事业单位成本核算的问题及建议

事业单位成本核算的问题及建议

摘要：事业单位会计是政府与非营利组织会计的重要组成部分，为了适应新的事业单位发展形势, 近年来，我国的会计制度做出了一些调整,使事业单位会计核算工作更加规范和完善,虽然事业单位在某些领域取得了瞩目的成绩,但是在成本控制这个微观层面上,尚存在成本居高不下、控制薄弱、效益低下、管理不善等弊端。事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和。包括人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、购置固定资产支出以及大修理和税费。事业单位进行成本核算也是一定时间内的经营成果，内涵丰富、应用广阔，包括预算、计算、核算、分析、监督、管理及控制。本文从事业单位自身及其成本核算和现行会计制度的特点进行分析探讨,在事业单位成本核算内容及现状的基础上,针对目前事业单位成本核算存在的问题,相应地提出了改善事业单位成本核算的策略。

关键字：事业单位 成本核算 经营成果

正文：事业单位财务管理的主要任务是：合理编制单位预算，如实反映财务状况；依法增加收入，努力节约支出；建立健全财务制度，加强经济核算，提高资金使用效率；加强国有资产管理；加强对单位经济活动进行财务控制和监督。

一、事业单位成本核算中存在的问题

（一）成本核算基础存在局限性

目前事业单位会计成本核算基础主要采用的是收付实现制，它是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，如某些收费项目提供的是跨年服务，在收付实现制下当款项实际收到时全部确认为当期收入；某些支出如印刷费支出，在收付实现制下当款项实际支付时全部确认为当期支出，那些当期已发生但尚未支付的费用得不到反映，使得会计核算不完整，会计信息缺乏可比性。

（二）会计基础工作不规范

在会计核算中往往忽视对基础工作的管理，填写会计凭证不规范，摘要填写过于简单，所附单据张数漏填、错填；会计科目使用随意性强，会计人员根据自己的理解和偏好使用会计科目；会计业务处理不严谨，有些收入款项不附业务部门的确认单；会计凭证审核不仔细，会计科目的使用错误未能及时发现；未达账项和往来款项的清理不及时，跨越时间长、资金余额大等。由于对这些会计基础工作的忽视，将会给日后的查阅账簿、汇总数据、分析说明工作带来不必要的麻烦。

（三）固定资产的核算办法

导致会计信息失真事业单位的固定资产是以历史成本计价的。固定资产一旦形成，其账面价值将始终保持不变。同时事业单位固定资产只核算其账面原值，不计提折旧，固定资产从购置到报废，会计账面始终反映的是原值。其在使用过程中因磨损或技术进步等原因而减少的价值在事业单位的资产中得不到体现。这使得固定资产的账面价值与实际价值产生差异，并随时间的推移其差异越来越大，导致固定资产出现虚增现象，使提供的会计信息失真。

（四）不重视预算管理

事业单位的预算管理应贯穿于预算编制和执行的全过程，预算管理工作的优劣对财务管理工作质量有着直接的影响，但是许多工作人员在意识与认识上受到传统观念的影响，认为预算管理仅仅是财务部门的工作，对预算既不了解也不关心。预算的编制不够科学，不能结合下年度的工作安排和重点工作的需要统筹安排，所编制的预算带有一定的随意性。预算编制内容不够完整，某些应该纳入预算管理的项目游离在预算之外。对预算执行的认识不够，认为预算不够用可以继续申请，预算有余额就可以随意花，预算超支可以写说明，缺乏严肃性。

（五）财务管理制度和内控制度

财务管理制度不健全，对会计人员的工作职责、会计人员工作交接手续、账务处理程序、会计凭证的使用和保管等都没有明确的制度规范，有的规范只停留在形式上，没有得到有效的落实。

（六）会计人员素质参差不齐

由于长期忽视对新业务知识和业务法规的学习，致使会计人员的业务能力得不到提升。虽然会计人员每年都参加会计继续教育培训学习，以通过会计证的年审工作，但事实上这种为年检而组织的培训学习常会流于形式。从而导致会计人员的知识层次、执业能力参差不齐。

二、会计成本核算的必要性

价值规律、市场竞争及优胜劣汰要求事业单位进行成本核算。市场经济日趋成熟和国内、国际化的不断深化发展，事业单位要在市场竞争中立于不败之地和长远发展，必须通过成本核算来发挥自身优势和找出问题不断改进而加强内部管理。

