浅析现行财务报告的局限性及其改革

摘 要

随着中国经济的逐步开放，现代大型企业的目标是成为跨国公司甚至是全球性的公司，且中小企业也正在向现代企业发展的趋势，从总体可以看出企业的管理正向国际标准发展。从财务角度上看，中国的现行财务报告是具有明显的局限性，具体表现为上市公司财务报告的虚假和失真，对不确定信息、无形资产及商誉等不能正确的反映，缺乏及时性和前瞻性等。而这些局限性对中国企业的发展造成一个巨大的障碍或是得不到更好的发展机遇。本文通过从财务报告的基本定义和财务报告局限性的具体分析，并结合一个典型案例来进行分析后浅析，得出现行财务报告的改革方向，给中国现行财务报向国际标准提出一些简单的建议，使企业财务体系更加完善，企业得到更好的发展机遇。

关键词：现行财务报告； 财务报表； 局限性； 现金流量

Abstract

With the gradual opening of China's economy, the modern large enterprise goal is to become multinational or even global enterprise. small and medium enterprise development also to the modern enterprise and the overall

management of the enterprise forward the development of international

standards. From a financial point of view, China's current financial reporting is a significant limitation, specific performance of the false financial reports of listed companies and the distortion of uncertain information, intangible assets and goodwill can not correctly reflect the lack of timely and forward-looking and so on. These limitations on the development of Chinese enterprises is

creating a huge obstacle to development, or lack of better opportunities. In this paper, the basic definition from the financial reporting and financial reporting limitations of the specific analysis, combined with a typical case for analysis and draw the direction of the current reform of financial reporting, to China's current financial statements to the international standards to make some simple suggested that corporate financial system more perfect, and get better business opportunities.

Key words： The current financial report；Financial Statements; Limitation;

Cash Flow

浅析现行财务报告的局限性及其改革

一、引言

㈠ 财务报告定义及其内容

1.财务报告定义

财务报告是会计主体对外提供、反映财务状况和经营成果等信息的通用性文件，其主要包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、报表附注及其财务情况说明书。一般国际或区域会计准则都对财务报告有专门的独立准则。从国际范围来看，“财务报告”是较通用的术语，但是中国现行法律明确规定的使用术语是“财务会计报告”，但现在基本准则同时引入了“财务报告”术语，目的是为了解决较好地立足国情与国际趋势问题。

2.财务报表的内容

从总的方面上看，财务报告主要包括两个部分，分别是财务报表和财务报表说明。从定义上看其包括以上的五个方面。财务报表分为月报表、季报表、半年报表和年报表。财务报告是会计主体反映财务状况和经营成果，其最主要的内容是资产负债表、利润表和所有者权益变动表，从使用的角度上看，财务报告的使用者很广，有特别的财务情况说明书，说明企业财务状况和出现重大影响以及其他变动。

㈡ 中国现行财务报告的基本情况

随着2006年2月15日颁布了新的会计准侧体系，新准则对财务报告的相关规定做出了不少的修订，突出强调了财务报告的地位和作用。主要表现在以下几方面：企业披露的信息的完整性得到了加强；企业制度化得到很大程度的改进，财务报告的编制更加完善；允许部分财务信息用公允价值进行披露，突破了传统的历史成本单一模式；调整了部分财务列示项目和体系。从06年到现在一直都是沿用06年的会计准则，基本没有重大的变动，基本都是略有小的改动。但是随着国与国之间贸易的深入，一些传统的财务制度不能跟上需求，一些公司只能委托会计事务所进行财务指导和审计，大大增加了企业的财务费用。中国的财务报告存在着局限性，需要通过逐步的发展，进一步和国际标准趋同并且符合具体的中国企业基本情况，增加一些预测性、责任性的财务体系，或者加入人力资源等高级财务报告核算体系，是使财务报告更加完善。

（三) 财务报告与财务报表的区别与联系

在现代企业制度下，财务报告是企业把财务信息传递给信息使用者的重要手段，而财务报表是现行财务报表的核心内容，不论是单个企业还是合并集团企业，都需通过财务报告把通用的财务信息传递给信息使用者。明显财务报告是包括财务报表，而财务报表则是财务报告的核心体系。

财务的目标是将会计主体的财务状况、经营情况、所有者权益、预期现金流量等信息提供给信息使用者并进行广泛的经济决策。上述财务信息主要是由财务报表提供，但财务报表的附注和其他财务报告是补充说明，并说明非财务信息。所以财务报表及其附注是财务报告的中心，而其他的财务报告和非财务信息是补充。

