我国上市公司内部审计独立性现状分析

江西财经大学成人高等教育

毕业论文

题 目 我国上市公司内部审计独立性现状分析作 者 万鹏

站别 南昌 年级 09高本 专业 高本会计 形式 夜大 层次 高本 学号 09002020 指导老师 管考磊 班主任 胡星

2012年 10 月

目 录

摘要 ................................................................ 4

1 内部审计独立性研究背景 ............................................ 5

2 我国上市公司内部审计独立性现状 .................................... 6

3 我国上市公司内部审计独立性存在的问题 .............................. 7

3.1 关于我国内部审计独立性方面的法律法规不健全 .................. 7

3.2 内部审计的独立性缺乏管理层的支持 ............................ 7

3.3 内部审计机构独立性不强 ...................................... 7

3.4 内部审计人员独立性不强 ...................................... 8

3.5 内部审计团队配置不完善、人员的业务素质不高 .................. 9 4 提高内部审计独立性措施 ................................................ 10

4.1 提高对内部审计独立性的认识 ................................. 10

4.2 增强内部审计机构和人员的独立性 ............................. 10

4.3 提高内部审计人员的素质 ..................................... 11

4.4 内部审计的外部化 ........................................... 12

4.5 加强内部审计法律法规和制度建设 ............................. 12 结束语 ..................................................................... 14 参考文献 .................................................................. 15

我国上市公司内部审计独立性现状分析

摘要

在今日的商业环境中，无论企业的组织形式简单或复杂，组织内都会存在不同程度的委托关系，而委托代理状态下的信息不对称及利益分歧会引发运营无效及资源失控。这是内部审计产生的重要原因。独立性是审计的灵魂，是对审计对象作出工正判断和评价的必备条件，也是企业内部审计充分发挥作用的关键因素。内部审计是一项独立客观的咨询活动，是企业强化自我约束机制的重要手段，是企业规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。本文从内部审计独立性研究背景入手，分析我国上市公司内部审计独立性现状。从各个层次分析内部审计独立性存在的问题，例如我国公司内部审计法律法规的不健全、管理层对内部审计缺乏认识、公司内部审计机构及人员的独立性不强等。最后针对我国上市公司提高内部审计独立性存的现实需要，对加强内部审计部门独立性提出相关对策。

关键词：内部审计； 独立性； 上市公司

一、内部审计独立性研究背景

在1947年，国际内部审计协会（IIA）将内部审计定义为一种独立评价活动。虽然在后来的几十年内，内部审计的定义经过了几次修改，但独立性一直作为内审重要的特征出现在内部审计的相关定义中。国际内部审计师协会（IIA)2001年对于内部审计提出了最新定义：内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的营运效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 IIA在2003年的报告中指出：组织内部恰当的报告关系对内部审计部门实现独立性、客观性及在组织中的地位是十分重要的。IIA进一步提出了“双报告模型”，主要指“职能性报告”和“行政性报告”。IIA建议：审计执行主管应当在职能上向审计委员会、董事会或其它适当的治理机构报告并负责；审计执行主管应当在行政上向CEO或具有充分权利的高级管理人员报告并负责，这样才能使日常的内部审计工作发挥最大的效率。

随着市场经济的建立和不断完善，市场竞争力也日益激烈，增强竞争力，提高经济效益，内部控制在公司内部管理系统中起着举足轻重的作用，而内部审计不仅是内部控制的一个重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式，它是对会计的控制和再监督。从性质上说，内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性、和有效性来促进组织目标的实现。

市场经济的发展，所有权与经营权的分离，企业规模的不断扩大，上市公司弄虚作假，会计核算不实的现象相当普遍，扰乱了我国社会主义市场经济秩序。要从根本上解决和纠正上市公司的违法违规问题，仅靠国家审计和社会审计的力量远远不够，还应依靠公司自身建立起有效的自我约束机制，内部审计是这一机制重要的一环。但因涉及到各方的利益关系，其信息及管理状况受到前所未有的关注，特别是当前国内外部分上市公司造假案大白天下，内部审计的独立性越来

