营业税改增值税改革对水利施工企业的影响及应对策略分析

营业税改增值税改革对水利施工企业的影响及应对策略分析

摘要：营业税改增值税是我国税制改革的重大举措，对消除企业重复征税、降低企业税负、创建合理的纳税环境有着积极意义。对于水利施工企业而言，该项税制改革政策的实施对企业税率、计税基数、税负、会计核算、财务管理等方面均带来了一定程度影响，为此企业必须完善相关管理措施，避免企业陷入税负不降反升的经营困境。本文对营业税改增值税对水利施工企业的影响及应对策略进行探讨。

关键词：营业税 水利施工企业 税收筹划 增值税

一、营业税改增值税改革对水利施工企业的影响

(1)对水利施工企业税率和计税基数的影响

在"营改增"之前，水利施工企业的营业税税率为3%，计税基数是按照营业收入全额征税，并根据营业税计取城建税、教育附加等。在"营改增"之后，水利施工企业适用于增值税一般计税方法，税率为11%。增值税属于价外税，在计税时要先将含税收入换算成不含税收入进行计算。水利施工企业在购置材料、机械等环节均可以进行增值税抵扣，解决了以前税制下不能抵扣进项税的问题，消除了重复纳税现象。

(2)对水利施工企业税负造成的影响

在"营改增"后，水利施工企业实际税负的高低受进项税发票完整程度的影响较大。水利施工企业的施工成本主要由材料费、人工费、机械使用费、间接费、措施费、税金及附加等费用构成，其中人、机、料的费用占据施工成本的较大比重。"营改增"后，若水利施工企业在材料费用支出方面能够全部取得增值税专用发票，那么按照试点方案规定的税率进行增值税抵扣，与以往缴纳营业税相比，则会降低企业交纳的税金，减轻税负。但是，若企业承包的工程项目在各个环节未能取得足够的增值税专用发票，那么就会减少可抵扣的金额，增大缴纳款项，提高企业税负。

(3)对水利施工企业会计核算工作的影响

在"营改增"之前，水利施工企业只有在计提应交营业税和实际缴纳营业税时才会处

理与营业税相关的会计核算业务，并且会计核算过程相对简单，对会计人员的专业素质要求不高。在"营改增"之后，水利施工企业在购进材料、设备，转包、分包工程等环节均涉及增值税的会计核算业务，同时还要核算"进项税额"、"销项税额"、"进项税额转出"、"转出多交增值税"、"已交税金"等明细科目，增加了会计核算的复杂程度，这对企业会计人员的业务处理能力提出了更高的要求。

(4)对水利施工企业财务管理工作的影响

在"营改增"之后，水利施工企业必须取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票，才能进行增值税抵扣，并且对增值税专用发票的开具时间、认证期限、抵扣期限和发票印章也作出了严格规定。这就要求企业在取得发票后，要加强发票认证期限和抵扣期限管理，避免出现逾期无法抵扣的问题。水利施工企业往往会在同一核算期间内承包多个工程项目，这就迫使每个项目部的财务人员在取得发票后都要及时汇总到总公司进行相关业务处理，在180天内完成进项税额认证，增加了财务人员的工作量。此外，在"营改增"政策实施后，企业购置固定资产可抵扣进项税额，有利于大幅度降低固定资产购置成本。

二、水利施工企业的应对策略

(1)加强企业税收筹划工作

"营改增"政策实施后，水利施工企业的税负主要与增值税进项税发票的多少有关，鉴于此，企业应当以发票的开具和取得为核心，从经营、分包、财务管理等几个方面加强税收筹划。首先，企业在经营方面，应当完善对建设方或总包方合同的约定，对工程款项的支付流程加以明确，防止发票开出不付款导致企业税负增加的情况发生。其次，在分包方面企业应当将按时提供税费凭证列入到合同条款当中，并对增值税发票税负的承担者加以明确，同时，企业在寻找合作伙伴时，应当尽可能选取具有增值税纳税人资格的合作商，这样有助于防止无法抵扣企业增值税情况的发生。再次，企业还要规范财务核算管理，财务人员在开具或收取发票时，应当严格按照合同条款规定的内容执行，以此来加强对增值税的管理与核算。

