无形资产摊销问题探讨
作者：许会玲
财会通讯 2000年03期
《企业财务通则》规定：“无形资产从开始使用之日起，按规定期限平均摊销；没有规定期限的，按预计使用期限或不少于10年的期限分期摊销。”笔者认为，这一规定及其帐务处理办法值得探讨，理由如下：
1.无形资产不像有形资产那样，因使用磨损和受自然力的影响而逐渐降低其价值，最后趋于报废。无形资产价值的降低，完全是由于技术上的原因，如由于技术进步，出现了其他更加先进的技术和产品，而使原有无形资产的价值降低。因此，无形资产摊销的目的只是为了将收益与费用相配比，并使无形资产的成本得以补偿。
2.无形资产在使用期内，其帐面价值逐渐减少的现象与实际情况相去甚远。许多无形资产，如专利权、商标权等，随着它们生产和代表的产品逐渐为消费者所认可，它们为企业带来的利益将越来越多。这类无形资产的实际价值，随着时间的推移，不仅不会减少，而且有可能会越来越大。
3.无形资产逐期摊销，会使无形资产的帐面价值越来越小，使人员放松对无形资产的管理。企业在产权发生变动时，如果不对无形资产进行评估，仅以帐面价值作价，或评估时以帐面价值为基准，则会有大量的无形财富拱手让与他人，造成资产流失。
4.在无形资产摊销时，一般是借记“管理费用”，贷记“无形资产。”这种帐务处理方法欠妥。由于各项无形资产在企业经营中所起的作用不同，其补偿渠道也应有所区别，不应一律记入管理费用。虽然这样处理对当期损益可能无影响，但分别处理更符合收益与费用相配比的原则。
基于以上理由，笔者认为，应根据各类无形资产的性质，采取不同的摊销方法和帐务处理方法。
1.对于有确切使用年限的专利权、著作权、土地使用权、商标权等，应将其取得成本在法定期限内平均摊销。
2.对于没有确切年限的非专利技术，可以不作摊销，也不必根据使用时间降低该项无形资产的帐面价值。为了对这一类无形资产进行价值补偿，可考虑设置“无形资产准备”帐户，每年根据与该技术有关产品的销售收入，按一定比率提取准备金，并摊销成本。如此项无形资产由于技术进步和其他原因（如该非专利技术被泄密），使其失去优势，则应提前予以“报废”。按照“无形资产准备——××资产”帐户的余额，借记“无形资产准备——××资产”；按照该项无形资产的帐面价值，贷记“无形资产——××资产”；按照两者的差额，借记“资本公积”。如果该项无形资产使用正常，则在法定期限期满时，借记“无形资产准备——××资产”，贷记“无形资产——××资产”，将该项无形资产从帐上消除。
3.在进行无形资产摊销时，应考虑各类无形资产不同成本补偿渠道，不能不分情况，一律记入“管理费用”科目。例如：专利和非专利技术有助于产品实体的形成，可考虑计入“制造费用”科目；商标的价值是在产品销售过程中逐渐形成的，并与广告宣传费投入有关，可考虑记入“产品销售费用”科目；著作权、土地使用权等，与产品实体形成和销售均无直接关系，可考虑记入“管理费用”科目；商誉能在多方面起作用，但很难分清在哪些方面作用最大，可考虑按企业的超额利润率进行帐面调整，将调增、调减数额记入“资本公积”科目。