以上为财务报告和财务报表的联系，财务报表又有以下区别：财务报表具有明显的小计、合计和总计的勾稽关系，而其他的财务报告没有明显的勾稽关系；财务报表的项目和数字来自会计账簿，必须符合会计原则，而其他的财务报告不一定符合会计原则；财务报表是财务信息，数字和文字结合，而其他财务报告没有明确的规定。

二、现行财务报告的局限性

中国现行财务报告基本符合中国现代企业的发展，但是也存在着许多局限性，这节分析现行财务报告的具体的局限性。本节从几个方面介绍了现行财务报告的局限性。 ㈠ 现行财务报告重视有形资产而忽视无形资产

现行财务报告的编制计是基于历史成本，而有形资产则是的计量大多是基于历史成本，最近几年有形资产的重要性则在财务报表中披露日益显的更加明显，而无形资产则在财务报表中得不到真正的反映或缺乏大量信息，则现行财务报表是不够完善的。基于现代企业制度的情况下，委托代理已经成为现代企业运行和经营的必要途径，则所有者和管理者之间利益就会产生冲突，所以所有者也有权利去关注无形资产的实际情况，但是无形资产的实际情况不能再现行财务报表中得不到反映。

无形资产包括一些信息技术、知识产权、人力资源等形成的资产，但是由于现行的会计制度的局限性和会计的发展不能实现对所有的无形资产进行核算和披露。随着知识经济的发展，无形资产的一些因素如：研发力量、人力资源、知识产权等在企业发挥的作用越来越明显，财务报告是否能够正确或是合理地披露无形资产对企业的发展起着关键的作用，这些因素对企业起着非常大的推动作用并且具有很大的潜力。财

务报告如果不能够正确反映无形资产的话，就会低估或高估企业的资产，歪曲企业财务情况和经营成果。

㈡ 现行财务报告注重币值不变的历史成本

中国企业具有中国的本土文化，一些文化已经根深蒂固，而历史成本作为中国几千年的核算方法，已经成为中小企业的最基本核算方法。企业的核算方法决定了资产和利润价值，间接决定了财务报告披露的信息。

历史成本的核算是建立在资产的实际成本如家,就是按照资产的实际支付价值入账,会计准则规定除了特别的资产,其他资产一律不能更改其价值,即使物价变动后都不能改变其账面价值。如果按照现代的技术的进步和通货水平，大多数的资产应按照更新价值或者是重置成本对其账面价值进行修改。从一零年到现在已经发生过两次比较严重的通货膨胀，而10年的物价飞涨，只是从2011年的各月份的CPI指数的平均水平就几经将近4%。这是国人能亲身感觉到的，由各种因素的相联系必然对企业的原材料、库存商品、厂房等一些资产造成非常大的影响，但是按照现在的企业会计准则，除了资产减值外通过资产减值损失进行核算外，资产的升值是不允许调整资产的价值，而一些无形资产也不能进行账面价值的调整。在通货膨胀水平高的情况下，就会出现账面价值就不能够真实地反映资产的实际价值了。

再次，一些特别的资产如土地、建筑物、无形资产等随着价值的不断升值，而其真正的价值都是停留在原来的历史成本的账面价值上，就会出现历史成本和公允价值存在着严重的偏差，这会使到原来的财务报告会存在失真，不利于决策者对会计主体的规模、财务状况和经营情况进行正确的判断。

（三）现行财务报告不能满足及时性及多次性的需求

由于现代企业制度的存在，管理人、权益人、债权人、投资者、政府对财务报告需求是不同的，纵观中国现代企业的财务报告都存在着内部的财务报告和外部的财务报告。如果按照他们需求的信息不同，财务报告应该不同，但是财务不同不是形式不同，而是反映的内容上是不一样的或者说是做了两个不同的财务报表，而外部财务报表存在着一定的虚假性。

企业会计准则要求会计主体按严格的要求编制企业财务报告，其目的性就是要求企业将其财务情况和经营情况透明化，权益人、债权人、投资者、政府等从其财务报告获得不同的信息，从而实现他们的投资决策或其他的目的。从上述可以看出企业应