越受到人们的重视。独立性是内部审计具有的客观性、权威性，并能对审计对象作出公正判断和评价的必备条件，是企业内部审计充分发挥作用的关键因素。

二、我国上市公司内部审计独立性现状

在我国现行的基本准则中是这样定义内部审计的：它是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。通过比较可以看出西方国家的内部审计已经完成了从一般的传统财务审计向管理经营审计的过度，并开始向风险导向审计、战略审计转变，他们重视内部审计的咨询与服务功能，内部审计的目标也从服务于管理当局发展为增加组织价值、改善经营与帮助组织实现目标。而我国仍处于从传统财务审计向经营审计过渡的阶段，所以内部审计的职能仍局限于监督和评价的传统职能未能引入“咨询活动”，审计的重点是经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，审计目标是促进组织目标的实现。还未能从“监督导向型”向“服务导向型”的转变。

更不能忽视的是，当我国企业内部审计存在诸多问题，很大程度上限制了其在公司管理中的作用。目前我国很多上市公司管理结构依然存在不适合现代公司管理制度的要求，其中更为突出的是人们的观念转变过于缓慢，部分公司只是所有制形式上的改变，但公司的内部组织结构及管理模式并没有发生改变，所有权和经营权也没有完全分离。甚至董事会、监事会、审计委员会、经营管理层职能划分不清，职能履行不到位。即使各公司设置了内部审计部门、配备了审计人员，但大部分公司并没有使其发挥监督管理的作用，内部审计的独立性只是纸上谈兵。

随着经济的发展，面对日益复杂的经济环境，由于企业应对风险能力不足带来灾难性后果早已引起世人的广泛关注：巨额亏空的郑百文事件、不重视风险管理的郑州亚细亚、秦池标王的没落、这一系列的经济大案后面无不映射出一个共同的问题，那就是企业内部审计独立性存在严重问题。

三、 我国上市公司内部审计独立性存在的问题

（1）关于我国内部审计独立性方面的法律法规不健全

目前我国针对国家审计颁布了《审计法》，针对民间审计颁布了《注册会计师法》然而针对企业的内部审计却只有审计署颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》，以及中国内部审计协会发布实施的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及29项内部审计具体准则，并且我国的内审准则及有关制度缺乏刚性，对维护内部审计的独立性只起到指导、参考的作用。此可见公司内部审计法律级次明显偏低，并未上升到法律的高度，从根本上制约了内部审计的独立性。而酝酿已久的《内部审计条例》也迟迟未能出台，使得内部审计工作没有具体可遵守和操作的部门、行业规章制度，并导致了内部审计和国家审计、民间审计在法律地位上存在巨大差异，使得内部审计机构和人员得不到公司应有的重视。

（2）内部审计的独立性缺乏管理层的支持

内部审计的建立是在受托责任制的前提下，管理层对内部审计缺乏正确的认识，阻碍了内部审计的发展，制约了内部审计的独立性。内部审计作为企业的职能管理部门，要在企业管理当局的领导下开展工作，因此，对内部审计权威的认可要由企业管理当局授予才能实现。但是很多上市公司的经理层对审计的认识还仅仅停留在查错防弊，所以审计工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，导致内部审计工作难有很大作为。管理层对于内部审计独立性认识不够，在组织结构中与其他职能部门处于同一层次上，缺乏专门的体现内审独特地位的制度与举措。审计报告得不到重视，发现的问题难以引起管理者的关注并得到解决。

(3) 内部审计机构独立性不强

现阶段，我国审计机构独立性不强。内部审计部门的报告关系与IIA所提出的双报告模式存在着很大的差距。在实际工作中企业的形式千差万别，这就决定着企业的内部审计的组织形式也各式各样。目前我国企业内部审计机构的设置主要有以下四种形式：一是由财务经理或财务部门主管直接领导，在财务部内部设立内部审计部门；二由

