银行会计学会计分录
(一)会计核算
(1)单位活期存款存、取的核算
借 现金 10000
贷 ××存款——××单位存款户 10000
(二)会计核算
(2)到期支取的核算
借 利息支出——单位定期存款利息支出户
贷 定期存款——××单位定期存款户
借 定期存款——××单位定期存款户
贷 活期存款——××单位活期存款户
(三)计息
银行计算存款利息的方式
(1)采用余额表计息
利息=本金×时期×利率
本金(存款余额)×时期的计算结果称为计息积数
(2)根据分户账计息。
存款利息算出后,其会计分录为:
借 利息支出——××利息支出户
贷 ××存款——××单位存款户
(1)银行汇票出票(签发汇票行签发汇票),其会计分录为: 借 ××存款—申请人户
贷 汇出汇款
申请人交付现金的,其会计分录为:
借 现金
贷 汇出汇款
(2)银行汇票付款(汇入行解付汇票),其会计分录为: 借 辖内往来
贷 ××科目—××存款持票人户
(3)银行汇票结清(签发汇票行结清),其会计分录为: ①汇票全额付款
借 汇出汇款
贷 辖内往来
②汇款有多余款
借 汇出汇款
贷 辖内往来
××科目—申请人
(3)银行汇票结清(签发汇票行结清),其会计分录为: ③申请人未在银行开立账户
借 汇出汇款
贷 辖内往来
其他应付款—申请人户
申请人来领取多余款,其会计分录为:
借 其他应付款—申请人户
贷 现金
2.商业汇票结算
(1)付款人开户行接到付款人的付款通知
①付款人的银行账户有足额票款支付的,其会计分录为: 借 ××科目—付款人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/ 联行存放款项 ②付款人的银行账户余额不足支付的,不做会计分录。
(2)持票人开户行收到划回票款的处理手续,其会计分录为: 借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
贷 ××科目—持票人户
3.银行承兑汇票的核算
(1)承兑时的处理手续。
借 ××科目—出票人户
贷 手续费收入—××承兑手续费户
收 银行承兑汇票
(2)承兑银行对汇票到期扣客户款项
①承兑银行
借 ××科目—出票人户
贷 应解汇款及临时存款—出票人户
(2)承兑银行对汇票到期扣客户款项
①承兑银行
借 ××科目—出票人户
贷 应解汇款及临时存款—出票人户
②出票人账户无款支付的,其会计分录为:
借 ××科目—出票人逾期贷款户
贷 应解汇款及临时存款—出票人户
③出票人账户余额不足支付的,其会计分录为:
借 ××科目—出票人户
××科目—出票人逾期贷款户
贷 应解汇款及临时存款—出票人户
(4)承兑银行支付汇票款项时
借 应解汇款及临时存款—出票人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
付 银行承兑汇票
(5)持票人开户行收到汇票款项其会计分录为:
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
贷 ××科目—持票人
4.银行本票结算
(1)签发银行本票。
①转账交付的,其会计分录为:
借 ××科目—申请人户
贷 本票
②现金交付的,其会计分录为:
借 现金
贷 本票
4.银行本票结算
(2)代理付款行兑付本票
①兑付本票款项,其会计分录为:
借 辖内往来(同城票据交换)
贷 ××科目—持票人户/ 现金(现金本票)
②对于跨系统银行付款的,代理付款行收取1天利息,其会 计分录为:
借 辖内往来(同城票据交换)
贷 金融企业往来收人
4.银行本票结算
(3)银行本票结清
借 本票
贷 辖内往来
借 金融企业往来支出—同城往来利息支出
贷 辖内往来
5.支票结算
(1)现金支票提取现金
借 ××存款—出票人(付款单位)户
贷 现金
(2)转账支票的核算手续
①持票人、出票人在同一银行开户,其会计分录为: 借 ××存款—出票人(付款单位)户
贷 ××存款—持票人(收款单位)户
5.支票结算
(2)转账支票的核算手续
②持票人、出票人不在同一银行开户,可采用下列方式进行核算。 借 存放中央银行款项/辖内往来
贷 ××存款—持票人户
出票人开户行收到交换提入的支票,其会计分录为:
借 ××存款—出票人户
贷 存放中央银行款项/辖内往来
(三)结算方式业务的核算
1.汇兑结算
(1)汇出行的会计分录为:
借 ××存款科目—汇款人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
现金交付的,其会计分录为:
借 现金
贷 应解汇款及临时存款—汇款人户
借 应解汇款及临时存款—汇款人户
贷 清算资金往来—xx清算中心(组)往来户
(2)汇入行的核算手续。
①直接收账的,其会计分录为:
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项 贷 ××科目—收款人户
②不直接收账的,其会计分录为:
借 清算往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项 贷 应解汇款及临时存款—收款人户
③需要支取现金的,其会计分录为:
借 应解汇款及临时存款—收款人户
