资性房地产有关的后续支出
1.资本化:满足投资性房地产确认条件的,应当计入投资性房地产成本;
投资性房地产转入改扩建工程:
借:投资性房地产——厂房(在建)
投资性房地产累计折旧
贷:投资性房地产——厂房
(2)20×8年3月15日~12月10日:
借:投资性房地产——厂房(在建)
贷:银行存款等
(3)20×8年12月10日,改扩建工程完工:
借:投资性房地产——厂房
贷:投资性房地产——厂房(在建)
公允价值计量模式:
投资性房地产转入改扩建工程:
借:投资性房地产——厂房(在建)
贷:投资性房地产——成本
——公允价值变动
借:投资性房地产——厂房(在建)
贷:银行存款等
改扩建工程完工
借:投资性房地产——成本
贷:投资性房地产——厂房(在建)
2.不满足投资性房地产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。
借:其他业务成本
贷:银行存款等
投资性房地产的后续计量
采用公允价值模式后续计量:
借:投资性房地产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
或作相反分录。
成本模式改公允价值计量模式:
借:投资性房地产——成本
投资性房地产累计折旧
贷:投资性房地产
利润分配——未分配利润
盈余公积
资产减值损失 会计分录
1.资产可收回金额低于账面价值的,按其差额计提减值准备,确认减值损失。
借:资产减值损失
贷:×× 资产减值准备
(三)资产组减值损失的会计处理
资产组计提减值的步骤:
第一步:首先计算出整个资产组的减值损失(可收回金额低于账面价值的差额)。
比如资产组的账面价值为1 000万,可收回金额为800万,需要计提200万的减值准备,企业不能笼统的对资产组计提200万的减值准备,而应将该减值损失进行分摊。
第二步:将资产组的减值损失进行分配,分配顺序如下:
1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。
接上例,200万的减值损失由甲设备、乙设备、丙设备组成的资产组负担,如果该资产组包含了50万的商誉,那么200万的减值首先要抵减商誉,剩下的150万再在甲设备、乙设备、丙设备之间进行分配。如果该资产组还包括一部分总部资产,那么150万的减值损失要在总部资产和甲设备、乙设备、丙设备之间进行分配。
为什么要先抵减商誉的价值?因为商誉是看不见、摸不到的,在所有的资产中,商誉的不确定性是最大的。
2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。
注意:抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:
(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);
(2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);
(3)零。
应付债券 会计分录
1)发行债券时:
借:银行存款
应付债券――利息调整(折价时)
贷:应付债券――面值
应付债券――利息调整(溢价时)
2)每年计提利息费用时
借:财务费用或在建工程(=期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限)
贷:应付债券――应计利息(=债券票面价值×票面利率×当期期限)
或应付利息
应付债券――利息调整(倒挤,也可能记借方)
3)到期时
借:应付债券――债券面值
――应计利息
或应付利息
贷:银行存款
可转换公司债券 会计分录
A.发行时
借:银行存款
应付债券――可转换公司债券(利息调整)(倒挤认定,也可能记贷方。) 贷:应付债券――可转换公司债券(面值)
资本公积――其他资本公积(按权益成分的公允价值)(=该债券的发行价-未来现金流量按普通债券市场利率的折现)
B、转股前的会计处理同普通债券;
C、转股时:
借:应付债券——可转换公司债券(面值)
应付债券――可转换公司债券(利息调整)(折价记贷方溢价记借方)
资本公积——其他资本公积(当初的权益成分公允价值)
贷:股本
资本公积——股本溢价
现金(不足一股支付的现金部分)
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券,其在赎回日可能支付的利息补偿金,即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额,应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息,计提的应付利息,分别计入相关资产成本或财务费用。
长期股权投资的处置 会计分录
长期股权投资的处置
企业处置长期股权投资时,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益。
采用权益法核算的长期股权投资,原记入资本公积中的金额,在处置时亦应进行结转,将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。
成本法下处置长期股权投资的一般分录如下:
借:银行存款
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资
投资收益(倒挤)
权益法下处置长期股权投资的一般分录如下:
借:银行存款
长期股权投资减值准备
资本公积--其他资本公积(如为借方余额则应在贷方冲减)
贷:长期股权投资--投资成本
--损益调整
--其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减) 投资收益(倒挤)
交易性金融负债 会计分录
交易性金融负债
初始计量时:
借:银行存款
投资收益(交易费用)
贷:交易性金融负债-本金(公允价值)
资产负债表日:
借:投资收益
贷:应付利息
借:交易性金融负债--公允价值变动
贷:公允价值变动损益
处置(偿还)时
借:交易性金融负债-本金
贷:银行存款
交易性金融负债-公允价值变动(或借方)
投资收益(或借方)
借:公允价值变动损益
贷:投资收益
可转换公司债券 会计分录
1.发行可转换公司债券时
分拆:
企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆——将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积。
