借贷记账法下账户结构的教与学
综 合/199
借贷记账法下账户结构的教与学
余晓丹
摘 要:借贷记账法下的账户结构是会计账务处理学习的起点,
为让学生更好地理解和记忆账户的结构和增减的记账方向,本文利用会计基本等式“资产=负债+所有者权益”及扩展等式与T”形账户结构的结合来学习账户的基本结构,以各等式的“=”为界,分为左右两边,与“T”形账户的左右两边结合,同方向记增加数,反方向记减少数。做到了清晰,简单,易于学生理解和记忆,更好地提高教学质量。
关键词:账户结构;会计等式;结合;借贷方向中图分类号:F123.16 文献标识码:A
文章编号:CN43-1027/F(2008)7-199-02作 者:无锡高等师范学校;江苏,无锡,214021借贷记账法是近现代会计的基本理论———复式记账中使用最为广泛的一种记账方法,也是我国《会计法》规定的企事业单位使用的记账方法。要学好借贷记账法,其账户结构可以说是学习的起点,这一部分的学习及理解对后面具体账务处理的掌握有极其重要的意义,但很多学生在这一部分的学习中由于理解不透,死记硬背,掌握得并不理想,经常会出现账户借贷方向的错误,使得后面的学习觉得越来越难,越来越没有信心。所以在这部分的教学中,要利用学生已经掌握的相关知识进行联系教学,使学生在学习时能够看得懂,记得住,用得顺。笔者在几年的教学过程中,经过认真总结,利用会计等式的基本形式及扩展形式来帮助学生理解和记忆,取得了比较好的教学效果。
一、新课前的复习与导入
在学习借贷记账法的账户结构前,第一,要先让学生熟练掌握账户的名称———会计科目及其按内容的分类,会计科目分为五大类:资产类、负责类、所有者权益类、成本类、损益类,而损益类中又包含收入与费用两类,各类科目的名称要求学生记熟背会。第二,要掌握会计等式的基本形式:资产=负债+所有都权益,以及在经营过程中形成的会计等式的扩展形式:资产+费用=负债+所有者权益+收入,或者:资产=负债+所有者权益+利润。会计等式的基本形式,大部分同学都记忆深刻,它是设置会计科目、复式记账、编制会计报表的理论依据;两个扩展等式是经济业务发生过程中形态,学生大部分也能搞通搞懂。这两个内容的熟悉为后面的借贷记账法的运用打下基础,所以在学习借贷法账户结构前应进行复习与导入。
二、借贷记账法账户结构的教学
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号,反映各项会计
要素增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法的账户分为左右两边,左边为借,右边为贷,用“T”形账户表示如下:
借 账户名称 贷
至于哪一边记增加数,哪一边记减少数,则要根据账户反映的经
济内容的性质来决定。我们将账户按会计要素分为:资产类账
户、负债类账户、所有者权益类账户、成本费用类账户、收入类账户和利润类账户,然后结合会计等式和“T”形账户格式分别介绍各类账户的结构。
11资产类、负债类和所有者权益类账户的结构这三类账户的结构利用会计基本等式和“T”形账户格式结构的配合进行学习:
资产=负债+所有者权益
借 账户名称 贷
以会计等式的“=”为界将账户分为左右两边,左边为资产,右边为负债和所有者权益“,T”形账户的左边为借,右边为贷,两者相结合,同方向记增加,反方向记减少,所以资产在等式的左边,左边为借,则借方登记增加额,相反方向贷方登记减少额;而负债和所有者权益在等式的右边,右边为贷,则贷方登记增加额,相反方向借方登记减少额。一般来说账户的余额与增加额同方向,所以资产账户的余额在借方而负债和所有者权益账户的余额在贷方。
示图如下:
资产=负债+所有者权益
借 资产、负债、所有者权益类账户 贷期初借方余额:资产期初贷方余额:负债及所有者权益资产(+)资产(-)负债(-)
负债(+)
所有者权益(-)所有者权益(+)
期末借方余额:资产
期末贷方余额:负债及所有者权益
最后可以得出三类账户中所记录的四种金额之间的关系如下:
资产账户的期末借方余额=该账户的期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
负债及所有者权益类账户的期末贷方余额=该账户期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
21成本费用类和收入类账户的结构
成本费用和收入这两类账户的结构应配合“资产+费用=负债+所有者权益+收入”这个会计扩展等式进行学习:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
借 账户名称 贷
企业在经营过程中,一方面取得收入,另一方面必然要发生一定
的费用成本。收入的取得可以使所有者权益增加,而费用的发生一定会使所有者权益减少。在实际的工作中,在进行利润结算前,收入的发生视同所有者权益的增加,而费用的发生却作为一种资产的转化。费用与资产都在“=”的左边即借方,所以费用增减的记录方向与资产相同,借方记录费用的发生数(增加
“