贷 现金
(3)汇款人申请退汇的
①汇入行
借 应解汇款及临时存款—汇款人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/联行存放款项 ②汇出行
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项 贷 ××科目—汇款人户
如汇款人未在银行开立账户,其会计分录为:
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项 贷 其他应付款—汇款人户
汇款人领取款项时,另填一联现金借方凭证。其会计分录为: 借 其他应付款—汇款人户
贷 现金
(三)结算方式业务的核算
(4)电子汇兑
汇出行会计分录为:
借 ××科目
贷 辖内往来
收报经办行会计分录为:
借 辖内往来
贷 ××科目
(三)结算方式业务的核算
2.委托收款结算
(1)付款人开户行的核算手续
①以银行为付款人的处理手续。其会计分录为:
借 ××科目—××户
贷 辖内往来
②以单位为付款人的处理手续会计分录为:
借 ××科目—付款人户
贷 辖内往来
(三)结算方式业务的核算
(2)收款人开户行的核算手续
①款项划回的会计分录为:
借 辖内往来
贷 ××科目—收款人户
②如系邮划委托,先收到信汇付款指令。其会计分录为: 借 辖内往来
贷 其他应付款—待处理汇划款项户
待收到发报经办行邮寄第四联邮划委托凭证后,其会计 分录为:
借 其他应付款—待处理汇划款项户
贷 ××科目—收款人户
(三)结算方式业务的核算
3.异地托收承付结算
(1)付款人开户行会计分录为:
借 ××科目—付款人户
贷 联行存放款项(联行往账)
(2)收款人开户行会计分录为:
借 辖内往来
贷 ××科目—收款人户
(三)结算方式业务的核算
4.定期借记
(1)收、付款人在同一银行机构开户的处理手续
借 ××科目—付款人户
贷 ××科目—收款人户
(三)结算方式业务的核算
(2)收、付款人不在同一行处开户的处理手续
①收款人开户行会计分录为:
借 同城票据交换
贷 其他应付款
侯交换退票时间过后会计分录是:
借 其他应付款
贷 ××科目—收款人户
②付款人开户行收到交换提回凭证经审查无误后,其 会计分录为:
借 ××科目—付款人户
贷 同城票据交换
(三)结算方式业务的核算
5.贷记凭证
(1)收、付款人在同一银行开户的会计分录为:
借 ××科目—付款人户
贷 ××科目—收款人户
(三)结算方式业务的核算
5.贷记凭证
(2)收、付款人不在同一银行开户的处理手续
付款行会计分录是:
借 ××科目—付款人户
贷 同城票据交换
收款行会计分录是:
借 同城票据交换
贷 ××科目—收款人户
(四)信用卡业务的核算
1.单位卡发卡的处理手续。
(1)申请人在发卡银行机构开户的,其会计分录为: 借 ××存款科目—××单位基本存款账户
贷 ××科目—××单位信用卡户
手续费收入—××手续费户
(2)申请人不在发卡银行机构开户的,其会计分录为: 借 存放中央银行款项/ 辖内往来
贷 ××科目—××单位信用卡户
手续费收入—××手续费户
(四)信用卡业务的核算
2.个人卡发卡的处理手续。
(1)申请人交存现金的,其会计分录为:
借 现金
贷 活期储蓄存款—××个人信用卡户
手续费收入—××手续费户
(2)申请人转账存入的
借 存放中央银行款项/ 辖内往来
贷 ××科目—××单位信用卡户
手续费收入—××手续费户
(四)信用卡业务的核算
3.信用卡支取现金的处理手续
(1)代理行付款的处理手续。
①在同一城市和用异地跨系统银行发行的信用卡支取 现金的,其会计分录为:
借 存放中央银行款项/ 辖内往来
贷 应解汇款及临时存款—持卡人户
借 应解汇款及临时存款—持卡人户
贷 现金
其他应付款
(四)信用卡业务的核算
3.信用卡支取现金的处理手续
(1)代理行付款的处理手续。
②在异地支取现金的,其会计分录为:
借 清算资金往来—义义清算中心(组)往来户
贷 应解汇款及临时存款—持卡人户
借 应解汇款及临时存款—持卡人户
贷 现金
其他应付款—手续费户
(四)信用卡业务的核算
3.信用卡支取现金的处理手续
(2)持卡人开户行的处理手续
①持卡人开户行收到同城交换来的第二联取现单时会计 分录为:
借 ××科目—××单位信用卡户/ 活期储蓄存款
贷 存放中央银行款项
②持卡人开户行收到经本行清算中心转来的电子划付款 凭证后,其会计分录为:
借 ××科目—××单位信用卡户/活期储蓄存款
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
(四)信用卡业务的核算
4.信用卡注销的处理手续
(1)个人卡销户时,其会计分录为:
借 活期储蓄存款—××个人信用卡户
利息支出—××利息支出户
贷 现金
(2)单位卡销户时,其会计分录为:
借 ××科目—××单位信用卡户
利息支出—××利息支出户
贷 存款科目—申请人基本存款户
2.贷款业务的核算
(1)信用贷款的核算
①贷款发放会计分录为:
借 ××贷款——借款单位贷款户
贷 ××存款——借款单位存款户
②贷款收回的核算
借 ××存款——借款单位存款户
贷 ××贷款——借款单位贷款户
2.贷款业务的核算
