会计政策变更.会计差错处理习题

会计政策变更、会计差错处理习题

一、佳乐公司为上市公司，适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%，所得税核算采用资产负债表债务法。公司按净利润的10%计提法定盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金， 2013年递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为0万元。税法规定，各项资产计提的减值准备均只有在实际发生时可以从应纳税所得额中扣除。预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。公司2012年度所得税汇算清缴于2013年3月30日完成，2013年度财务会计报告经董事会于2013年4月1日批准于2013年4月10日实际对外报出。

1、2013年12月1日佳乐公司已经出租的写字楼周围的市场价格比较活跃，佳乐公司决定对该写字楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。2011年初成本为6 800万元，已计提折旧800万元，变更日的公允价值为8 000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

2、2013年年1月20日接到A 公司破产的消息,A 公司欠佳乐公司的1000万元货款只能收回50%。佳乐公司在2012年12月31日以前已被告知该A 公司财务状况出现问题，并已经计提坏账准备200万元。

3、2013年3月1日，佳乐公司发现2011年12月1日购买的固定资产300万，使用年限为10年无净残值，在2012年没有计提折旧费用。

4、2013年6月5日佳乐公司对B 公司的投资由于追加资本投入，从而占有B 公司60%的股份，准备长期持有，从而投资的后续计量也由权益法改为成本法。对丙公司的投资2012年年初账面余额为5600万元，其中，成本为5 000万元，损益调整为600万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本5000万

元。

5、2013年2月20日，佳乐公司发现在2012年12月31日计算女式衬衣的可变现净值时发生差错，该产品的成本为2000万元，预计可变现净值应为1600万元。2014年12月31日，佳乐公司误将女式衬衣的可变现净值为1200万元。

一、

1、答案：

追溯调整分录

①借：投资性房地产累计折旧 800

贷：递延所得税负债 200 （800×25%）

利润分配——未分配利润 600（800×75%） ②借：投资性房地产 ——公允价值变动 1 200（8000-6800） 贷：递延所得税负债 300 （1200×25%）

利润分配——未分配利润 900（1200×75%）

③借：利润分配-未分配利润 225（1500×10%）

贷：盈余公积 225（1500×10%）

2、答案：该事项属于日后调整事项。

①借：以前年度损益调整 300 （1000×50%-200） 贷：坏账准备 300

②借：递延所得税资产 75

贷：以前年度损益调整 75

③借：利润分配-未分配利润 225

贷：以前年度损益调整 225

④借：盈余公积 33.75

贷：利润分配-未分配利润 33.75

3、答案：

①借：以前年度损益调整 30

贷：累计折旧 30

②借：应交税费-应交所得税 7.5 贷：以前年度损益调整 7.5 ③借：利润分配-未分配利润 22.5

贷：以前年度损益调整 22.5

④借：盈余公积 3.375

贷：利润分配-未分配利润 3.375

4、答案： 借：盈余公积 90

利润分配——未分配利润 510

贷：长期股权投资——损益调整 600

注：对B 公司的投资于变更日不确认递延所得税。

5、答案：

①借：存货跌价准备 400

贷：以前年度损益调整 400 ②借：以前年度损益调整 100

贷：递延所得税资产 100 ③借：以前年度损益调整 300

贷：利润分配-未分配利润 300 ④借：利润分配-未分配利润 45

贷：盈余公积 45

二、A 公司2012年度利润表中利润总额为2000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：2012年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

（1）2012年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 000万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金300万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为400万元，2012年12月31日的公允价值为800万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

（4）违反环保法规定应支付罚款120万元。

（5）期末对持有的存货计提了80万元的存货跌价准备。

要求：（1）判断以上5个事项当中哪些事项产生的是永久性差异，哪些事项产生的是暂时性差异。

（2）计算该企业本期的应纳税所得额是多少。

（3）做出确认所得税费用的账务处理。

三、启明公司为增值税一般纳税人，适用税率为17%。2013年度的财务报告于2013年3月31日批准对外报出。启明公司2012年7月销售给大安公司一批货物，货款800万（含增值税）。大安公司于10月份收到所购物资并验收入库。按照合同规定，大安公司应于收到所购物资后2个月内付款。由于大安公司财务状况不佳，到2012年12月31日仍未付款。启明公司于2012年12月31日已对该项应收账款计提坏账准备60万元。2012年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为1500万元，其中740万为该项应收账款。启明公司于2013年2月8日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，大安公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。启明公司预计可收回应收账款为80%。

要求：（1）编制补提坏账准备的会计分录。

（2）编制调整递延所得税相关会计分录。

（3）编制以前年度损益调整结转的相关会计分录。

（4）编制调整盈余公积相关会计分录。