计量:
●负债成份的计量——在进行分拆时,应当对负债成份的未来现金流量(根据面值和票面利率计算)进行折现确定负债成份的初始确认金额。折现率的选择:不附转换权的债券利率。
●权益成份的计量——按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益
成份的初始确认金额。
●发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
会计处理:
借:银行存款
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)
资本公积——其他资本公积(按权益成份的公允价值)
(贷或借)应付债券————可转换公司债券(利息调整)
2.转换股份前
可转换公司债券的负债成份,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同,即按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按面值和票面利率确认应付债券,差额作为利息调整进行摊销。
3.转换股份时
借:应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)
资本公积——其他资本公积(原确认的权益成份的金额)
贷:股本(股票面值×转换的股数)
资本公积——股本溢价(差额)
交易性金融资产 会计分录
交易性金融资产核算
1.初始计量
借:交易性金融资产——成本 (公允价值)
应收股利或应收利息 (买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息) 投资收益 (交易费用)
贷:银行存款等 (实际支付的金额)
四类金融资产中,只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的,后面三类都是要计入其自身的入账价值。
2.后续计量
(1)在持有期间取得的现金股利或利息,应当确认为投资收益。
借:应收股利或应收利息
贷:投资收益
(2)资产负债表日,按公允价值进行后续计量,公允价值变动计入当期损益。 公允价值升高的 借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
公允价值降低的会计分录相反
(3)处置金融资产时,售价与账面价值之间的差额确认为投资收益;同时调整公允价值变动损益。
借:银行存款(实际收到的金额)
贷:交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益(差额,或借方)
同时, 将原计入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出:
借:公允价值变动损益
贷:投资收益
或相反。
注意:该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益,该笔分录只是影响了投资收益的金额,对企业的利润总额没有影响。
政府补助 会计分录
政府补助的会计处理
1.与收益相关的政府补助的会计处理
(1)企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助,应当按照应收金额计量,分录如下:
借:其他应收款
贷:营业外收入(或递延收益)
(2)不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助,应当按照实际收到的金额计量,分录如下:
借:银行存款
贷:营业外收入(或递延收益)
(3)按期分摊递延收益的,作如下处理:
借:递延收益
贷:营业外收入
2.与资产相关的政府补助的会计处理
(1)取得政府补助时
借:××资产
贷:递延收益
(2)按资产的使用寿命平均分摊递延收益
借:递延收益
贷:营业外收入
(3)如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资产的方式出现的,应当以资产的公允价值确认其入账成本,分录如下:
借:××长期非货币性资产
贷:递延收益
再按该资产的使用寿命期进行分摊:
借:递延收益
贷:营业外收入
如果公允价值不可取得的,应按照名义金额(1元)计量资产价值。
一般公司债券 会计分录
1、一般公司债券
(1)发行债券时
借:银行存款(实际收到的款项)
贷:应付债券-面值(发行债券的面值)
- 利息调整(借贷方差额)(或借方)
(2)利息调整的摊销(实际利率法)
实际利率法指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 公式:每期实际的利息费用=期初应付债券摊余成本*实际利率
每期应计利息=应付债券的面值*债券票面利率
每期利息调整的摊销金额=实际利息费用-应计利息
分期付息、一次还本的债券
借:在建工程、制造费用、财务费用等(实际利息费用)
应付债券-利息调整(差额,或贷方)
贷:应计利息(按票面利率计算的利息)
一次还本付息的债券
借:在建工程、制造费用、财务费用等(实际利息费用)
应付债券-利息调整(差额,或贷方)
贷:应付债券-应付利息(按票面利率计算的利息)
(3)债券的偿还
分期付息、一次还本的方式
借:应付利息-面值
应付利息
贷:银行存款
一次还本付息方式
借:应付债券-面值
-应计利息
贷:银行存款
2、可转换公司债券
(1)、发行可转换公司债券时
借:银行存款
应付债券-可转换公司债券(利息调整)(或贷方)
贷:应付债券-可转换公司债券(面值)
资本公积-其他资本公积
(2)、利息调整摊销
分期付息、一次还本的方式
借:在建工程、制造费用、财务费用等(实际利息费用)
应付债券-可转换公司债券(利息调整)(差额,或贷方)
贷:应付利息(按票面利率计算的利息)
一次还本付息的方式
借:在建工程、制造费用、财务费用等(实际利息费用)
应付债券-可转换公司债券(利息调整)(差额,或贷方)
贷:应付债券-应付利息(按票面利率计算的利息)
(3)、转换股份时
借:应付债券-可转换公司债券(面值)
资本公积-其他资本公积(原确认权益成分的金额) 贷:股本(股本的面值*转换的股数)
应付债券-可转换公司债券(利息调整)(或借方) 资本公积-其他资本公积(差额)