③贷款计收利息的核算
月利率=年利率÷12(月)
日利率=年利率÷360(天)
贷款利息=本金(还款金额)×时期(年或月)×(年或月)利率 贷款期限有零头天数全部化为天数的:
贷款利息=本金(还款金额)×时期(天数)×(月利率÷30) =贷款总积数×日利率
借 ××存款—借款单位户
贷 利息收入—工(商)业贷款利息收入
④贷款逾期的核算
借 逾期贷款—借款单位逾期贷款户
贷 ××贷款一一借款单位贷款户
归还逾期贷款本息时,其会计分录为:
借 ××存款—借款单位存款户
贷 逾期贷款—借款单位逾期贷款户
利息收入—××贷款利息收入户
⑤呆账贷款的核算
A. 提取呆账准备金时,其会计分录为:
借 营业费用(或其他营业支出)—呆账准备金户 贷 贷款呆账准备
B. 核销呆账贷款的核算。其会计分录为:
借 贷款呆账准备
贷 逾期贷款—××催收贷款户
2.贷款业务的核算
⑤呆账贷款的核算
C. 如遇见已确定并转销的呆账贷款,以后年度收回来的, 其会计分录为:
借 逾期贷款—××催收贷款户
贷 贷款呆账准备
借 ××存款—借款人存款户/ 现金
贷 逾期贷款—××催收贷款户
2.贷款业务的核算
⑥坏账准备的提取和抵消的核算
A. 提取坏账准备时的会计分录为:
借 营业费用(或其他营业支出)—坏账准备户
贷 坏账准备
B. 核销不能收回的应收利息的会计分录为:
借 坏账准备
贷 应收利息—应收××贷款利息户
2.贷款业务的核算
C. 如果是已确认并已转销的坏账损失,以后又收回时,会计分录为: 借 应收利息—应收××贷款利息户
贷 坏账准备
借 ××存款—借款人存款户/ 现金
贷 应收利息—应收××贷款利息户
D. 如果收回的坏账损失金额加上“坏账准备”科目账面余额大于当期的 提取数,则其差额应冲减坏账准备。其会计分录为:
借 坏账准备
贷 营业费用(或其他营业支出)—坏账准备金户
(2) 抵押贷款的核算
①抵押贷款发放的会计分录为:
借 抵押贷款—借款人户
贷 ××存款—借款人存款户
收 代保管的有价值品
②抵押贷款还清本金和利息的会计分录为:
借 ××存款—借款人存款户
贷 抵押贷款—借款人户
利息收入—抵押贷款利息、收入户
付 代保管的有价值品
(2) 抵押贷款的核算
③抵押贷款到期不能收回的处理
A. 将抵押品按抵押贷款本金及应收利息之和作价入账, 其会计分录为:
借 固定资产(或××.科目)
贷 逾期贷款—借款人户
应收利息—应收抵押贷款利息户
利息收入—抵押贷款利息收入户
累计折旧
(2) 抵押贷款的核算
③抵押贷款到期不能收回的处理
B. 将抵押品出售的处理手续
a.净收入高于贷款本息时的核算。其会计分录为:
借 现金(或××科目)
贷 逾期贷款—借款人户
应收利息—应收抵押贷款利息户
利息收入—抵押贷款利息收入户
(2) 抵押贷款的核算
③抵押贷款到期不能收回的处理
B. 将抵押品出售的处理手续
b.净收入低于贷款本金时的核算。其会计分录为:
借 现金(或××科目)(净收入部分)
贷款呆账准备(小于本金部分)
贷 逾期贷款—借款人户(本金)
同时:
借 坏账准备
贷 应收利息—应收抵押贷款利息户
(2) 抵押贷款的核算
③抵押贷款到期不能收回的处理
B. 将抵押品出售的处理手续
c. 净收入高于贷款本金,但低于本息之和时的核算。其会 计分录为:
借 现金(或××科目)(净收入部分)
坏账准备(不足部分)
贷 逾期贷款—借款人户(本金)
应收利息—应收抵押贷款利息户(应计利息)
(3) 票据贴现的核算
①银行办理贴现的会计分录为:
借 贴现科目—承兑汇票户
贷 ××存款—申请贴现人存款户
利息收入—贴现利息收入户
收 代保管的有价值品
②贴现到期收回的处理手续
A. 票据承兑人在同一城市的,其会计分录为:
借 辖内往来
贷 贴现科目—汇票户
(3) 票据贴现的核算
②贴现到期收回的处理手续
B. 如票据承兑在异地的,其会计分录为:
借 联行来账
贷 贴现科目—汇票户
C. 贴现到期未收回的会计分录为:
借 ××科目—申请贴现人户
贷 贴现科目—汇票户
贴现申请入账户余额不足时,应按照逾期贷款的规定处理。
(4)商业汇票转贴现的处理手续
①银行受理汇票贴现的会计分录为:
借 贴现科目—汇票转贴现户
贷 存放中央银行款项
利息收入科目—××利息收入户
②申请转贴现银行会计分录为:
借 存放中央银行款项
利息支出科目—××利息支出户
贷 贴现科目—汇票户
(5)商业汇票再贴现的处理手续
①中国人民银行会计分录为:
借 再贴现科目—××银行汇票户
贷 存放中央银行款项
利息收入科目—××利息收入户
②商业银行会计分录为:
借 存放中央银行款项
利息支出科目—××利息支出户
贷 再贴现科目一一汇票户(或汇票转贴现户)
(5)商业汇票再贴现的处理手续
③再贴现银行到期收回的处理手续。
借 辖内往来(或联行来账)
贷 贴现科目——银行汇票户
第六章 联行电子汇划清算
.上存联行备付金的核算
(1)向上级行上存备付金的核算
①清算行会计分录为:
借 其他应收款——待处理汇划款项户
贷 存放中央银行准备金
借 系统内上存款项——上存总行备付金户
贷 其他应收款——待处理汇划款项户
②总行清算中心收到各清算行和省区分行上存的备付金后 借 存放中央银行准备金
