第八章 金融工具会计

第八章 金融工具会计

第一节 金融工具类型

金融工具、金融资产、金融负债、权益工具、基础金融工具、衍生工具

如何判断合同是否金融工具合同„„„„„„„„„„„„„„„„„„.396

第二节 金融资产和金融负债的确认和计量

一、金融资产和金融负债的分类„„„„„„„„„„„„„„„„„„.398 分类一经确认，不得随意改变

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债

1、交易性金融资产或金融负债（股票、债券、基金等）：目的是为了近期出售、回购或赎回；可辨认金融工具组合有客观证据表明近期采用短期获利方式对该组合进行管理，即使该组合某个组成项目持有期稍长，也应判断为交易性金融资产或负债。

除外的情况：套期工具的衍生，财务担保的衍生，与没有报价不能计量可靠价值的权益工具挂钩且需通过其结算的衍生

2、直接制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：以消除会计上的不配比现象

（二）持有至到期投资„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„.399 到期日固定、回收金额固定或可固定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产：浮动利率的债务工具，权益工具不能划分至此 持有至到期意图的判断，没有能力的判断

对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，不能划分至此 每个资产负债日重新评估，发生变化的划分至可供出售金融资产

（三）贷款和应收款项

活跃市场没有报价，贷款、现金和银行存款、应收款项、债权

（四）可供出售金融资产

没有划分为前三类的金融资产，持有意图不明确，持有上市公司的限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的；取决于管理层风险管理、投资决策等因素

（五）其他金融负债：没有划分到（一）里的金融负债，应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款

（六）不同类金融资产和金融负债之间的重分类„„„„„„„„„„„„401

（一）和其他不能互换，（二）和（四）可以互换，除外情况

出售或重分类金融资产的金额较大，可能“两个完整会计年度内不能将任何取得的金融资产划分为持有至到期”

二、金融资产和金融负债的确认„„„„„„„„„„„„„„„„„„.403

（一）金融资产和金融负债的初始确认条件

（二）金融资产和金融负债的终止确认

1、金融资产的终止确认：从企业账户和资产负债表内予以转销，收取金融资产现金流量的合同权力终止或资产已经转移

2、金融负债的终止确认：从企业账户和资产负债表内予以转销，现时义务全部或部分解除（新的金融负债未来现金流量限制与原金融负债剩余期间的现金流量现值差异至少10%）

三、金融资产和金融负债的初始计量„„„„„„„„„„„„„„„„404

公允价值计量，（一）的交易费用计入损益，其他计入初始确认金额，已宣告但尚未发放的利息或股利应单独确认为应收款项；收到的补偿费用应从公允价值中扣减，用实际利率法折价计入损益

四、金融资产的后续计量

（一）金融资产后续计量的原则：一和四为公允价值计量且不扣除将来处置时可能发生的交易费用；其他采用实际利率法

公允价值若低于0，确认为负债

（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（持有至到期、贷款、应收款项） 实际利率法 摊余成本

（三）以公允价值后续计量的金融资产的会计处理„„„„„„„„„„„406

（四）金融资产之间重分类的处理

五、金融负债的后续计量„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„.408

六、金融资产减值„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„.409

（一）金融资产减值损失的确认和判断时的注意事项

（二）金融资产减值损失的计量„„„„„„„„„„„„„„„„„„„410

七、金融负债与权益工具的区分„„„„„„„„„„„„„„„„„„.413

（一）概述

（二）区分的一般原则

（三）或有结算呢条款和结算选择权

（四）可回售工具或仅在清算时才有义务按比例交付净资产的工具„„„„416

（五）金融负债和权益工具区分原则的运用

（六）符合金融工具

（七）重分类

（八）投资方购入金融工具的分类：与发行方一致

（九）相关会计处理的基本原则

第三节 金融资产转移

一、金融资产转移的形式„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„420

（一）表现形式：将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方

保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取现金流量

支付给最终收款方的义务（过手协议）

（二）整体转移和部分转移

二、金融资产转移的类型„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„.421

（一）应收账款保理：附追索权和不附追索权

（二）应收票据贴现：扣除利息支付余额；若票据所有权的风险和报酬没有转

移，应确认为负债，即银行借款

（三）应收票据背书转让

（四）金融资产证券化（业务流程和参与主体422-423）

三、金融资产转移的会计处理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„424

（一）符合终止确认条件的金融资产转移

（二）不符合终止确认条件的金融资产转移„„„„„„„„„„„„„„427

（三）继续摄入条件下的金融资产转移：享有继续服务权，回购协议,提供担保

第四节 套期保值

一、套期保值的原则与方式„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„432 卖出防范价格下跌，买入防范价格上涨

二、套期保值的操作

做好准备 识别和评估风险（价格波动、汇率、利率） 制定策略和计划 优化保值方案 跟踪与控制

三、套期保值的会计处理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„436

（一）套期工具及被套期项目的认定

（二）运用套期保值会计的条件„„„„„„„„„„„„„„„„„„„439 有效性评价方法：主要条款比较法 比率分析法 回归分析法

（三）套期保值的确认和计量（会计方法）„„„„„„„„„„„„„„440 公允价值套期 现金流量套期 境外经营净投资套期

（四）商品期货套期保值业务会计处理可选用的方法

第五节 股权激励

一、股权激励方式„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„443

（一）股票期权：未来一定期限以预定的价格和条件购买一定数量股票的权利 不得转让、担保或偿还债务 适合成长初期或扩张期的公司

（二）限制性股票：按照预先确定的条件授予一定数量的本公司股票，达到条

件时可以抛售获利。未达到条件时，公司可收回或回购。

适合成熟型企业或资金投入要求不高的企业

（三）股票增值权：在未来一定时期和约定条件下获得股票价格上升带来收益

的权利

（四）虚拟股票：可参与公司分红并享受股价升值收益。没有表决权和所有权，

不得转让和出售，离开公司自动失效

（五）业绩股票

二、实施股权激励的条件„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„445

三、股权激励计划的拟定内容、审批和实施

（一）股权激励计划的拟定内容：激励对象的确定 标的股票的来源、数量和

比例 激励计划的时间要素 价格的确定 调整方法

（二）申报和批准„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„450

（三）实施：实务说明 终止的情况

四、股份支付的会计处理