总经理直接领导，隶属于总经理；三由企业董事会、监理会直接领导，设立审计委员会，隶属于审计委员会；四内部审计机构由董事会和总经理双重领导。如下表所列：

表3-1 公司内审组织模式

序号

1 组织模式 由总会计师或财务部门主管直

接领导 独立性和权威性 最低 效果 审计范围窄,

约束力小

对高级管理

层的经营管

理无法控制，

难免受负责

人支配

能深入到经

营管理各层

面，对高层的

管理行为进

行监督；但如

果监事会有

职无权，则效

果不佳

最佳模式，最

大限度发挥

能 2 由总经理直接领导 稍高 3 由企业董事会、监理会直接领导，设立审计委员会 较高 4 受总经理和董事会的双重领导 最高

我国公司内部审计停留在独立较差的第一、二种模式下。公司的内审机构只是公司众多职能部门之一，既不能监督上司，也不能监督同级，所以，其独立性只能取于单位领导的认识水平和廉洁自律的程度，难以依法行使职权，影响内审工作正常展开，流于形式，形同虚设。并且在这种模式下所设立的内部审计部门只是对总经理或者总会计师负责，难免受负责人意志支配，导致内部审计独立性不够，这也间接说明了内部审计部门与监事会和审计委员会的沟通是比较少的，导致上市公司的内部审计部门不能较好的发挥其职能。

(4) 内部审计人员独立性不强

影响公司内部审计独立性除了组织结构独立还有个人独立，个人

独立性也就是内审人员的独立性。我国内审人员的独立性也比较弱。据调查，目前我国上市公司内审人员由公司管理部门所聘用，他们的工资、福利待遇问题都是由管理部门所决定，他们的工作职责以及工作范围也只能局限于管理部门的意见，由此可见内部审计人员与外部审计人员相比，其独立性不可避免地受到了一定的限制，其主要原因于以下几点：首先，管理部门大多都不会容忍不利于自己部门的审计意见在审计报告中出现，因此，多少都会以各种方式干预内部审计工作。其次，内审部门为了能顺利地完成审计工作，以及为了维护自身的地位，必须主动同管理部门协调好关系，在这种利益牵制的情况下，内部审计部门可能会丧失独立性，甚至与管理部门共谋，导致所有者得到的信息与真实信息不对称，影响所有者利益。再次，由于内审人员经常与本单位人员工作在一起，同事之间难免会产生密切的关系，审计时就会出于利益关系或感情上抹不开面子，以致审计过程走过场，最终导致内部审计的独立性流于形式。

(5) 内部审计团队配置不完善、人员的业务素质不高

目前，我国的有些公司并没有专职的内部审计工作人员，兼职的内审人员因为其他工作的需要，这就会导致内部审计人员在审计的工作上时间得不到充分的保证，从而使得审计工作的质量受到了一定的影响。还有一些公司的内部审计人员是由公司财务部门或是其他部门调来的，这些人员只对自己的专业比较熟悉，对于其他的专业知识涉足较浅，知识面比较狭隘，因而缺乏提出有关管理方面建议的能力，对于公司内部控制及风险管理方面起不到作用。另外，公司的部分内部审计人员的知识结构和业务素质并不高,也影响内部审计的独立性。例如，有些内部审计人员并未接受过较为系统的专业训练，对公司的运作流程和管理流程并不熟悉；还有一些内部审计人员的审计知识老化，经验技术等知识更新了解甚少，不具备现代内部审计所要求的知识、技能、计算机运用方面的技能，知识更新较慢不能适应发展需要；最后，由于个别审计人员的职业道德比较低，很容易受社会不良之风的影响，降低了内部审计的威信度。