200企业家天地理论版/2008/7
数),贷方登记费用的结转(减少)数;而收入与所有者权益在“=”的右边即贷方,所以收入增减的记录方向与所有者权益相同,贷方登记收入的取得(增加)额,而借方登记收入的结转(减少)额。费用和收入账户期末结转利润之后一般没有余额,成本类账户如果有余额应在借方,表示尚未结转的成本。
示图如下:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
借方 收入费用类账户 贷方
成本费用(+)
成本费用(-)
收入(-)
收入(+)
借方如有余额为成本,费用类账户期收入类账户期末结转后无末结转之后无余额余额
31利润类账户的结构
此类账户结构的学习则配合“资产=负债+所有者权益+利润”这个会计扩展等式。
资产=负债+所有者权益+利润
借方 账户名称 贷方
企业经营的主要目的是取得利润,一定时期内取得的收入
大于发生的费用,其差额即为利润;若收入小于费用,其差额即为亏损,所以利润账户的记录方法与收入类、费用类账户相联系。从本质上说,利润的取得就是所有者权益的增加,亏损的发生则是所有者权益的减少。所以利润这类账户的结构与所有者权益账户的结构类似,利润的增加即从收入类账户转来的收入合计数记录在贷方,利润的减少即从费用类账户转来的本期费用合计数记录在借方,贷方大于借方为利润,贷方小于借方为亏损。年度终了,利润或亏损转入“利润分配”账户。
示图如下:
资产=负债+所有者权益+利润
借方 利润类账户 贷方
利润(-)
利润(+)
即费用类账户的转入即收入类账户的转入期末贷方余额:年度内亏损
期末借方余额:年度内利润
(上接第123页) 方面,对一些重要的专业术语、单据、信用证和合同条款要尽量做到用英文解释和表达,以帮助学生在学到专业知识的同时,提高英语的阅读和表达水平,成为能说英语、
写英文的专业外贸人才。
四、高职《国际贸易实务》课程教学中应注重实训课的设置
实训课是将理论知识变为实践技能的纽带和桥梁,也是学生在学完理论知识后,进入工作岗位前必要的业务模拟和岗位练兵。因此,实训课对高职学生职业技能和职业素养的培养和提高具有不可或缺的意义和作用。特别是《国际贸易实务》课程具有很强的实践性,实践技能培养要求严格。因此,针对《国际贸易实务》这门课程,实训课的设置可以按照对外贸易的业务流程进行实际业务技能训练,如在课程学习中安排国际贸易合同磋商谈判训练、国际贸易运输或保险实训、国际结算实训、国际商务单证制作实训等,但这样的实训安排要求教师必须要有足够强的实训情景的设计能力和掌握足够多的实训资料;或者,在
三、借贷记账法账户结构的总结
学习了借贷记账法的账户结构和记录方法,我们可以看出账户的基本结构为:账户分为左右两方,左方为借,右方为贷,借方登记:资产、费用、成本的增加,负债、所有者权益、收入、利润的减少;贷方登记:负债、所有者权益、收入、利润的增加,资产、费用、成本的减少。如有余额,借方余额表示资产余额,贷方表示负债或所有者权益余额,而且一个账户余额只可能在账户的一方。
图示如下:
资产=负债+所有者权益
资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+利润
借方 账户名称 贷方期初借方余额:资产期初贷方余额:负债及所有者权益资产(+)资产(-)负债(-)
负债(+)
所有者权益(-)所有者权益(+)成本费用(+)成本费用(-)收入(-)收入(+)利润(-)
利润(+)
期末借方余额:资产
期末贷方余额:负债及所有者权益
以各会计等式的“=”为界,将等式分为左右两边结合账户的借贷双方,同方向的记增加,反方向的记减少。在掌握了最基本的账户结构之后,我们还要注意会计要素的转化,以防止对账户结构理解的绝对化,特别是双重性质的账户,我们要从其余额的方向去判断其所反映的经济业务的性质。
借贷记账法下账户结构的是会计账务处理学习的基础,只有理解了账户的结构和记录方法及方向,会计分录的借贷方向才能辨明,才能正确对经济业务进行会计记录和核算,才能如实反映一个企业的财务状况和经营业绩。所以我们在讲授账户结构的时候不仅要方便理解,更要便于记忆,这样才能使学生更好的学习和掌握。
(责任编辑:帅时远)
实际教学中也可以结合学院的特点,采用相关外贸平台实训软件,这样对于实训成绩的评价上可以做到更加客观和直观。而实训课的进程安排上可以采用在教师讲授完相关基本理论知识后,穿插相关的实际业务技能训练的方法,这样不仅起到了巩固学生对基本理论知识的理解的目的,同时加强了学生的实际业务技能的提高,增加了其就业竞争能力。
总之,高职《国际贸易实务》课程的教学,必须做到制订完善的教学计划、紧扣教学大纲、适当合理突破教材,与时俱进,大胆探索和进行教学方式和方法的改革,才能培养出符合社会和企业需求的国际商务实用型人才。
参考文献:
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[3]陈伟明.有关《高职国际贸易实务》教材的几点建议[J].职业教育研究,2007(12).
(责任编辑:朱 林)