事业单位自律建设要求加强成本核算。我国的各项法律法规正在逐步完善，正在从一个人治社会向一个法制社会转变，人们的各方面意识不断增强。人们和企业的选择空间已足够大，事业单位必须加强自律建设重塑在人们心中的形象，树立品牌效益，迎得更多的人和企业的认可，这必须加强成本核算，争取更多的竞争机会，取得更大的发展空间。

事业单位预算的资料主要来源于成本核算。事业单位的长远规划和每年预算的主要资料来源于成本核算，没有成本核算资料很多工作将无法进行如规划和预算，或者说是凭空猜测，要想建立预算和规划的真实性、科学性、指导性必须依据成本核算。

收入分配制度改革要求事业单位进行成本核算。我国收入分配制度改革的主要目标是建立以按劳分配为主体多种分配方式并存的分配

制度，事业单位收入分配制度改革也要按此目标进行，而要实现这个目标必须进行成本核算。

三、事业单位成本核算的意义

（一）价值规律要求事业单位进行成本核算

事业单位要在市场竞争中立足于不败之地和长远发展，则必须利用价值规律不断进行资源配置，加强管理，从而节约成本，提高效率，积累社会财富。

（二）事业单位从历史发展角度看需要加强成本核算

事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府手中，因为他们所需要的资金绝大部分来源于财政拨款；而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革，财政拨款主要集中在公用事业，而其他事业单位财政拨款已大大减少，大部分事业单位的命运掌握在成本手中。

（三）事业单位进行成本核算有利于推动事业单位改革向纵深方向发展

事业单位进行成本核算可以合理定编定员，分流富余人员，减轻政府的财政负担，减少事业单位发展中的瓶颈，让在岗人员劳有所得，安心工作，富余人员自谋适合自己的职业并挣得更多的收入，从而实现了我国以按劳分配为主体多种分配方式并存的收入分配制度。这样不但推动了分配制度改革也促成了人事制度改革，从而促进事业单位向着高效、精简、服务方向发展。

（四）事业单位成本核算有利于考核事业计划的执行情况

当前政府和主管部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成，而目标责任书的制订主要依据成本核算。

（五）事业单位进行成本核算有利于促进两个效益即社会效益和经济效益的提高

事业单位一般有社会效益和经济效益，怎样达到两个效益的有机统一即既要有利于社会又要有利事业单位本身的利益。

四、完善我国事业单位会计成本核算的对策

（一）建立基于支出周期概念的预算会计核算体系

我国应该引入支出周期的概念，首先要理解预算的实质和预算运营所固有的循环的特性。预算的中心主要是公共支出的管理，只能给定一些约束才能使公共部门的开支最终实现。这些约束可以根据预算授权和依据授权来进行预算拨款，如果建立预算授权制度，这样不仅赋予了政府和支出机构合法的开支公款的权利，同时也能够有效的为控制公共支出提供强有力的法律武器。支出除了授权和拨款外，应该还要受到承诺的约束，没有承诺便不可能发生后续的支出。承诺之后还应该经历核实阶段，公款才能最终流向商品和服务的供应者，形成付现意义上的支出。支出周期的拨款、承诺和核实、付款四个阶段形成了一个循环。

（二）基于公共受托责任观念重新定位政府会计目标

在现实的生活中，不同的信息使用者对于政府会计信息的需求当然是不相同的，因此，良好的政府会计系统应该要能够满足使用者多样化的需求。所以，针对目前我国政府会计目标定位不够准确的问题，我们应该要以公共受托责任为依据，增强政府会计的公共受托责任，重新构建政府会计的目标体系。把政府会计目标分为：全面目标、基本目标和具体目标。

（三）循序渐进地引入权责发生制

权责发生制与收付实现只比起来有以下的优势：能够如实的评价出政府的财务状况和运营绩效的信息；能够提供真实完全的成本信息；并且强化了受托责任；并且能够优化政府的中长期决策。但是，权责发生制由于本身比收付实现制复杂的多，在研究开发、人员培训、制度设计和电算化系统建设及维护方面难以回避其高成本的问题，并且引入权责发生制是一个系统的工程，牵一发而动全身，改革不可能一蹴而就，因此有步骤、分阶段地引入权责发生制是我国最好的选择。

研究会计制度存在的问题和对策的同时，离不开对事业单位会计理论的研究。由于事业单位会计方法体系的多元化以及核算对象的复杂化，使得当前会计制度缺乏与实际相结合的理论支点，其结果是导致会计制度出现种种问题。其单位内部的会计人员更应及时看到存在的问题，深入调查钻研，尽快建立与完善符合本单位的会计制度。

参考文献

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