(2)加强企业内部控制

在"营改增"的背景下，水利施工企业应当进一步提升管理水平，加大内部控制力度。首先，在工具、设备、材料的采购中，要选择具有一般纳税人资格的产品供应商，合理运用好增值税政策。同时，企业应当加强对增值税发票以及水、电、气、通讯费等发票的管理。对于具体的工程项目应当完善合同条款，并在投标阶段应研究合理的报价，签

订合同时，则应按照增值税法的规定要求对合同中的各项条款加以完善。其次，企业还应强化税务管理，可设立专门的税务科室，由其负责税务筹划及发票管理等工作，并在企业内部普及税收知识，但凡购买与企业业务活动有关的物品，如办公用品、机械工具等，均应当索要正规的增值税专用发票。

(3)提高项目现场管理能力

"营改增"实施后，水利施工企业应当逐步提高工程项目的现场管理能力，具体可从以下几个方面着手：其一，要加强材料管理。在水利水电安装工程中，材料费约占总成本的50%左右，所以在原材料的采购中，要做到货比三家，尽可能选择质优价廉的产品，并将增值税进项税票的因素考虑进去，同时，要避免安装过程中浪费材料的情况发生。其二，要强化劳务管理。虽然劳务方面与增值税进项无关，但节约劳务成本可以使总成本降低，并且高素质的劳务队伍能够保证工程安全和质量，这样不会造成本增大，如果选择的劳务队伍无法保证工期、质量，便会造成成本增加，而增加的这部分成本是无法取得进项税发票的。其三，要对现场管理费进行控制。水利水电工程安装现场的管理费用主要有办公设施、办公开销、管理人员伙食费、招待费等等，此项费用约占工程总成本的2%左右，为降低企业税负，上述支出应当尽可能取得进项税发票。

(4)提高财务人员专业素质

"营改增"的实施对水利施工企业内部财务人员的综合素质提出了较高的要求，为确保财务人员能够更好地应对岗位工作，企业应当加强对其的培训，借此来提升财务人员的专业技术水平和各方面素质。首先，企业可在引入高素质财务管理人才的基础上，强化对他们的培训，利用定期与不定期相结合的方式，对财务人员进行职业技能培训，通过培训促进其各方面能力和业务水平的提高，从而满足税制改革的要求。其次，应当不断加强对企业管理人员增值税法方面的培训，使各个岗位的相关人员了解并掌握与增值税有关的规定，由此能够使企业在较短的时间内适应营改增的要求。最后，作为一名优秀、称职的财务人员，应当提高自身增值税发票管理及认证意识，这样有助于工作中获取到更多的可抵扣税款，通过对企业财务及税收核算的规范，防止营改增实施过程中引起的税负增加问题，有利于水利施工企业整体效益的提升。

三、结束语

总而言之，营业税改增值税对水利施工企业既带来了机遇，也带来了挑战。该项税制改革政策的实施，消除了水利施工企业重复征税的问题，为水利施工企业创造了更加合理的纳税环境，但是也对不善于管理的水利施工企业带来了税负增加的风险。为此，水利施工企业必须强化税收筹划意识，构建完善的财务管理体系，加强项目管理，提高财务人员专业素质，以妥善应对营业税改增值税的政策实施。

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2、从纳税筹划的时间范围界定来进行合理规避。这种方法主要适合于居民个人的年终奖的纳税筹划。年终奖几乎成为每个企业激励职工的最主要手段，个人对这部分收入的纳税筹划也越来越重视。想要合理分配奖金数额，就要选择最佳时间范围界定，将全年一次性奖金与普通奖金的数额，通过全年12个月的时间分摊，能够有效降低个人所得税缴纳金额。在不考虑工资收入的情况下，具体方法：预测出职工个人全年奖金总额;在奖金总额中先确定年终一次性奖金额;在奖金总额中扣除年终一次性奖后的余额，在12个月平均后作为职工月度奖，则职工奖金纳税最少。

(3)大力培养高素质的纳税筹划管理人才

纳税筹划的合理合法性对人员的素质要求较高，税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性，也要求纳税筹划人员具备精湛的专业技能和灵活的应变能力。因此，我国应加大这方面的投入，一方面。在高校开设纳税筹划相关专业，尽快满足高层次纳税筹划活动的要求;另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质。同时，组织国内的权威筹划专家编写一套国家级筹划教材，为近几年的理论探讨作出科学和系统总结，也为纳税筹划人才的培养提

供重要的理论依据。

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