四、提高内部审计独立性措施

（1）提高对内部审计独立性的认识

企业管理者对内部审计的认识和重视程度决定了他们对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位和实际效果。因此，正确认识和理解内部审计是加强内部审计独立工作的第一步。内部审计是现代公司管理的重要组成部分，在公司的可持续中具有积极作用。公司全体员工也应当认识到，内部审计是一种管理服务活动，其职能是查错防弊、对经营现状、经营效率及经营风险进行审计，根本目的在于评估和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，改进公司的经营管理，增加公司文化。帮助管理者较好的履行职责、增加企业的价值、提高企业的经济效率。因此，内部审计协会及政府相关职业部门搭建交流平台，宣传《审计法》及审计部门独立的重要性，开展内部审计如何保持独立性的学术研讨、先进经验推广、定期开展内部审计知识竞赛。促进扩大公司领导重视内部审计工作，提高公司内部审计独立性。同时，公司内部也应当进行审计工作培训，通过专题讲座或内部宣传册等手段广泛宣传，使公司的全体员工充分认识到内审工作的作用和重要性，提高内部审计的地位。公司负责人要主动接受内部审计人员的审计，从思想上实现由“要我审”向“我要审”的转变，积极的配合内部审计人员审计工作的开展。使得我们审计质量的效率也有所提高，并最终实现企业的经营目标。

（2）增强内部审计机构和人员的独立性

独立性是内部审计部门能否充分发挥职能，达到改善公司经营绩效的关键。审计部门和审计人员保持独立性，才能做到客观公正、事实求是，才能为企业的发展保驾护航。IIA《内审实务准则》中建议公司的内部审计部门实行职能上向审计委员会、董事会或其他相关治理机构报告和行政上向首席执行官报告的双向汇报机制。我国《内部审计具体准则第23号：内部审计机构与董事会或最高管理层的关系》规定“内部审计机构应由董事会或类似机构，包括董事会、董事会下属审计委员会和非营利组织的理事会领导。”因此，公司应当理顺内部审计部门的隶属关系，合理设置内审部门。在设置中坚持两条原则：