该严格按照企业会计准则的标准去披露公司的一些财务情况和经营情况，同时会计主体相应要求，在重大影响的事件上披露不同的需求的层次性信息，满足各个决策者的要求。

（四）现行财务报告不能满足需求者对风险信息和不确定信息的需求

现代企业由职业经理人负责经营和管理,他们的薪金和大多和公司的运行情况挂钩,但是存在一个问题就是，企业的成功的发展给了职业经理非常大的利益，但是企业经营破产，职业经理人损失还很小。08年金融风暴是个典型的例子，雷曼兄弟、房地美等一些超大公司破产，但是职业经理人失业，但是仍有几千万美金的收入。所以这就导致职业经理人会尽量去冒风险去经营公司，风险越大收益越大，这是所有人都懂的道理，但是同样带来的损失的机会也会非常大，而作为企业的所有者不愿意去承受这么大的风险的。

上诉所述得知，风险信息和不确定信息对权益人和投资者的决策起着重要作用。随着现代衍生金融工具的不断升级，一些企业经济无法计算这些金融工具的风险，如高盛的金融工具是最典型的，很多大型企业也是陷入其陷阱中，最终导致破产，因为收入是有限的，但是风险是无限的。风险信息和不确定信息在现代企业中大多数的交易事项都会出现，所以权益人和投资者对企业产生重大影响的风险信息和不确定信息要特别关注，在财务报告的财务报表附注和其他财务报告中应该明示或披露。

（五）现行财务报告不能适应知识经济的发展要求

科技是第一生产力。进入二十一世纪,一个国家的经济结构已经发生了重大的变化，特别是发达的国家。服务业的发展几经成为国家发展的主要动力或已经成为一个知识经济发展的时代。而知识经济的主要衡量指标是智力资本和非智力资本（人力资本），从现代会计业出现了一些生物资源会计、人力资源会计和前沿会计等一些新的核算方法，但其实际还是用的相当少，因为会计的核算方法得不到公认或成熟。

智力资本和非智力资本所有者共同承担着企业的风险、共享企业曲艺，而智力资本比非智力资本发挥更大的作用。从另一个角度上看，现有的会计理论认为利润是由实体资本创造出来的，员工能力只是被记载一项费用或者是成本，从而忽视了员工的智力和潜能。在知识经济时代，普通员工和高智力员工是有区别的，高智力员工可以利用他们的发明创造转换为企业的投资，这些员工和他们的智力在企业的生产经营各个环节中可以创造出大量的利润。

无论从成本角度分析还是从利润角度分析，知识资本应该作为企业的一项重要财务信息并加以计量，当然也应该作为财务报告的一项重要信息进行披露。而现行财务报告是基本没有涉及到人力资源和智力资本的披露，除了已经形成部分的无形资产外。如果决策者不能了解到人力资源和智力资本，则会对企业做出错误的判断。

（六）现行财务报告不能够履行社会责任信息

知识经济时代，政府、职工、消费者更加关注企业的社会责任信息，然而在现行财务报告中我们只能从中得到的单纯的财务信息，没能够反映职工培训、人力资源开发、自然环境保护及社会公益事业等的财务信息。1999 年还有一项调查表明,《金融时报》证券交易所100 种股票价格指数中有很大一部分上市公司都在年报中作了某种形式的环境信息披露在美国的会计实务中, 社会责任会计得到了广泛的重视，这个是首次在会计实务中披露环境信息。

近年中国食品企业频繁出现食品安全问题，2008年6月28日，位于兰州市的解放军第一医院收治了第首例肾结石患者，随后9月1日，在其他的十多个省都出现类似病例，出现案例的儿童都是有进食过三鹿奶粉，这是原于三鹿集团在加工过程中加入了三聚氰胺，会导致儿童出现肾结石的一种添加剂。随后出现了非常多类似的案例，如双汇集团出品的火腿肠，2011年的蒙牛牛奶也出现了问题，人们逐渐对自己的食品安全感到忧虑。中国第二产业占比非常大，环境污染也是非常的严重。

下面通过一组数据来比较一下中国和美国公益事业的差别;2009年中国慈善捐赠达509亿元，占当年GDP的0.17%,美国2008年的捐赠3000亿美元，占当年GDP收入的2%，这组数据是非常惊人的。

企业财政部门可以通过规范企业财务报告对员工、人力资源开发、社会环境及公益事业在财务报告中披露，可以让消费则、投资者、政府对企业有足够的了解，企业才能够得到更好的健康发展和可持续发展。