贷 系统内款项存放——××分行备付金存款户
(二)汇划款项的核算
1.上存联行备付金的核算
(2)调回备付金
①总行给二级分行调回资金的会计分录为:
借 系统内款项存放——××清算行备付金存款户
贷 存放中央银行准备金
②清算行收到总行调回资金通知的会计分录为:
借 其他应收款——待处理汇划款项户
贷 系统内上存款项——上存总行备付金户
借 存放中央银行准备金
贷 其他应收款——待处理汇划款项户
(二)汇划款项的核算
2.汇划款项业务的核算
(1)发报经办行的处理
①日间处理。贷报业务会计分录为:
借 ××科目
贷 辖内往来
如为借报业务,则会计分录相反(下同)
②日终处理(略)。
(2)发报清算行的处理
①日间处理。贷报业务,其会计分录为:
借 辖内往来
贷 系统内上存款项一一上存总行备付金户
②日终处理(略)
(三)资金清算的核算
1.总行清算中心汇差资金清算的核算
借 联行存放款项——××分行户(分行为借差行)
贷 联行存放款项——××分行户(分行为贷差行)
2.分行汇差资金清算的核算
(1)对总行汇差为贷差的核算。
借 联行存放款项——××支行备付金户(借差行)
存放联行款项——上存总行备付金户
贷 联行存款款项——××支行备付金户(贷差行)
(2)对总行汇差为借差的核算。
借 联行存放款项——××支行备付金户(借差行)
贷 存放联行款项——上存总行备付金户
联行存款款项——××支行备付金户(本行为贷差行)
第七章 金融企业往来
(二)金融企业往来相关核算
1.商业银行与中央银行往来业务的核算
(1)准备金存款存、取的核算
① 商业银行将款项存入中央银行时,其会计分录为:
借 存放中央银行款项——存款户
贷 ××科目——××户/ 现金——业务现金户
② 中央银行收到商业银行解款单存入款项时,其会计分录为: 借 ××科目——××户/ 现金
贷 ××银行存款户
(二)金融企业往来相关核算
1.商业银行与中央银行往来业务的核算
(2)缴存存款的核算
①缴存一般性存款的账务处理。
借 存放中央银行款项——准备金存款户
贷 清算资金往来——××清算中心(组)往来户
②缴存财政性存款的账务处理。
借 存放中央银行款项——财政性存款户
贷 存放中央银行款项——准备金存款户
(二)金融企业往来相关核算
1.商业银行与中央银行往来业务的核算
(3)大额汇划款项通过中央银行转汇的核算
①汇出行和汇入行均为双设机构地区, “先横后直”
汇出行的会计分录为:
借 ××科目——汇款人户
贷 存放中央银行款项——存款户
汇入行的会计分录为:
借 存放中央银行款项——存款户
贷 活期存款——××收款人户
(二)金融企业往来相关核算
1.商业银行与中央银行往来业务的核算
②汇出行为单设机构地区,汇入行为双设机构地区, “先直后横” 汇出行的会计分录为:
借 活期存款——汇款人户
贷 清算资金往来——清算中心(组)户
汇入行所在地转汇行的会计分录为:
借 清算资金往来——清算中心(组)户
贷 存放中央银行款项——存款户
汇入行的会计分录为:
借 存放中央银行款项——存款户
贷 ××科目——收款人户
(二)金融企业往来相关核算
1.商业银行与中央银行往来业务的核算
③汇出行和汇入行均为商业银行单设机构地区,
汇出行的会计分录为:
借 ××科目——汇款人户
贷 清算资金往来——清算中心(组)户
第三地区汇出行转汇行的会计分录为:
借 清算资金往来——清算中心(组)户
贷 存放中央银行款项——存款户
(二)金融企业往来相关核算
1.商业银行与中央银行往来业务的核算
③汇出行和汇入行均为商业银行单设机构地区,
第三地区汇入行转汇行的会计分录为:
借 存放中央银行款项——存款户
贷 清算资金往来——清算中心(组)户
汇入行的会计分录为:
借 清算资金往来——清算中心(组)户
贷 ××科目——收款人户
(二)金融企业往来相关核算
2.向中央银行借款的核算
(1)商业银行向中央银行借入款项时的核算
中央银行的会计分录为:
借 ××银行贷款——××银行××贷款户
贷 ××银行存款——××银行存款户
商业银行的会计分录为:
借 存放中央银行款项——存款户
贷 向中央银行借款——××借款户 “先直后横再直”“先直后横再直”
(二)金融企业往来相关核算
2.向中央银行借款的核算
(2)归还借款的核算
商业银行的会计分录为:
借 向中央银行借款——××借款户
金融企业往来支出——向中央银行借款利息支出户
贷 存放中央银行款项——存款户
中央银行的会计分录为:
借 ××银行存款——××银行存款户
贷 ××银行贷款——××银行××贷款户
金融企业往来收入——××银行贷款利息收入户
(二)金融企业往来相关核算
3.同城票据交换的核算
(l)提出行的核算处理。①提出贷方票据 借 活期存款——各付款人户 贷 待清算票据款项
②提出借方票据 借 待清算票据款项
贷 其他应付款——提出交换专户
对他行未退回的借方票据 借 其他应付款——提出交换专户
贷 活期存款——各收款人户
对他行退回的借方票据 借 其他应付款——提出交换专户
贷 待清算票据款项
(二)金融企业往来相关核算
3.同城票据交换的核算
(2)提入行提回交换票据的核算处理。
①提回借方票据
借 活期存款——各付款人户
贷 待清算票据款项
②提回贷方票据
借 待清算票据款项