1.保持独立性原则，这也一直是内部审计最重要的原则。在这个原则

指导下，内审人员、工资和福利、审计工作的经费等方面应独立于被

审计部门，独立行使审计职权，不受股东、总经理、其他职能部门的

干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。2.保持权威性原则，

这是内审工作充分发挥作用的另一个关键因素。主要体现在内审部门

的地位和设置层次上。内审部门的地位和设置层次越高，其权威性越

大，内部审计部门就越能充分发挥作用。

内部审计独立性除了要求内部审计机构具有独立性，还要求内审

人员在精神上保持应有的独立性、客观性和遵守职业道德规范。我国

《内部审计准则》规定：内部审计机构和人员应保持其独立性和客观

性，不得参与被审计单位的任何实际经营管理活动。所以审计人员对

曾参加过的管理活动应与回避，只承担对其进行建议和评价的审计责

任。

目前，我国多数公司管理人员在任用内审人员时，都局限于考察

其是否具备财务方面的知识。因此，我国公司大多数内部审计人员都

是从财务部门分离出来的。而内部审计的基础性内容是财务收支审

计，这种状况造成内部审计人员自己审计自己。要提高公司内部审计

人员的独立性，必须对内部审计部门实行人员配备的专职化。对从事

内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时，也要对其进行职业

道德教育，使之对审计事项的判断和决定不受他人的意志支配，不受

外界的干扰，保持客观性和公正性。

（3）提高内部审计人员的素质

健全的内部审计制度必定对从业人员提出更高的职业要求。为了

加强内部审计人员的责任感和独立意识，首先应在有关法规中明确：

凡是发现、查实公司存在严重的违法问题，除追究有关人员的责任外，

内部审计人员也难辞其咎，也应视问题的严重程度承担相应的审计责

任，并切实落到实处，搞好公司内部审计工作，关键是要建设好一支

高素质的内审队伍，由于内部审计工作所涉及的范围广、知识面宽、

政策性强，要求内部审计人员必须具有良好的专业知识和职业道德，

不仅要对财务会计知识了解渗透，而且还要熟悉经济、法律、金融、

税收及计算机方面的等知识。内部审计部门在人员组成上也应该多元

化，应配备精通公司各项相关业务的专门人才，建立一支知识结构多

元化、专业知识技能化、职业道德标准化的公司内部审计队伍，以适

应现代经济社会对内部审计工作的更高层次要求。此外，还要加强内

部审计人员的业务学习 ，内部审计人员应保持良好的学习习惯，同

时不断提高自身业务素质和工作能力， 努力研究内部审计工作所面

临的新难题。公司对此也应提供时间和经费方面的保障。这样才能不

断提高审计质量，以优异的工作环境来保障其独立性。各公司对内部

审计人员的工资福利待遇、升迁考核、工作硬件方面，其待遇不应低

于本公司的财会人员，以稳定内审队伍，吸引高素质人才，用相对独

立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。

（4）内部审计的外部化

除了提高内部审计部门和内部审计人员的独立性之外，内部审计

外部化也是提高内部审计独立性的一种有效途径。它主要分为外包与

合作两种形式，外包指公司将其内部审计工作全部或大部分外包给外

部审计部门，由外部审计机构独立完成。这对中小型公司是理想的选

择，因为内审业务并不多，单独设置内审部门和人员并不合理。合作

指公司内部审计部门根据工作需要借助外部审计机构的力量，共同完

成公司内部审计工作。这更适合规模较大的公司，内审人员可以根据

公司的需要适时的聘请CPA，共同完成公司内部审计工作。内审组织

形式上的独立有助于提高实质上的独立。内部审计外部化后,内部审

计工作全部或部分地由外部审计人员行使，他们既独立于所有者,又

独立于经营者，能够站在客观、公正的立场上对公司的财务状况、经

营管理状况、内部控制状况进行监督和评价。因此，在适当的条件下，

公司内部审计外部化有利于提高内部审计工作的独立性。公司应将内

部审计与外部审计适当结合起来，实现两者的优势互补，促进公司内

部审计独立性的提高，增强公司内部审计部门的核心竞争力，从而推

动内部审计的发展。

（5）加强内部审计法律法规和制度建设

众所周知，经济社会中的各种行为主要是靠法律法规与职业道德

规范来制约的，要保持内部审计工作独立性也不例外。法律法规与职

业道德的健全完善不但能使内部审计工作有章可循、得以规范，而且

可使内部审计机构及其人员避险有依、保护自己，实现依法审计。

在我国，目前各上市公司内部审计部门的设置、内部审计人员的

配备、内部审计程序与方法的建立、内部审计标准的制定，以及内部

审计质量的监督等均未统一，不利于内部审计工作的正常开展及保持

其独立性的。可以说，在一定程度上，我国内部审计法律制度的空缺

是造成我国目前现代企业制度中内部审计机制不健全的根本原因。为

此，应尽快完善内部审计法律法规制度，以法律法规形式对内部审计

做出强制性的明确规定，提高内部审计的地位，增强内部审计的独立

性和客观性，并尽快设立和完善地方性或区域性内部审计协会，建立

健全中国内部审计新的行业管理体制，对内部审计部门和内部审计人

员进行行业自律管理，指导和监督内部审计工作的开展。使内部审计

在公司保持应有的独立性。

结束语

随着市场经济的不断发展，我国上市公司内部审计部门的设置也

日渐复杂，公司内部审计部门的重要作用也越来越受到人们的关注。

内部审计部门职能的发挥依赖于审计机构的独立性，一旦失去独立

性，内部审计部门的监督职能就无法发挥作用。所以应当通过各种手

段和措施提高上市公司内部审计部门的独立性，使内部审计部门成为

一个在财务、会计、审计等事项方面发挥重要监督管理作用的治理机

构，为公司健康、稳定发展提供强有力保障。

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