税收征管体系的国际比较与借鉴

作者：杨志安

辽宁大学学报 2002年04期

　　世界上大多数国家都建立了一套与其经济发展相适应的税收征管体系。了解这些国家的税收征管经验，可进一步明晰我国税收征管改革的方向和举措。

　　一、国际典型国家的税收征管体系

　　（一）税务机构设置

　　税务机构是税收征管的组织保证，为了有效地发挥税务机构在税收征管中的作用，国际上一些国家对税务机构的设置达到了统一化。如美国联邦政府、各州政府都设有各自的税收管理机构，两级政府都有各自的立法权、司法权、行政执法权。各级税务管理机构从决策、立法、执法直至税款征收入库，都是各司其职，依法办税，互不干涉。联邦税务局按经济区域设立税务局，原来为7个，1996年调整为5个，区局下设10个数据处理中心、63个税务分局、900多个基层分局，每个中心有3000-5000人。法国实行中央集权型分税制，尽管也划分了中央税和地方税，但无论是税收立法权，还是税收征管权都由中央政府集中管理。与此相应，在税务机构设置上，只设国家税务局，地税由国家税务的派出机构代为征收。

　　（二）纳税申报管理

　　澳大利亚和新西兰都是按税种、分公司设计申报表，其内容十分详细，项目名称规范统一，使纳税人既能看懂又便于填写。在美国，税法规定对不同的税种因计税依据、计算方式不同、申报的内容差异，分别设计申报表。为保证每个纳税人及时得到申报表，大多数国家都把申报表和纳税指南，一并用信封邮寄给纳税人。对申报及申报表的处理各国一般都根据以下几项原则，一是降低征收成本；二是方便纳税人；三是保证税款及时入库。在申报方式上西方发达国家均采取灵活多样的方法，主要有三种：一是邮寄申报，二是电子申报，三是自行申报。

　　（三）税务稽查机构

　　美国税务稽查是一个非常重要的部门，如联邦税务机关中设有稽查程序规范处、稽查协调处、稽查支持系统处，稽查计划调研处、举报管理处、自动稽查系统项目处等6个处。从专业人员上看，美国联邦税务系统现有税务人员11.5万人，其中税务稽查人员4万人，占总人数的35%。新西兰全国有税务人员5,500人，其中稽查人员1,300人，占总人数的23%。澳大利亚建立了一套完整的所得税稽查管理系统，即所得税稽查子系统、退税稽查子系统、快速稽查子系统、非个人纳税人稽核子系统、普通联网子系统。

　　（四）计算机的应用

　　在美国，各数据处理中心将纳税人的申报表录入计算机后，由电脑自动对本期申报项目计算评分，并对每份申报表按评分高低排序，为审计提供选案信息。录完的申报表移交档案部门整理归档。税务分局、基层分局担负监控管理任务，每年处理所得税申报表2亿多份和相关税源信息13亿份。在税务稽查中普遍运用电子计算机，有90%以上的案件是通过计算机计算分析筛选出来的。

　　二、对我国税收征管体系建设的借鉴

　　我国建立科学的税收征管体系，世界上其它国家先进经验有许多值得我们借鉴，根据我国国情和现实状况，目前应着重解决的问题是：

　　（一）统一规范税务机构的设置

　　建立新的征管组织体系，实现由分散征管向集中征管的转变，这是新的征管模式内在要求。要根据纳税人的数量、税收收入、经济区划和现有办公条件等因素，科学设置征管机构，形成集中征收的新格局。要学习与借鉴西方发达国家实行分税制的先进经验，机构设置与隶属大体上可分为两个层次，国家税务局设置与隶属，实行国家税务总局垂直管理。地税机构管理体制应实行编制、人员、机构、经费省级垂直管理，这样既符合我国国情，也适应税收征管需要。

　　（二）完善纳税申报制度

　　当前要着重解决以下两个方面的问题，一是提高办税人员的税收知识水平，加强对纳税人的业务培训，真正使纳税人明确怎样进行纳税申报；二是树立“大服务”观念，创立“大服务”格局，为纳税人提供周到满意的服务，建立税法公告、公布和公开办税制度，使纳税人、代扣缴义务人及时了解各项税收政策法规，因地制宜建立多功能服务大厅，为纳税人提供规范化、制度化的服务功能。三是实行申报方式的灵活性，在条件具备的地方，也可推行邮寄、电子申报方式。

　　（三）强化纳税稽查

　　加强稽查是新征管模式的重中之重，要实现稽查工作专业化，一方面要实现税务稽查机构的专业化，我国税收稽查机构的设置应从征收局的机构分出来，建立一个完整的、上下贯通的税务稽查体系，有利于充分发挥税务稽查的作用，提高稽查效率，排除各方面的干扰。另一方面要加强稽查人员的培训，提高专业稽查水平，逐步建立选案、检查、审理、执行四个环节的分离制约机制。在选案上实行计算机选案与人工选案结合，努力开发计算机税务稽查子系统，在检查上实行申报稽查、日常检查、专案稽查的分类稽查制度。

　　（四）加快征管电脑化

　　一方面要提高计算机应用与开发水平，形成规模效应。另一方面要深入开发应用大中型计算机资源，实现大中城市征管全部联网，使税收征管全过程实现计算机化，加快计算机网络建设，形成省与省的业务联网，并向税务——银行——企业网络方向努力，为纳税人提供快速、准确、便捷的手段，建立内容丰富、管理科学、调用方便、全国统一的数据库系统，为领导决策提供可靠依据。

作者介绍：杨志安　辽宁大学经济学院