贷 活期存款——各收款人户
(二)金融企业往来相关核算
3.同城票据交换的核算
(3)交换差额资金的清算。
①本行为应收差额,其会计分录为:
借 存放中央银行款项——存款户
贷 待清算票据款项
②本行为应付差额,其会计分录为:
借 待清算票据款项
贷 存放中央银行款项-—存款户
(二)金融企业往来相关核算
4.同城同业间资金拆借的核算处理
(1)拆出行的核算。
拆出资金时:
借 拆放同业——××借入户
贷 存放中央银行款项——存款户
收回拆出资金时:
借 存放中央银行款项——存款户
贷 拆放同业——××借入户
金融企业往来收入——拆放同业款项利息收入户
(二)金融企业往来相关核算
4.同城同业间资金拆借的核算处理
(2)中央银行的核算。
借 ××银行存款——借入行户
贷 ××银行存款——拆出行户
(3)借入行的核算。
拆入资金时:
借 存放中央银行款项——存款户
贷 同业拆入——××(拆出行)户
归还拆入资金时:
借 同业拆入——××(拆出行)户
金融企业往来支出——拆借资金利息支出户
贷 存放中央银行款项——存款户
第八章 现金出纳
二)分录题
1.出纳错款的核算
(1)发生长款时,填制现金贷方(收入)传票,其会计分录为: 借 现金
贷 暂收款项—一待处理出纳长款户
无法查找归还的,应经过一定的审批手续,将长款列作银行收益。 其会计分录为:
借 暂收款项——待处理出纳长款户
贷 营业外收入——出纳长款收入户
(二)分录题
1.出纳错款的核算
(2)发生短款时,填制现金借方(付出)传票,其会计分录为: 借 暂付款项——待处理出纳短款户
贷 现金
经查找后确实无法挽回的损失,应按规定的审批手续,予以报损, 其会计分录为:
借 营业外支出——出纳短款支出户
贷 暂付款项——待处理出纳短款户
第九章 外汇业务
(二)外汇业务的会计核算
1.外汇存款的核算
(1)甲种外汇存款的核算
①现汇存入
借 存放国外同业——××银行 外币
贷 甲种活期存款——××合资企业户 外币
②现钞存入
借 现金 U.S.$4 000.00
贷 外汇买卖 U.S.$4 000.00
借 外汇买卖(买入价808.00) ¥ 32 320.00
贷 外汇买卖 ¥ 32 320.00
借 外汇买卖(卖出价828.00) U.S.$3 903.38
贷 甲种活期存款 U.S.$3 903.38
(二)外汇业务的会计核算
1.外汇存款的核算
③支取原币外汇
借 甲种外汇存款 外币
贷 汇出国外汇款 外币
营业收入——汇费 外币
④支取原币
借 甲种外汇存款 外币
贷 外汇买卖 外币
借 外汇买卖 人民币
贷 现金(或其他科目) 人民币
⑤支取另一种货币外汇
借 甲种外汇存款 美元
贷 外汇买卖 美元
借 外汇买卖 人民币
贷 外汇买卖 人民币
借 外汇买卖 港币
贷 有关科目 港币
(二)外汇业务的会计核算
2. 外汇贷款业务的核算
(1)短期外汇贷款发放的会计分录为:
借 短期外汇贷款—借款单位户 外币
贷 存放国外同业 外币
(2)短期外汇贷款的计息会计分录为:
借 短期外汇贷款——借款单位户 外币
贷 营业收入——外汇贷款利息收入 外币
(二)外汇业务的会计核算
2. 外汇贷款业务的核算
(3)短期外汇贷款的收回
借 有关科目(借款单位人民币账户) 人民币
贷 外汇买卖(贷款本金及利息) 人民币
借 外汇买卖 外币
贷 短期外汇贷款—借款单位户 外币
营业收入——外汇贷款利息收入 外币
(二)外汇业务的会计核算
3.汇出国外汇款——电汇
(1)以人民币账户汇出款项时,其会计分录为:
借 ××存款(或现金) ¥4080.40
贷 外汇买卖 ¥4 040.00
营业收入——汇费收入 ¥40.40
借 外汇买卖 U.S.$500.00
贷 汇出国外汇款 U.S.$500.00
(二)外汇业务的会计核算
3.汇出国外汇款——电汇
(2)以外汇存款汇出款项时,其会计分录为:
借 甲种活期外汇存款(或有关科目) U.S.$502.50
贷 汇出国外汇款 U.S.$500.00
营业收入——汇费收入 U.S.$2.50
(3)汇出行在接到国外联行或代理行的借记报单时,其会计分录为: 借 汇出国外汇款 U.S.$500.00
贷 存放国外同业——××银行 U.S.$500.00
(二)外汇业务的会计核算
4.旅行信用证
(1)签发旅行信用证时,其会计分录为:
借 现金(或其他科目) 人民币
贷 营业收入-—汇票收入 人民币
外汇买卖 人民币
借 外汇买卖 外币
贷 开出旅行信用证 外币
(2)签发银行接到国外代理行支付旅行信用证款项的报单后 借 开出旅行信用证 外币
贷 存放国外同业 外币
(二)外汇业务的会计核算
5.国外汇入汇款
(1)电汇、信汇
①银行收到汇出行的电报或信汇委托书正本时,其会计分录为: 借 存放国外同业(或其他科月) 外币
贷 国外汇入汇款 外币
②解付汇款时,其会计分录为:
借 国外汇入汇款 外币
贷 外汇买卖(汇买价) 外币
借 外汇买卖 人民币
贷 活期外汇存款 人民币
(二)外汇业务的会计核算
5.国外汇入汇款
(1)电汇、信汇
③如果汇款直接以外币转入有关单位或个人的外汇存款账户 借 国外汇入汇款 外币
贷 活期外汇存款一一××户 户外币
(2)票汇
借 存放国外同业(或其他科目) 外币
贷 国外汇入汇款 外币
借 国外汇入汇款 外币
贷 外汇买卖 外币
借 外汇买卖 人民币
贷 活期外汇存款——××户 人民币
(二)外汇业务的会计核算
6.出口押汇核算
(1)在办理出口押汇时,其会计分录为:
借 出口押汇 外币
贷 业务收入——贴息收入户 外币
外汇买卖 外币
借 外汇买卖 人民币
贷 进出口企业活期存款——××出口公司户 人民币
(二)外汇业务的会计核算
6.出口押汇核算
(2)货款收妥,收回出口押汇贷款,其会计分录为:
借 有关国外银行科目××银行 外币
贷 出口押汇 外币
业务收入一一费用收 入外币
借 代收即期信用证出口款项 外币
贷 应收即期信用证出口款项 外币
第十章 固定资产
4 .固定资产的折旧方法,规定有“平均年限法”、“工作量法”、“双
倍余额递减法”和“年数总和法”四种,银行固定资产折旧,一般采用
平均年限法(另有规定者除外)。
(二)固定资产业务的核算
1.固定资产增加的核算
(1)购入不需要安装的固定资产,其会计分录为:
借 固定资产
贷 银行存款
(二)固定资产业务的核算
(2)购入需要安装的固定资产。
①购入时,按实际支付的价款(包括采购价以及支付的包装费、运输费等)入账,其会计分录为:
借 在建工程
贷 银行存款
②发生安装费用等,会计分录为:
借 在建工程
贷 银行存款
③安装完毕、交付使用时,其会计分录为:
借 固定资产
贷 在建工程
(二)固定资产业务的核算
1.固定资产增加的核算
(3)自行建造固定资产的核算
借 在建工程——××工程支出户
贷 银行存款(或××科目)
借 固定资产——××户
贷 在建工程——××工程支出户
(4)接受捐赠固定资产的核算
借 固定资产一一××户
贷 资本公积——资本公积金户
(二)固定资产业务的核算
1.固定资产增加的核算
(5)投资者投入固定资产的核算
①如果评估确认价值小于投资者(投出单位)的账面原价
借 固定资产——××户(原价)
贷 实收资本——××投资者户(评估确认价)
累计折旧(原价与评估确认价的差额)
②如果评估确认的价值等于或大于投资单位的账面原价时
借 固定资产——××户
贷 实收资本一一××投资者户
(二)固定资产业务的核算
(6)固定资产盘盈、盘亏的核算
①固定资产盘盈,在报经批准处理前,其会计分录为:
借 固定资产——××户(重置完全价值)
贷 累计折旧(估计折旧)
待处理财产损溢—待处理固定资产损溢户(差额)
②报经批准处理后,应转入“营业外收入”科目。其会计分录为:
借 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢户
贷 营业外收入——固定资产盘盈
(二)固定资产业务的核算
(6)固定资产盘盈、盘亏的核算
③固定资产盘亏
借 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢户(净值)
累计折旧(已提折旧额)
贷 固定资产——××户(原值)
(二)固定资产业务的核算
2.计提固定资产折旧的账务处理
借 其他营业支出——固定资产折旧户
贷 累计折旧
3.固定资产清理的核算
(1)出售、报废和毁损减少固定资产的核算
①转入清理时,其会计分录为:
借 固定资产清理——××固定资产清理户(净值)
累计折旧(已提折旧)
贷 固定资产—××户(原值)
②发生清理费用时 借 固定资产清理——××固定资产清理户
贷 现金(或银行存款)
③取得出售收入,或残值变价收入时,其会计分录为:
借 银行存款(或现金)
贷 固定资产清理——××固定资产清理户
④计算或收到赔款时,其会计分录为:
借 其他应收款——保险公司(或××赔偿人户)
贷 固定资产清理——××固定资产清理户
实际收到赔偿时,其会计分录为:
借 存放中央银行款项——存款户/ 现金
贷 其他应收款——保险公司(或××赔偿人户)
⑤清理净损溢的核算。
A. 发生净收益的会计分录为:
借 固定资产清理——××户
贷 营业外收入——固定资产清理净收益户
B. 发生净损失时的会计分录为:
借 营业外支出——固定资产清理损失户
贷 固定资产清理——××户
(二)无形资产业务的核算
1、无形资产取得的核算
(1)购入无形资产的核算
借 无形资产——××户
贷 银行存款
(2)接受捐赠无形资产的核算
借 无形资产一一××户
贷 资本公积——资本公积金户
(二)无形资产业务的核算
(3)自行开发无形资产的核算
①开始研制时,其成本计入当期损益:
借 营业费用——××科研费用
贷 银行存款
②经鉴定研制成功,将实际发生的费用转为无形资产,其会计
分录为:
借 无形资产——× ×户
贷 营业费用——××科研费用
(二)无形资产业务的核算
(4)接受投资取得无形资产的核算
按评估价或投资合同协议约定的价款计价入账,其会计分录为:
借 无形资产——××户
贷 实收资本
2.无形资产摊销的核算
借 营业费用——无形资产摊销户
贷 无形资产——××户
3.无形资产转让的核算
(1)转让无形资产所有权的核算
①取得转让收入时的会计分录:
借 存放中央银行款项 260000
贷 其他营业收入 260 000
②结转转让成本时的会计分录:
借 其他营业支出 240 000
贷 无形资产 240 000
③计提应交营业税时的会计分录:
借 其他营业支出 13000
贷 应交税金——应交营业税 13 000
3.无形资产转让的核算
(2)转让无形资产使用权的核算
①取得转让收入:
借 存放中央银行款项(或其他科目) 10 000
贷 其他营业收入 10 000
②以银行存款支付转让使用权的公证费:
借 其他营业支出 2000
贷 银行存款 2000
③计提应交营业税:
借 其他营业支出 500
贷 应交税金——应交营业税 500
4.递延资产的核算
(1)递延费用发生时,其会计分录为:
借 递延资产——××户
贷 银行存款
(2)按月摊销时,其会计分录为:
借 营业费用——递延资产摊销户
贷 递延资产——××户
第十二章 所有者权益
二)所有者权益业务的核算
1.投入资本的核算
(1)以现金或银行存款投入的核算
①投资人以人民币进行投资时,其会计分录为:
借 现金/ ××存款
贷 实收资本
(二)所有者权益业务的核算
1.投入资本的核算
②投资人以外币投资时。
A. 如果实际收到外币时的汇率高于约定的汇率,其会计分录为: 借 银行存款——外汇户
贷 实收资本——××户(实收数)
资本公积(差额)
B. 如果实际收到外币时的汇率低于约定的汇率,其会计分录为: 借 银行存款——外汇户
资本公积(差额)
贷 实收资本——××户(实收数)
(二)所有者权益业务的核算
(2)以实物投入的核算
①按照评估确认的价值合同、协议约定的价值记账。会计分录为: 借 固定资产——房屋
贷 实收资本——国家投资
②账面原价大于评估确认价值,其差额贷记“累计折旧”。
借 固定资产——汽车
贷 实收资本——××单位投资
累计折旧
③评估确认价值高于投资人的账面原价,按评估确认价记账。会计分录为: 借 固定资产——××设备 90000
贷 实收资产——个人投资90000
(二)所有者权益业务的核算
(3)以无形资产投入的核算
借 无形资产——土地使用权 400 000
贷 实收资本——××单位投资 400 000
(4)资本公积、盈余公积转增资本的核算
借 资本公积
盈余公积
贷 实收资本
(二)所有者权益业务的核算
2. 资本公积的核算
(1)接受捐赠的核算
①接受现金捐赠
借 现金(或××存款)
贷 资本公积——接受捐赠
②接受实物捐赠
借 固定资产——××户
贷 资本公积——接受捐赠
累计折旧
(二)所有者权益业务的核算
2. 资本公积的核算
(2)资本溢价的核算
①发行股票的溢价收入
借 银行存款 4 800 000
贷 实收资本—普通股本 4 000 000
资本公积(资本溢价) 800 000
②固定资产评估而产生增值
借 固定资产 50 000
贷 资本公积 50 000
3.留存收益的核算
(1)盈余公积的核算
①提取盈余公积金的核算
借 利润分配——提取盈余公积
贷 盈余公积——法定盈余公积
盈余公积——公益金
②用盈余公积金弥补亏损的核算
借 盈余公积 60 000
贷 利润分配——盈余公积补亏 60 000
③用盈余公积金转增资本的核算
借 盈余公积——法定盈余公积金户 200 000
贷 实收资本——××户 200 000
4.未分配利润的核算
(1)年度终了,如为盈利
借 本年利润
贷 利润分配—未分配利润
(2)如为亏损,不做结转。
5.银行实现的净利润,应按规定进行分配。
借 利润分配—未分配利润
贷 利润分配—未分配利润
利润分配—提取盈余公积
利润分配—提取公益金
利润分配—应付利润
第十三章 收入、支出和利润
(二)收入、支出和利润的核算
1.利息收入的核算
(1)计息和收到计息在同一时期,其会计分录为:
借 活期存款——××存款户
贷 利息收入——××利息收入户
(2)计算应收利息的核算。
①计提应收利息时,其会计分录为:
借 应收利息——应收××利息户
贷 利息收入——××利息收入户
②收到应收未收利息时,其会计分录为:
借 ××存款——××户
贷 应收利息—应收××利息户
(3)期末,利息收入结转利润时,其会计分录为:
借 利息收入——××有关账户
贷 本年利润
(二)收入、支出和利润的核算
2.手续费收入的核算
(1)发生手续费收入时,其会计分录为:
借 现金
贷 手续费收入——××业务手续费收入户
(2)期末本科目余额结转利润时,其会计分录为:
借 手续费收入——××户
贷 本年利润
3.金融企业往来的收入的核算
(1)发生金融企业往来收入时,其会计分录为:
借 存放中央银行款项——××存款户
贷 金融企业往来收入——××有关往来收入户
(2)期末结转利润时,其会计分录为:
借 金融企业往来收入——××有关往来收入户
贷 本年利润
(二)收入、支出和利润的核算
4.汇兑收益的核算
(1)发生汇兑收益时,其会计分录:
借 外汇买卖——××外币户
贷 汇兑收益——××外币汇兑收益户
(2)期末结转利润时,其会计分录为:
借 汇兑收益——××有关账户
贷 本年利润
5.其他营业收入的核算
(1)银行收到各项其他营业收入时,其会计分录为: 借 现金(或有关科目)
贷 其他营业收入——××收入户
(2)期末结转利润时,其会计分录为:
借 其他营业收入一一××收入户
贷 本年利润
6. 投资收益
(1) 发生应收和收到投资(债券)利息时,其会计分录为: 借 其他应收款——××户/ 长期投资——××户
贷 投资收益——××户
(2)期末“投资收益”科目贷方余额结转利润时,其会计分录为: 借 投资收益一一××户
贷 本年利润
7.营业外收入
(1)发生各项营业外收入时,其会计分录为:
借 银行存款或现金
贷 营业外收入——××户
(2)期末本科目余额结转利润时,其会计分录为:
借 营业外收入——××户
贷 本年利润
8.利息支出的核算
(1)实际支付利息的核算,会计分录为:
借 利息支出——××利息支出户
贷 活期存款——××存款单位户
(2)预提应付利息的核算。
①银行预提定期存款应付利息时,会计分录为:
借 利息支出——定期存款(或定期储蓄存款)利息支出户 贷 应付利息——应付××存款利息户
9.手续费支出的核算
(1)发生各项手续费支出时,会计分录为:
借 手续费支出——××手续费支出户
贷 现金
(2)期末按“手续费支出”科目余额结转利润时,会计分录为: 借 本年利润
贷 手续费支出——××户
10.金融企业往来支出的核算
(1)发生有关金融企业往来支出时,其会计分录为: 借 金融企业往来支出——××往来支出户
贷 存放中央银行款项——存款户
(2)期末按本科目余额结转利润时,其会计分录为: 借 本年利润
贷 金融企业往来支出——××往来支出户
11.汇兑损失的核算
(1)发生汇兑损失时,会计分录为:
借 汇兑损失一一××外币户
贷 外汇买卖——××外币户
(2)期末将本科目的余额结转利润时,其会计分录为: 借 本年利润
贷 汇兑损失—××外币户
12.营业费用的核算
(1)发生各项营业费用支出时,会计分录为:
借 营业费用——××费用户
贷 现金(或银行存款)/ 其他应付款(或××科目)
(2)计算本行职工工资时,会计分录为:
借 营业费用——职工工资费用户
贷 应付工资
以现金发放职工工资时,会计分录为:
借 应付工资
贷 现金
12.营业费用的核算
(3)期末按规定结转本年利润时,会计分录为: 借 本年利润
贷 营业费用——××费用户
13.其他营业支出的核算
(1)当发生其他营业支出时,其会计分录为: 借 其他营业支出——××支出户
贷 现金(或有关科目)
(2)期末本科目余额结转利润时,其会计分录为: 借 本年利润
贷 其他营业支出——××户
14.营业税金及附加的核算
(1)银行在季度末预提营业税金时,其会计分录为: 借 营业税金及附加
贷 应交税金
(2)银行在缴纳营业税金时,其会计分录为: 借 应交税金
贷 存放中央银行款项
15.营业外支出的核算
(1)发生各项营业外支出时,其会计分录为: 借 营业外支出——××户
贷 现金
(2)期末本科目余额结转利润时,其会计分录为: 借 本年利润
贷 营业外支出——××户
16.结转利润
年末转账,如为盈利,其会计分录为:
借 本年利润
贷 利润分配——未分配利润
如为亏损,则会计分录为:
借 利润分配——未分配利润
贷 本年利润
第十四章 年度决算概述
一、考试的类型
单选、多选
二、考试的重点内容
1、年度决算的准备工作
2、年度决算工作的基本内容
三、重点内容解析
(一)年度决算的准备工作
1.清理资金
(1)核对实收资本
(2)清理贷款资金
(3)清理结算的款项
(4)清理存款资金
(5)清理内部资金
(6)清理代理业务资金
2.盘点财产
(1)清查、盘点库存现金、贵金属和有价单证
(2)清查、盘点固定资产和低值易耗品
(一)年度决算的准备工作
3.核对账务
(1)全面检查会计科目的运用情况
(2)全面和对内外账务
(3)办理账务试算平衡
4.核实损益
(1)复查利息计算是否正确
(2)核实各项收入和支出
(3)集中上划损益
(4)年度决算工作的基本内容
(二)年度决算工作的基本内容
1.决算日的工作内容
(1)全面核对账务
(2)检查各项库存
(3)调整金银、外币的记账价格
(4)结转本年利润
2.决算后的工作
(1)新旧帐务的结转
(2)整理装订上年旧账
(3)利润的上划
第十五章 会计报表和会计分析
一、考试的类型
单选、多选
二、考试的重点内容
1、会计报表的种类和编制方法
2、会计分析
三、重点内容解析
(一)会计报表的种类
1.会计报表按内容分类
资产负债表/ 损益表/ 现金流量表/ 业务状况表/利润分配表
附表。主要包括:
(1)业务量、机构、人员情况报告表
(2)暂收、暂付款项科目分户明细表
(3)固定资产状况表
会计报表附注
(1)会计政策及变更说明/(2)会计估计变更说明
(3)会计差错及调整事项说明/(4)决算说明书
(一)会计报表的种类
2.会计报表按时间分类
日计表/月计表/季度会计报表/年度会计报表
(二)会计分析
1.概念
2.会计分析的种类
(1)会计分析按照时间的不同,分为定期分析和不定期分析。
(2)会计分析按照范围、要求和目的不同,分为全面分析、专题分析和典型分析
(3)会计分析按照事前、事后的不同,分为事前分析和事后分析
(二)会计分析
3.会计分析的方法
(1)比较分析法
(2)结构分析法
(3)因素分析法
4.会计分析的考核评价指标
(1)反映银行经营状况主要指标
流动比率/资本风险比率/固定资本比率
(2)反映银行经营成果主要指标
利润率/资本金利润率/成本率/费用率